1.1. Налог на добавленную стоимость;

1.2. сбор в республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки;

3. акцизы;

4. местные сборы – налог с продаж в розничной торговле, налог на услуги.

2. Налоги на прибыль и доходы:

2.1. налог на прибыль;

2.2. налог на доходы иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство;

2.3. Подоходный налог с физических лиц.

3. Налоги и сборы, относимые организациями на себестоимость продукции (работ, услуг):

3.1. обязательные страховые взносы в Фонд социальной защиты населения Минтруда и соцзащиты Республики Беларусь;

3.2. земельный налог;

3.3. налог за использование природных ресурсов (экологический налог);

3.4. сбор за предоставление права ввоза озоноразрушающих веществ на территорию Республики Беларусь;

3.5. сбор за проезд автомобильных транспортных средств иностранных по автомобильным дорогам общего пользования;

3.6. плата за проезд тяжеловесных и крупногабаритных автомобильных транспортных средств по автомобильным дорогам общего пользования РБ;

3.7. местные сборы – сбор с заготовителей.

4. Сборы, относимые на финансовые результаты:

4.1. Оффшорный сбор.

5. Налоги и сборы, уплачиваемые за счет средств, остающихся в их распоряжении.

5.1. Налог на недвижимость

5.2. налог на приобретение автотранспортных средств

5.3. местные налоги и сборы.

6. Налоги, взимаемые в отдельных сферах деятельности

6.1. налог на доходы, полученные в отдельных сферах деятельности;

6.2. налог на доходы от осуществления лотерейной деятельности;

6.3. налог на игорный бизнес.

7. Упрощенные системы налогообложения

7.1. единый налог с производителей сельскохозяйственной продукции;

7.2. налог для субъектов, применяющих упрощенную систему налогообложения;

7.3. единый налог с индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц;

7.4. сбор за осуществление ремесленной деятельности;

7.5. сбор за осуществление деятельности по оказанию услуг в сфере агроэкотуризма.

8.Другие налоги, сборы (пошлины)

8.1. Государственная пошлина.

Кроме этого различают группу неналоговых платежей в бюджет и внебюджетные фонды:

1. отчисления в инновационные фонды;

2. отчисления в бюджет части прибыли государственных унитарных предприятий, государственных объединений, являющихся коммерческими организациями организациями, а также доходов от находящихся в республиканской и коммунальной собственности акций (долей в уставных фондах) хозяйственных обществ;

3. платежи в государственный целевой бюджетный фонд национального развития;

4. патентные пошлины;

5. перечисление в бюджет части средств, полученных от сдачи в аренду имущества, находящегося в республиканской собственности;

6. перечисление в бюджет части средств, полученных от сдачи в аренду имущества, находящегося в коммунальной собственности;

7. платежи в государственный внебюджетный фонд гражданской авиации.

Тема 11. Налоги на доходы.

11.1. Подоходный налог с физических лиц и новые тенденции обложения населения в развитых странах.

База обложения подоходными налогами во многих странах почти не отличается. В состав налогооблагаемого дохода включаются заработная плата, различные формы вознаграждения за труд, доходы от предпринимательской деятельности, пенсии, рента, проценты, дивиденды и другие виды доходов от инвестиций.

Налог взимается, как правило, с дохода, полученного в течение календарного или финансового года, или другого периода, равного 12 месяцам. В одних случаях подоходный налог берется с фактического дохода налогоплательщика, полученного или накопленного в течение года, в других – с оценочной суммы ожидаемого дохода, подсчитанного на базе полученного в предыдущие годы.

Общим для всех развитых стран является и понятие необлагаемого минимума, под которым подразумевается основная, или базисная, скидка, устанавливаемая для всех налогоплательщиков. Подсчет причитающихся налогов за конкретный период начинается с вычета предусмотренных налоговым законодательством скидок с суммы облагаемого дохода. Могут предоставляться дополнительные скидки супругам и лицам, имеющим на иждивении детей.

В ряде стран подоходный налог взимается по прогрессивной шкале. В отдельных странах прогрессия обложения постепенная, плавная, за счет деления дохода на много частей. В других, наоборот, в этих шкалах переход в ставках обложения от одной группы к другой более резкий, скачкообразный. Почти для всех стран характерно сокращение числа групп доходов, облагаемых по разным ставкам, то есть происходит уменьшение ступенчатости шкалы обложения. Кроме того, в большинстве развитых стран (Великобритании, Канаде, Италии, Германии и т.д.) было законодательно проведено снижение максимальных ставок обложения подоходным налогом и его прогрессии.

