- •Теория налогов
- •Содержание
- •Тема 8 Налоговый контроль……………………………………………………….98
- •Тема 15 Налоговая нагрузка и ее влияние на развитие социально-экономических процессов в обществе…………………………………………..247
- •Тема 16 Международное двойное налогообложение…………………………..254
- •Рабочая программа
- •Курс лекций
- •Тема 1. Генезис науки о налогах.
- •1.1. Возникновение и развитие науки о налогах. История налогообложения на Руси и на древних белорусских землях.
- •1.2. Эволюция учения о налогах.
- •1.3. Основные налоговые теории.
- •Тема 2. Налоги в системе финансовых отношений.
- •2.1. Сущность и понятие налогов.
- •2.2. Функции налогов.
- •Тема 3. Основы налогообложения.
- •3.1. Элементы налогов и налоговая терминология.
- •3.2. Классификация налогов.
- •3.3. Принципы формирования и особенности функционирования современных налоговых систем.
- •Тема 4. Налоговая политика.
- •4.1. Понятие и задачи налоговой политики.
- •4.2. Роль налогов в государственном регулировании экономики.
- •4.3. Налоговые льготы
- •Тема 5. Налоговый механизм, его структура и составные элементы.
- •Тема 6. Управление налогообложением.
- •6.1. Содержание и задачи управления налогообложением.
- •6.2 Налоговый менеджмент: понятие, характеристика основных форм
- •6.3. Организационная система управления налогами.
- •Тема 7. Налоговое планирование и прогнозирование.
- •7.1. Понятие, состав и направления налогового планирования и прогнозирования.
- •7.2. Методы и факторы налогового планирования и прогнозирования.
- •7.3. Общегосударственное налоговое планирование: характеристика, этапы и механизм реализации.
- •7.4. Налоговое планирование в деятельности субъектов хозяйствования: понятие, необходимость, виды и методы.
- •Принципы налогового планирования
- •Тема 8. Налоговый контроль.
- •8.1. Налоговый контроль: цель, задачи и сфера применения. Причины уклонения от налогов.
- •8.2. Организация налогового контроля.
- •8.3. Налоговый аудит.
- •Тема 9. Налоговое регулирование.
- •9.1. Содержание налогового регулирования. Методы и сферы налогового регулирования, их характеристика.
- •9.2. Перестройка механизма налогового регулирования и существующая система государственной поддержки в современной национальной экономике.
- •Тема 10. Характеристика современного налогообложения в Республике Беларусь и тенденции ее развития.
- •10.2. Налоговая система Республики Беларусь.
- •10.3. Налоговое законодательство Республики Беларусь
- •1.1. Налог на добавленную стоимость;
- •2.3. Подоходный налог с физических лиц.
- •5.1. Налог на недвижимость
- •8.1. Государственная пошлина.
- •Тема 11. Налоги на доходы.
- •11.1. Подоходный налог с физических лиц и новые тенденции обложения населения в развитых странах.
- •11.2. Корпорационный налог.
- •Тема 13. Налогообложение капитала, собственности и имущества.
- •13.1. Общие принципы обложения капитала и собственности.
- •13.2. Налоги на отдельные виды недвижимого имущества.
- •Тема 14. Основные налоги Республики Беларусь.
- •14.1 Налог на добавленную стоимость
- •14.2. Налог на прибыль хозяйствующих субъектов.
- •14.2.1. Налог на доходы и прибыль
- •Доходов от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям;
- •Ставки налогов
- •14.2.2. Налоговый учет
- •14.2.3. Особенности исчисления налога на доходы и прибыль иностранных организаций
- •14.3. Акцизы. Исторический генезис акцизного налога. Акциз в Республике Беларусь.
- •14.4. Подоходный налог с физических лиц.
- •Особенности исчисления, порядок и сроки уплаты налога индивидуальными предпринимателями
- •14.5 Таможенные пошлины.
- •14.6. Государственная пошлина.
- •14.7.Налог на недвижимость
- •Тема 15. Налоговая нагрузка и ее влияние на развитие социально-экономических процессов в обществе.
- •15.1. Показатели налоговой нагрузки. Кривая Лаффера.
- •5.2. Показатели налоговой нагрузки на микроуровне.
- •Тема 16. Международное двойное налогообложение
- •16.1. Основные понятия и правила международного налогообложения.
- •16.2. Международные налоговые соглашения как основной инструмент регулирования налоговых отношений.
- •16.3. Значение типовой модели Конвенции для международного налогового сообщества.
- •Задания для практических занятий
- •Тема 1. Возникновение и развитие науки о налогах. История налогообложения на Руси и на древних белорусских землях.
- •Тема 2. Налоги в системе финансовых отношений.
- •Тема 3. Основы налогообложения.
- •Тема 4. Налоговая политика.
- •Тема 5. Налоговый механизм его структура и основные элементы.
- •Тема 6. Управление налогообложением.
- •Тема 7. Налоговое планирование и прогнозирование.
- •Тема 8. Налоговый контроль.
- •Тема 9. Налоговое регулирование.
- •Тема 10. Характеристика современного налогообложения в Республике Беларусь и тенденции его развития.
- •Тема 11. Налоги на доходы.
- •Тема 12. Налоги на потребление.
- •Тема 13. Налогообложение капитала, собственности и имущества.
- •Тема 14. Основные налоги Республики Беларусь.
- •Тема 15. Налоговая нагрузка и ее влияние на развитие социально-экономических процессов в обществе.
- •Тема 16. Международное налогообложение.
- •Вопросы к экзамену
- •Элементы налогов и налоговая терминология.
- •Организационная система управления налогами.
