14.2. Налог на прибыль хозяйствующих субъектов.

14.2.1. Налог на доходы и прибыль

Налогообложение прибыли является важнейшим элементом налоговой политики любого государства. Налог на прибыль представляет собой важнейший источник бюджетных поступлений. На него приходится значительная часть от общей суммы поступающих в бюджет налоговых платежей.

Вместе с тем налог на прибыль является и основным регулирующим налогом, распределяемым между бюджетами в пропорциях, определенных Законом «О бюджете Республики Беларусь».

Кроме того, налог на прибыль выступает в качестве экономического инструмента регулирования экономики. Сформированная соответствующим образом система льгот, ставок и санкций позволяет государству создавать благоприятные условия для развития отдельных отраслей экономики, регионов страны, малого бизнеса; стимулировать внедрение научно-технического прогресса, увеличение экспорта, расширение сферы социальных услуг.

Плательщиками налогов на доходы и прибыль являются организации, определенные пунктом 2 статьи 13 Общей части Налогового кодекса Республики Беларусь, т.е. юридические лица Республики Беларусь, иностранные юридические лица и международные организации, простые товарищества (участники договора о совместной деятельности), хозяйственные группы.

Филиалы, представительства и иные обособленные подразделения юридических лиц Республики Беларусь, имеющие отдельный баланс и текущий (расчетный) либо иной банковский счет, по соответствующим объектам налогообложения исполняют налоговые обязательства этих юридических лиц в порядке, установленном настоящим Законом.

Объектом налогообложения является прибыль исчисляемая исходя из суммы прибыли:

от реализации товаров (работ, услуг);

от реализации иных ценностей (включая основные средства, товарно-материальные ценности, нематериальные активы, ценные бумаги), имущественных прав;

Доходов от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям;

прибыли, полученной от деятельности за пределами Республики Беларусь, по которой организация зарегистрирована в качестве плательщика иностранного государства.

Прибыль (убыток) от реализации товаров (работ, услуг), иных ценностей, имущественных прав определяется как положительная (отрицательная) разница между выручкой, полученной от их реализации, и затратами по производству и реализации этих товаров (работ, услуг), иных ценностей (за исключением основных средств), имущественных прав, учитываемых при налогообложении, а также суммами налогов и сборов, уплачиваемых, согласно установленному законодательными актами порядку, из выручки, полученной от реализации товаров (работ, услуг).

Прибыль (убыток) от реализации основных средств определяется как положительная (отрицательная) разница между выручкой, полученной от реализации основных средств, уменьшенной на суммы налогов и сборов, уплачиваемых, согласно установленному законодательными актами порядку, из выручки, полученной от реализации товаров (работ, услуг), и остаточной стоимостью основных средств, а также затратами по реализации основных средств.

В зависимости от учетной политики организации выручка от реализации отражается (доходы признаются полученными) по оплате отгруженных товаров (основных средств, иных ценностей, выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав либо по отгрузке товаров (основных средств, иных ценностей, выполнению работ, оказанию услуг), передаче имущественных прав.

Облагаемая налогом прибыль белорусской организации исчисляется с учетом прибыли (убытка), полученной от деятельности за пределами Республики Беларусь, по которой она зарегистрирована в качестве плательщика налогов иностранного государства, определяемой как сумма разницы между выручкой и относящимися к ней затратами в соответствии с законодательством Республики Беларусь и разницы между доходами и расходами от внереализационных операций.

Доход (выручка), полученный от источников за пределами Республики Беларусь, принимается с учетом суммы налога на доход, удержанной (уплаченной) согласно законодательству иностранного государства.

Безвозмездная передача товаров (работ, услуг) и иных ценностей (в том числе товарно-материальных ценностей, нематериальных активов, ценных бумаг) в пределах одного собственника по его решению или уполномоченного им органа в объем реализации не включается.

В состав доходов от внереализационных операций включаются доходы, поступившие в собственность плательщика от операций, непосредственно не связанных с производством и реализацией продукции, товаров (работ, услуг).

Наиболее распространенными доходами от внереализационных операций являются:

доходы от операций по сдаче в аренду, в том числе финансовую аренду (лизинг), имущества;

доходы в виде процентов, полученных за предоставление в пользование денежных средств организации, а также процентов за пользование банком денежными средствами, находящимися на банковском счете

дивиденды и приравненные к ним доходы;

суммы штрафов, пеней, неустоек и других видов санкций, полученных за нарушение условий договоров;

стоимость (суммы) безвозмездно полученных товаров (работ, услуг), денежных средств, иных ценностей (в том числе основных средств, товарно-материальных ценностей, нематериальных активов, ценных бумаг);

стоимость принятого к учету имущества, оказавшегося в излишке по результатам инвентаризации;

суммы кредиторской задолженности, по которой истекли сроки исковой давности;

положительные курсовые разницы, возникающие при переоценке имущества и обязательств в порядке, установленном законодательством,

стоимость товаров или иного имущества, полученного при ликвидации выводимых из эксплуатации основных средств (в том числе путем их демонтажа или разборки), объектов незавершенного строительства и иного имущества, монтаж которого не завершен;

суммы, поступившие по долгам, ранее списанным как нереальные для взыскания.

