Тема 4. Налоговая политика.

4.1. Понятие и задачи налоговой политики.

Государство влияет на различные стороны деятельности страны через внутреннюю и внешнюю политику — социальную и культурную, оборонную и природоохранную, финансовую и техническую. Центральным звеном в этом перечне является фи­нансовая политика, поскольку финансовыми ресурсами обеспе­чивается развитие всех других.

Налоговая политика вместе с бюджетно-финансовой и де­нежно-кредитной является неотъемлемой частью финансовой политики. Ее главное назначение вытекает из сущности и фун­кций налогов и состоит в изъятии государством части совокуп­ного общественного продукта на общегосударственные нужды, в мобилизации этих средств и перераспределении через бюд­жет. Таким образом, свое назначение и функции налоги осу­ществляют в едином бюджетном процессе. Основы налоговой политики закладываются на каждый финансовый (бюджетный) год при принятии бюджета; ее проведение связано с принятием соответствующих законодательных и нормативных актов.

Налоговая политика подчиняется решению социально-эко­номических проблем, особенных для каждого этапа развития об­щества, политического строя, зависящих от ряда объективных и субъективных факторов, влияющих на историческое развитие.

Длительность периода и характер решаемых задач — вот те факторы, которые разделяют налоговую политику на налого­вую стратегию и тактику.

Налоговая стратегия определяет долговременный курс го­сударства в области налогов и предусматривает решение круп­номасштабных задач.

Налоговая тактика предусматривает решение задач кон­кретного периода развития путем внесения изменений и допол­нений в налоговую систему и налоговый механизм.

В зависимости от масштаба и сферы влияния налоговая по­литика подразделяется на внутреннюю и внешнюю.

Внутренняя налоговая политика проводится в рамках од­ной страны или территориальной единицы и предусматривает решение внутренних задач.

Внешняя налоговая политика направлена на избежание двойного налогообложения, сближение, унификацию налого­вых систем разных стран.

В зависимости от механизма реагирования на изменения экономической сущности налоговая политика подразделяется на дискреционную и недискреционную, в соответствии с чем определяются механизм ее функционирования, формы и мето­ды налогового регулирования.

Дискреционная налоговая политика проводится на основе решений правительства о манипулировании налоговыми став­ками или структурой налогообложения. Она используется для скорейшего прекращения спада экономики и поддержания рав­новесного состояния. В связи с этим дискреционную политику часто называют стабилизационной политикой. В зависимости от этапа экономического цикла она может быть сдерживающей или стимулирующей. Сдерживающая налоговая политика про­водится на этапе экономического подъема с целью преодоления инфляции, вызванной избыточным спросом. Стимулирующая налоговая политика осуществляется в период спада обществен­ного производства, при значительном уровне безработицы.

Недискреционная налоговая политика осуществляется не­зависимо от решений правительства, автоматически. Это стано­вится возможным благодаря “встроенным стабилизаторам” — механизмам, работающим в режиме саморегулирования.

В условиях высокоразвитых рыночных отношений налого­вая политика используется государством для перераспределе­ния валового внутреннего продукта в целях изменения структу­ры производства, территориального экономического развития, уровня доходности населения.

Главным субъектом налоговой политики является государ­ство. Методологическим условием и предпосылкой выявления сущности налоговой политики являются налоговые отноше­ния, а их основой — отношения между государством и хозяй­ствующими субъектами по поводу формирования финансовых ресурсов государства.

Каждый налог в системе финансово-налоговых отношений выполняет определенную функцию и имеет конкретную харак­теристику. Однако в совокупности они взаимосвязаны и пред­ставляют целостную систему налоговых отношений.

Участвуя в формировании централизованного фонда денеж­ных ресурсов государства, налоги должны воздействовать на экономическую деятельность хозяйствующих субъектов, сти­мулировать экономический рост. улучшение качества продук­ции. Исторический опыт показывает, что налоги при обосно­ванном применении способствуют эффективности производ­ства, при ошибочном — наносят непоправимый вред.

Важное значение в экономике и налоговой политике госу­дарства играет система налоговых-стимулов, являющихся ос­новными рычагами воздействия государства на производство через поощрение —за хорошие показатели работы и примене­ние санкций — за нарушения.

Различного рода стимулы, выражающие содержание нало­гового механизма, могут быть применены при формировании доходов, накоплений и фондов. Широкий спектр различных льгот предусмотрен по налогам, взимаемым в бюджет путем частичного или полного освобождения хозяйствующих субъек­тов от их уплаты. Целью стимулирования является увеличение средств, направляемых на мероприятия, связанные с развити­ем производства, с социальными потребностями работников, природоохранными действиями, благотворительными целями, расширением производства отдельных видов продукции, работ и услуг. При сокрытии же доходов или уплате их с опозданием применяются разного рода санкции как экономического, так и административного характера, вплоть до уголовной ответствен­ности.