Основные различия при исчислении подоходного налога с населения в развитых странах заключаются в определении:

- объема и состава дохода, подлежащего налогообложению;

- понятия единицы налогообложения (облагается ли доход каждого члена семьи раздельно или применяется налогообложение единого дохода семьи);

- состава и характера налоговых льгот при подсчете величины облагаемого дохода;

- шкалы обложения.

Указывая на различия в подходах к определению видов доходов, включаемых или не включаемых в базу подоходного обложения, важно отметить принципиальные положения: в одних странах налоговые льготы могут предоставляться в форме налоговых скидок или налоговых кредитов, а в других их отсутствие может быть компенсировано невключением в облагаемый доход в облагаемый доход тех или иных видов поступлений. Таким образом, освобождение от налогообложения какого-либо вида доходов может быть непосредственно оговорено в налоговом законодательстве и не обязательно должно принимать форму налоговой скидки. В связи с этим законодательства многих стран могут отличаться лишь подходами к тому, включать ли данный вид дохода в базу обложения подоходным налогом с населения или нет.

В состав облагаемого дохода обычно входят:

- основная заработная плата рабочих и служащих;

- дополнительные выплаты, доплаты, премиальные и другие вознаграждения сверх основной заработной платы. Во многих развитых странах предпринимаются меры по более полному учету при налогообложении различного рода вознаграждений, выплачиваемых сверх заработной платы. При этом учитываются не только разные формы выплат, но и льготы, предоставляемые в иной форме – товарно-материальной (в виде привилегий);

- доходы от предпринимательской деятельности (фермерство, малый бизнес, мелкая торговля и т.д.). При этом действует ряд льгот. Особенно распространена во многих странах практика предоставления налогоплательщику права вычета из облагаемого дохода всех произведенных издержек;

- дивиденды, проценты по счетам в банках, проценты по государственным бумагам и другим долговым инструментам;

- взносы по страхованию жизни. В большинстве стран они исключаются из обложения в форме налоговой скидки на сумму платежа;

- доходы, получаемые от коммерческого использования недвижимости (сдача в аренду и т.п.);

- условные доходы от владения домом, в котором проживают налогоплательщик и его семья;

- алименты, выплачиваемые на содержание детей, включаемые в базу обложения лица, их получающего. Но в ряде стран алименты не включаются в базу обложения;

- единовременные выплаты и пособия, хотя в Канаде, Норвегии, Швеции, Великобритании эти виды дохода исключаются из базы обложения;

- пенсии;

- выплаты по безработице. Наблюдается тенденция ко все более широкому распространению практики включения и в облагаемый доход;

- выплаты по болезни. В одних странах они облагаются налогом, в других – нет;

- семейные выплаты и льготы, которые облагаются налогом в Испании и Канаде.

Существуют два подхода к налогообложению доходов семьи: раздельный, когда налог берется с каждого из супругов, и совокупный, когда налог удерживается с их объединенного дохода.

В некоторых странах, где предусмотрен принцип индивидуального налогообложения, при определенных условиях допускается взимание налогов с объединенных доходов, то есть супружеская пара рассматривается в качестве единицы налогообложения. И наоборот, в странах, где налогом облагаются объединенные доходы, может действовать положение, разрешающее облагать супругов раздельно, либо вводятся признаки, по которым их доходы могут разделяться, либо применяются специальные персональные шкалы обложения. В целом эксперты отмечают характерную тенденцию постепенного перехода от принципов обложения объединенных доходов супругов к обложению их доходов на индивидуальной основе.

Наиболее часто практикуемая форма налоговых льгот – это налоговые скидки. Они вычитаются из доходов, подлежащих налогообложению, и лишь после этого подсчитывается облагаемый доход налогоплательщика, к которому применяются соответствующие ставки для подсчета суммы причитающегося налога.

Важнейший элемент системы подоходного налогообложения населения – так называемые стандартные скидки, являющиеся основными налоговыми льготами по подоходному налогу с населения в развитых странах. К ним относятся: налогооблагаемый минимум для налогоплательщиков, скидки на детей, супругов, иждивенцев, инвалидов.