Порядок отражения (признания) доходов и расходов от внереализационных операций для определения облагаемой налогом прибыли устанавливается законодательством. Доходы и расходы от внереализационных операций определяются на основании документов бухгалтерского и налогового учета.

В состав расходов от внереализационных операций включаются расходы, а также потери, убытки по операциям, непосредственно не связанным с производством и реализацией продукции, товаров (работ, услуг). В состав расходов от внереализационных операций включаются:

расходы по аннулированным производственным заказам, а также производствам, не давшим продукции;

отчисления в резервы по сомнительным долгам по расчетам с другими организациями, а также с отдельными лицами, подлежащие резервированию в соответствии с законодательством;

суммы штрафов, пеней, неустоек и других видов санкций за нарушение условий договоров;

суммы возмещения убытков;

убытки от списания дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, и других долгов, невозможных (нереальных) для взыскания;

отрицательные курсовые разницы, возникающие при переоценке имущества и обязательств в порядке, установленном законодательством, если иное не установлено настоящим Законом;

судебные расходы;

не компенсируемые виновной стороной потери от простоев по внешним причинам;

потери от уценки производственных запасов и готовой продукции, произведенной в соответствии с законодательством;

убытки по операциям с тарой;

потери и расходы в связи с чрезвычайными обстоятельствами (пожар, авария, стихийное бедствие, дорожно-транспортное происшествие, потери от остановки производства и иные аналогичные обстоятельства, в том числе форс-мажорные), включая расходы, связанные с предотвращением или ликвидацией последствий таких чрезвычайных обстоятельств;

расходы по сдаче в аренду, в том числе финансовую аренду (лизинг), имущества;

суммы налога на добавленную стоимость, удержанные и уплаченные за пределами Республики Беларусь;

расходы на проведение собраний акционеров, в частности расходы, связанные с арендой помещений, подготовкой и рассылкой необходимых для проведения собраний документов, иные расходы, непосредственно связанные с проведением таких собраний, в пределах норм, установленных законодательством;

потери от простоев по внутрипроизводственным причинам;

расходы по содержанию производственных мощностей и объектов, находящихся на консервации, осуществленной в соответствии с законодательством;

расходы по содержанию мобилизационных мощностей и объектов гражданской обороны;

другие расходы, не связанные с производством и реализацией продукции, товаров (работ, услуг).

Существуют особенности в порядке исчисления прибыли для банков и страховых организаций. Они связаны со спецификой их деятельности, отличительной чертой которых является особый порядок формирования доходов и определения налоговой базы, обусловленный методологией бухгалтерского учета в этих организациях.

Особенности налогообложения этих организаций определены Законом «О налогах на доходы и прибыль».

Облагаемая налогом прибыль уменьшается на исчисленные суммы:

налога на недвижимость за основные средства, оффшорного и гербового сборов;

прибыли, приходящиеся на дни республиканских субботников, проводимых в соответствии с законодательством Республики Беларусь.

Не облагаются налогом на прибыль средства, полученные от организации лотерейного процесса и игорного бизнеса.

Затраты по производству и реализации продукции, товаров (работ, услуг), учитываемые при налогообложении

Затраты по производству и реализации продукции, товаров (работ, услуг), учитываемые при налогообложении, представляют собой стоимостную оценку использованных в процессе производства и реализации продукции, товаров (работ, услуг), природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных средств, нематериальных активов, трудовых ресурсов и иных расходов на их производство и реализацию, отражаемых в бухгалтерском учете.

Затраты по производству и реализации продукции, товаров (работ, услуг), учитываемые при налогообложении, определяются на основании документов бухгалтерского и налогового учета.

Состав затрат по производству и реализации продукции, товаров (работ, услуг), учитываемых при налогообложении, представляет собой группировку расходов, учитываемых при налогообложении, по следующим элементам:

материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов);

затраты на оплату труда;

амортизация основных средств и нематериальных активов, используемых в предпринимательской деятельности;

затраты на социальные нужды;

прочие затраты.

Законом «О налогах на доходы и прибыль» определен состав затрат, относимых к перечисленным элементам.

Особенности состава затрат по производству и реализации продукции, товаров (работ, услуг), учитываемых при налогообложении в отдельных отраслях экономики или связанных с осуществлением банковской и страховой деятельности устанавливаются законом и (или) актами Президента Республики Беларусь, а для отраслей экономики или для видов экономической деятельности (за исключением банковской и страховой деятельности) утверждаются Советом Министров Республики Беларусь в пределах состава затрат по производству и реализации продукции, товаров (работ, услуг), учитываемых при налогообложении, установленного соответствующей статьей Закона «О налогах на доходы и прибыль» и (или) иными законодательными актами.

Президент Республики Беларусь утверждает нормы расходов на рекламу, маркетинговые, консультационные и информационные услуги, представительские цели, подготовку кадров по договорам, заключенным с учреждениями, обеспечивающими получение высшего, среднего специального и профессионально-технического образования.

Затраты по производству и реализации продукции, товаров (работ, услуг), учитываемые при налогообложении, отражаются (признаются) в том отчетном периоде, к которому они относятся (по начислению) независимо от времени (срока) оплаты (предварительная или последующая) с учетом отдельных особенностей (например, по пусковым расходам, распределение сумм затрат, приходящихся на фактически реализованные товары, отчисление в резерв предстоящих расходов).