- •Налоговое планирование в деятельности субъектов хозяйствования: понятие, необходимость, виды и методы.
Тема 15. Налоговая нагрузка и ее влияние на развитие социально-экономических процессов в обществе.
15.1. Показатели налоговой нагрузки. Кривая Лаффера.
При оценке фискального потенциала налоговой системы в мировой финансовой статистике наибольшее распространение получил показатель налоговой нагрузки на экономику, рассчитываемый как отношение суммы уплаченных в стране налогов к ее внутреннему валовому продукту (ВВП). Данный показатель носит обобщающий характер и отражает, какая часть вновь созданной стоимости (ВВП) перераспределяется посредством налогов и аккумулируется в бюджете государства.
В качестве информации о налоговой нагрузке нередко приводятся данные, характеризующие уровень централизации государством всех финансовых ресурсов, в числе которых налоги составляют преобладающую часть. Данный показатель определяется по формуле:
Уц = (Дб + ФСЗ) / ВВП х 100 %,
где Уц – уровень централизации финансовых ресурсов,
Дб – доходы консолидированного бюджета;
Дв – доходы Фонда социальной защиты.
Современная теория налогов является развитой отраслью экономической науки, широко использующей экономико-математические методы. В основе моделей оптимизации налогов и определения предельного уровня налоговой нагрузки лежит теория Лаффера, сущность которой заключается в следующем: чем выше налоговые ставки, тем сильнее побудительный мотив у производителей для уклонения от уплаты налогов.
Главной переменной у Лаффера являются предельные ставки налогов, которые воздействуют на выбор и распределение ресурсов, непосредственно влияют на цены, стимулы, экономическое поведение и решения, осуществлять дополнительные инвестиции, расширять производство или нет. Если налоговая ставка выше предельного уровня, то сокращаются стимулы для предпринимательской деятельности, инвестирования, снижается прибыль, расширяется практика уклонения от уплаты налогов. В конечном счете снижаются и общие налоговые поступления. Сокращение налоговых ставок, напротив, активизирует частную инициативу, стимулирует экономический рост и тем самым способствует расширению базы налогообложения и поступлению в бюджет дополнительных доходов.
Рассматривая налоговые поступления как продукт налоговой ставки и налоговой базы, Лаффер проследил графическую зависимость между ними (рис. 1).
где m—ставка налога, обеспечивающая максимальный уровень налоговых поступлений; М—максимальный уровень налоговых поступлений в государственный бюджет.
По мнению Лаффера, сокращение налогов для экономики может дать тройной эффект:
во-первых, способствует преодолению дефицита государственного бюджета в связи со снижением масштаба уклонения и неплатежа налогов, повышением стимулов к производству и увеличению занятости, уменьшением правительственных трансфертных платежей (например, на пособия по безработице);
во-вторых, обеспечивает расширение налоговой базы вследствие увеличения предложения рабочей силы и капитала, т.е. расширения объемов производства;
в-третьих, обуславливает перевод капитала в высокоприбыльную сферу хозяйственной деятельности в связи с более эффективным распределением ресурсов по сферам экономики.
В соответствии с рассматриваемой теорией оптимальная ставка для изъятия налогов в бюджет, в границах которой происходит рост налоговых поступлений, - 30 % доходов. Как свидетельствует мировой опыт, если средний уровень изъятия превышает 35-37 % доходов, это ведет не только к потере интереса к предпринимательской деятельности, но и за счет сокращения собственного инвестиционного потенциала – к нарушению расширенного воспроизводственного цикла и, в конечном счете, к стагнации или спаду производства.
Вместе с тем, для оценки оптимального уровня налоговых изъятий, позволяющего обеспечить необходимые поступления в бюджет, не оказывая при этом сдерживающего влияния на развитие экономики, необходимо наряду с ориентацией на вышеуказанные общие теоретические посылки и масштабы его социальной ориентации. Об этом наглядно свидетельствуют данные о существенных колебаниях уровня налоговой нагрузки в различных странах, приведенные в следующей таблице:
Таблица
Государство |
Налоговая нагрузка, % к ВВП |
Швеция |
55,3 |
Дания |
52,1 |
Нидерланды |
48,2 |
Франция |
44,4 |
Австрия |
42,9 |
Германия |
37,4 |
Великобритания |
37,3 |
Италия |
37,1 |
Канада |
34,0 |
Япония |
31,3 |
США |
29,8 |
Эстония |
36,4 |
Общеизвестно, что главной отличительной особенностью системного налогообложения развитых стран является его тесная взаимосвязь со структурой Экономики, реально складывающимися экономическими пропорциями, а также ориентация на цели экономического развития. Такой подход лежит в основе выработки экономической политики, в том числе и в области налогообложения.
Поэтому при разработке налоговой политики необходимо ясно сознавать ее целевую направленность. Либо мы ставим во главу угла кратковременное увеличении притока денег в казну. Посредством усиления налогового давления, либо ориентируемся на налогообложение, стимулирующее экономический рост и инвестиции.
Фискальная направленность налогообложения, как показывает опыт развитых государств, сопровождается противоречивыми последствиями. С одной стороны, рост налоговых поступлений в доход бюджета создает реальные возможности для государственного воздействия на воспроизводственные процессы. Правительство получает денежные средства для ускорения процессов разгосударствления и приватизации, стимулирования роста объемов производства и его реструктурирования и т.д.
С другой стороны, рост налогового бремени имеет отрицательные последствия, которые проявляются непосредственно, воздействуя на экономические мотивы и стимулы, и, опосредованно, изменяя общие, макроэкономические условия воспроизводства. Это подтверждается результатами проводимых исследований динамики макроэкономических показателей в развитых государствах.