Особенность стандартных скидок состоит в том, что их величина не связана с какими бы то ни было фактическими расходами налогоплательщика и ими не обусловлена. Они предоставляются всем налогоплательщикам в соответствии с положениями Налогового кодекса. Эти скидки предусматриваются либо в фиксированных абсолютных суммах, либо в установленных долях (процентах) от дохода.

Различают несколько видов стандартных скидок:

- основные, или базисные, скидки в форме освобождения от налогообложения части доходов, которые предоставляются всем налогоплательщикам, независимо от их семейного статуса, наличия детей, иждивенцев и т.д. К таким скидкам в первую очередь относится необлагаемый минимум;

- скидки налогоплательщикам в зависимости от их семейного статуса, так называемые семейные скидки;

- скидки налогоплательщикам, имеющим детей, находящихся на иждивении, и других иждивенцев.

В развитых странах действует широкий спектр льгот, получивших название нестандартных налоговых скидок. Их отличие от стандартных заключается в том, что сумма налоговой льготы зависит от фактической суммы расходов, произведенных налогоплательщиком на те или иные цели, которые принимаются в расчет при предоставлении льготного налогового режима. Установление таких скидок в фиксированных суммах или процентах от дохода не практикуется. Обычно это сумма оговоренного в законодательстве расхода либо взноса. Примерами таких льгот являются освобождение выплачиваемых налогоплательщиком сумм процентов за кредит, страховых взносов, взносов в местные пенсионные фонды и на благотворительные цели.

Нередко налоговая льгота выступает в форме налогового кредита. Особенность налоговой льготы в форме налогового кредита состоит в том, что налоговая скидка вычитается из суммы исчисленных налоговых обязательств, то есть уменьшается сам налог, а не величина облагаемого дохода, как в случае обычной налоговой ставки. В основном налоговый кредит предоставляется в твердой абсолютной сумме.

В отдельных странах основные налоговые льготы по подоходному налогу с населения предоставляются путем освобождения от обложения низких доходов, что получило название обложения по нулевой ставке.

Большое разнообразие норм в налоговом законодательстве в отдельных странах существует в отношении налоговых льгот по взносам на социальные нужды, льгот для престарелых, иждивенцев (кроме детей) и т.д. Дополнительные налоговые льготы предусматриваются для лиц пожилого возраста. В ряде стран дополнительные скидки имеют инвалиды. Существуют налоговые льготы на расходы налогоплательщиков, обусловленные то или иной производственной деятельностью или операциями, связанными с бизнесом.

Важное место в налоговых правилах занимает вопрос о налогообложении процентных платежей. В первую очередь выделяются проценты по инвестициями операциям, связанным с бизнесом. В зависимости от целей и экономических установок применяются разные налоговые льготы по подоходному налогу с населения, стимулирующие те или иные формы инвестиционной или заемной деятельности. Так, во многих странах налогоплательщику предоставляется налоговая скидка на сумму выплаченных им процентов по займам, взятым на цели производственных инвестиций.

В отдельных государствах налоговые льготы предоставляются на проценты по займам, связанным с покупкой дома или его реконструкцией.

Если в большинстве развитых стран период с 1965 г. до начала 70-х годов характеризовался быстрым ростом доходов от подоходного налога с населения, то к середине 80-х годов в налоговой политике сформировались новые цели и подходы к ее осуществлению. Возникла необходимость совершенствования системы подоходного налога с населения. В большинстве стран среди населения укрепилось мнение, что существующая система подоходного налога слишком сложна, ставки очень высоки, распределение налогового бремени несправедливо: некоторым категориям налогоплательщиков позволено существенно сокращать свои налоговые обязательства, в то время как другие категории, которые платят налоги у источника, лишены такой возможности. Результатом стало снижение мотивации к труду, к инвестициям. Вместе с тем, растущие государственные расходы, дефициты бюджетов ограничивали возможности правительства стабилизировать или сократить налоговые доходы. Недовольство налогоплательщиков выражалось в их возросшем участии в теневой или подпольной экономике, не облагающейся налогами, а также в усилении использования не облагаемых налогами льгот и привилегий.