Основополагающим принципом деятельности органов влас­ти, связанной с применением налоговых стимулов, разработ­кой норм и нормативов, ставок налогов, является оператив­ный учет изменений экономических процессов и своевременное воздействие на них. Это обосновано тем, что с помощью налогов регулируется уровень рентабельности, обеспечиваются плате­жеспособность, размер денежных доходов, остающихся в распоряжении хозяйствующих субъектов, то есть создаются по отно­шению к ним равнонапряженные требования со стороны госу­дарства.

Следует отметить, что действующий в республике налого­вый механизм не полностью отвечает этим требованиям. Высо­кий уровень налогообложения хозяйствующих субъектов огра­ничивает их финансовые возможности к росту производства. Частый пересмотр видов, условий и норм налогообложения оказывает негативное влияние на экономику, ибо это ослабляет эффективность налоговых льгот, препятствует притоку инос­транных инвестиций и т.д.

В результате задачами налоговой политики являются: обес­печение государства финансовыми ресурсами; создание усло­вий для регулирования экономики страны в отраслевом и ре­гиональном разрезах; сглаживание возникающего в процессе рыночных отношений неравенства в уровнях доходов населе­ния.

Выделяется три типа налоговой политики.

Первый тип — это политика максимальных налогов. При этом сущес­твует вероятность того, что повышение налогов приведет к снижению мотивации деятельности и не даст ожидаемого при­роста государственных доходов. Предельная ставка налогов в валовом внутреннем продукте зависит от множества факторов, но по данным зарубежных ученых она не должна превышать 50 % ВВП.

Второй тип — это политика оптимальных налогов, кото­рая способствует развитию предпринимательства и малого биз­неса, обеспечивая им благоприятный налоговый климат. Но максимальное выведение предпринимательства из-под налого­обложения ведет- к ограничению социальных программ, пос­кольку государственные доходы сокращаются.

Третий тип — это налоговая политика, предусматрива­ющая довольно высокий уровень обложения, но при значитель­ной государственной социальной защите, когда доходы бюджета направляются на увеличение различных социальных фондов.

При эффективной экономике все названные типы налоговой политики, как правило, успешно сочетаются. Для Беларуси ха­рактерен первый тип налоговой политики в сочетании с третьим. Основными задачами, решаемыми финансовой системой в процессе реализации налоговой политики на нынешнем этапе развития государства, являются: соответствие экономическим законам; налоговая поддержка решений, содействующих уско­рению рыночных реформ, и макроэкономическая стабилизация; определение налогооблагаемой базы и источников мобили­зации финансовых ресурсов, их состава, структуры, возмож­ных резервов роста. При этом намечаются объемы финансовых ресурсов, выверяется оптимальное и сбалансированное соотно­шение между доходами государства и хозяйствующих субъек­тов; определяется доля участия физических лиц в формирова­нии доходов государственного бюджета; стимулируются про­цессы приватизации, структурной перестройки экономики, раз­вития приоритетных направлений оздоровления экономики, стабилизации и создания базы для эффективного развития эко­номики; вырабатывается налоговый механизм реализации фи­нансовой политики государства в форме соответствующих нор­мативных актов.

Теория и практика хозяйствования предъявляют ряд требо­ваний к налоговой политике: соблюдение научного подхода, предполагающего ее соответствие закономерностям обществен­ного развития, постоянный учет выводов политэкономической и финансовой наук, составляющих необходимую базу для эф­фективной налоговой политики; учет специфики конкретных исторических условий и этапов развития общества, особеннос­тей внутреннего положения страны и международной обстанов­ки, реальных экономических и финансовых возможностей го­сударства; тщательное изучение опыта предшествующего хо­зяйственного и финансового строительства, новых тенденций и прогрессивных явлений, мирового опыта; учет всех факторов при многовариантности расчетов с использованием метода на­ложения налоговых мероприятий на конкретную экономичес­кую ситуацию в стране; прогнозирование результатов при вы­работке концепции налоговой политики; предвидение послед­ствий налоговых мероприятий, позволяющее избежать необра­тимых изменений в налоговой политике; создание благоприят­ных условий для деятельности хозяйствующих субъектов; ис­пользование обширной и достоверной информации о финансо­вом потенциале, объективных возможностях государства, о сос­тоянии дел в экономике; всестороннее применение математичес­кого моделирования и электронно-вычислительной техники.

Многогранность и широкий диапазон налоговой политики при решении конкретных задач неоценимы и ставят налоги в разряд важных общеэкономических категорий, создают нераз­рывную связь налоговой политики с другими элементами уп­равления экономикой: ценами, процентными ставками за кре­дит, уровнем оплаты по труду и др.

Изменяя налоговую политику, манипулируя налоговым ме­ханизмом, государство получает возможность стимулировать экономическое развитие или сдерживать его. Цель такого регу­лирования — создание общего налогового климата для внут­ренней и внешней деятельности (особенно инвестиционной) компаний, обеспечение преференциальных налоговых условий для стимулирования приоритетных направлений движения ка­питала.

В основе налоговой политики и налогового механизма обыч­но содержится стратегическая концепция, разработанная вид­ными экономистами. Ее правильность проверяется практикой. Если налоговая теория не пользуется популярностью и прино­сит отрицательные результаты при реализации, то ее заменяют новой.