Поэтому перед правительствами ряда развитых стран встала задача совершенствования системы подоходного обложения населения и потребность сделать ее отвечающей запросам экономики и бюджета, менее уязвимой в социальном плане и более приемлемой для налогоплательщиков. При всей специфике экономических ситуаций и налоговых законодательств различных стран можно выделить общие закономерности, характерные для реформ, проведенных в основных развитых странах:

- расширение базы налогообложения;

- снижение прогрессии шкалы подоходного обложения;

- приближение к более унифицированным, единым принципам в подходе к налогообложению различных доходов из разных источников;

- принятие мер по обеспечению более полной уплаты налогов;

- усиление борьбы с уклонением от уплаты налогов или неполной их уплатой;

- стремление сделать более справедливым налогообложение налогоплательщиков, обладающих разными уровнями доходов;

- переход от налоговых льгот в форме налоговых скидок с облагаемого дохода к предоставлению налоговых кредитов;

- введение четких количественных параметров, например, минимальных или максимальных размеров налоговых обязательств для получателей высоких доходов.

Расширение базы обложения подоходным налогом, как правило, осуществляется либо с помощью включения в нее доходов, которые из обложения исключались, либо за счет упразднения ранее существовавших скидок и льгот. Необходимость расширения налоговой базы диктовалась требованиями восстановления справедливости, нейтральности и упрощения подоходного обложения.

Под нейтральностью понимается такое состояние налоговой системы, которое не оказывает влияния на принятие налогоплательщиком тех или иных решений в личной жизни (например, о вступлении в брак) или в экономике (например, решений об инвестициях). Однако, по признанию налоговых экспертов, эти цели труднодостижимы на практике, поскольку отдельные льготы и скидки, предоставленные ранее, часто имеют четкую социально-экономическую ориентацию и их отмена может вызвать недовольство большой группы налогоплательщиков.

Исследования налоговых льгот в развитых странах показывают, что в специфические налоговые льготы, связанные со страхованием, пенсионными взносами, а также льготы на медицинские цели, по процентным платежам (особенно при покупке дома) в основном превалируют над другими видами налоговых льгот. Большое значение имеют скидки на расходы, связанные с работой, и взносы на благотворительные цели.

В большинстве государств вычитаются из налогооблагаемого дохода взносы налогоплательщиков в частные пенсионные фонды, при этом устанавливается предельный размер такой льготы. В условиях роста дефицитности государственных фондов социального страхования правительства считают необходимым стимулировать процесс создания частных пенсионных фондов путем предоставления налоговых льгот по взносам самих налогоплательщиков.

В ряде стран льготы предоставляются налогоплательщикам, которые вкладывают средства в государственные банки, участвуют в национальных планах сбережений (проценты по таким вкладам не облагаются налогом). Как правило, эти льготы все больше ориентируются на стимулирование государственных программ или участие в них. Так, в Греции не взимаются налоги с процентов по определенным государственным займам и депозитам в сберегательных банках, в Японии – с определенной доли по облигациям правительства и местных органов власти. В Великобритании не облагаются налогом проценты по мелким сбережениям.

Имеются особенности взимания подоходного налога с населения на уровне местных органов власти. Системы подоходного обложения населения на местном уровне можно подразделить на четыре вида.

1. Система разделения налогов, когда власти более низких уровней автоматически получают фиксированный процент от общих поступлений подоходного налога по все стране. Разделение этих поступлений между единицами местного подчинения обычно производится на основе определения доли в общей базе налогообложения, приходящейся на каждую административную единицу.

2. Применение местными органами власти самостоятельных налоговых ставок. Местные органы власти имеют право определять уровень налоговой ставки, взимаемой с облагаемого дохода или с подоходного налога, уплачиваемого в бюджет центрального правительства.

3. Самостоятельные налоговые ставки и самостоятельные, отличные от применяемых на уровне центрального правительства, налоговые льготы и стимулы. Доход, облагаемый местным подоходным налогом, в основном совпадает с доходом, облагаемым подоходным налогом и поступающим в бюджет центрального правительства. Вместе с тем, налоговые льготы для плательщиков местного подоходного налога отличаются от льгот по уплате подоходного налога в центральный бюджет. Каждая местная административная единица устанавливает собственные ставки к облагаемому доходу, подсчитанному с учетом местных налоговых скидок и льгот.

4. Полностью самостоятельные местные налоговые системы. В этом случае местные органы самостоятельно определяют базу обложения подоходным налогом и ставки обложения. На практике, как правило, база обложения является той же, что и в случае подоходного налога, взимаемого в бюджет центрального правительства.

К началу 90-х годов XX века на местные подоходные налоги в различных развитых странах приходилось от 3 до 30 % общих налоговых поступлений и от 9 до 80 % от поступлений подоходного налога с населения, а их доля в ВВП колебалась в пределах 15 %.