4.3. Налоговые льготы

В налоговой политике любого государства важное место за­нимают налоговые льготы, то есть частичное или полное осво­бождение некоего круга физических и юридических лиц от уп­латы налогов путем вычетов, скидок при определении налогооблагаемой базы. По существу это определенная часть объекта, изъятая из-под обложения. Налоговые льготы используют для сокращения размера налогового обязательства налогоплатель­щика и для отсрочки или рассрочки платежа. Налоговые льго­ты подразделяют на следующие виды: изъятия, скидки, налоговые кре­диты.

Изъятия — это налоговые льготы, направленные на осво­бождение от налогообложения отдельных объектов налогообло­жения. По времени действия такая льгота может быть постоян­ной (предусмотренной законодательством) и временной, то есть предоставленной на ограниченный срок (индивидуальная льго­та либо льгота, предусмотренная в Законе о бюджете на теку­щий финансовый (бюджетный) год).

Скидки — это льготы, направленные на сокращение налогооблагаемой базы. Скидки могут быть общими (для всех налогоплательщиков) и специальными (для конкретных субъектов хозяйствования).

Налоговые кредиты — это льготы, направленные на уменьше­ние налоговой ставки или налогового оклада (валового налога).

В законодательстве Республики Беларусь под налоговым кредитом понимается перенос установленных законодательством сроков уплаты налогов, приходящихся на период действия налогового кредита.

Кроме того, если предоставляется полное освобождение от уплаты налога на определенный период, то такое явление назы­вается налоговыми каникулами.

Налоговые льготы имеют большое стимулирующее значе­ние для развития приоритетных отраслей, отдельных про­изводств, регионов страны и экономики в целом. Скидки, ос­лабляя налогообложение, улучшают материальное положение физических лиц, отдельных групп населения. Скидки и льготы для предпринимателей стимулируют процесс производства.

В законодательном порядке могут устанавливаться опреде­ленные льготы по налогам в различных формах. К их числу от­носятся:

• необлагаемый минимум объекта налога;

• изъятие из обложения определенных элементов объекта налога;

• освобождение от уплаты налогов отдельных лиц или кате­горий плательщиков;

• понижение налоговых ставок;

• вычет из налогового платежа за расчетный период;

• целевые налоговые льготы, налоговые кредиты, (отсрочку взимания налогов);

• прочие налоговые льготы.

Государство использует налоговые льготы как один из глав­ных налоговых инструментов регулирования экономики. Изме­няя величину налоговых льгот, оно может воздействовать на экономическую ситуацию. Обычно льготное обложение прибы­ли, доходов предусматривается в период спада производства. Так, развитые страны в период экономического кризиса середи­ны 70-х годов ввели очень важную налоговую льготу при обло­жении прибыли — инвестиционный налоговый кредит с целью расширения инвестиций. В период подъема, наоборот, скидки сокращаются, чтобы несколько замедлить рост производства.

Умелое и эффективное манипулирование основными ин­струментами и рычагами налогового регулирования (ставками, льготами, налоговой базой и др.) сыграло решающую роль в экономическом подъеме послевоенной Германии.

Позднее в 70-80-е годы в западных странах распространи­лась и получила развитие научно обоснованная налоговая кон­цепция французского экономиста А. Лаффера, который пришел к выводу о том, что налоговые поступления являются про­дуктом двух основных факторов, и определил прямую зависи­мость между налоговой ставкой и налоговой базой (кривая Лаф­фера). Он доказал, что рост налогового бремени может приво­дить к увеличению государственных доходов только до како­го-то предела, пока не начнет сокращаться облагаемая налогом часть национального производства. Когда этот предел превы­шен, рост налоговой ставки приводит не к увеличению, а к сок­ращению доходов бюджета. В связи с этим проблему оживле­ния деловой активности решают путем облегчения налогового гнета через снижение ставки и установления льготного режима налогообложения.

Снижение ставки налогообложения ведет к росту производ­ства, который в дальнейшем компенсирует временное умень­шение поступлений. Повышение роста производства без инфля­ции достигается главным образом умелым манипулированием налоговыми ставками, налоговыми льготами и прогрессивным налогообложением.

Таким образом, противоречие между необходимостью мак­симального увеличения доходов государства на основе стиму­лирования роста производства и ограниченными возможностя­ми хозяйствующих субъектов и населения преодолевается че­рез налоговые ставки, льготы и налоговую базу.

Льготный режим налогообложения воздействует на струк­туру производства, развитие приоритетных для республики от­раслей экономики. Таковыми являются: развитие агропро­мышленного комплекса и всей инфраструктуры, связанной с его обслуживанием; внедрение механизма структурной инвес­тиционной политики, ориентированной на использование ин­теллектуального потенциала и развитие трудоемких и особенно наукоемких отраслей и производств; развитие валютоокупае-мых отраслей для обеспечения конкурентоспособности на миро­вых рынках; структурная перестройка и поддержка конверсии предприятий военно-промышленного комплекса; развитие пред­принимательства и бизнеса; привлечение иностранных инвес­тиций для развития новых технологий, способствующих эконо­мическому росту экономики и др.

Налоговые льготы должны способствовать не только разви­тию наиболее приоритетных и важных отраслей экономики, но и решению проблем регионального развития страны, стимули­рующему приток дополнительного капитала в республику. Льготный режим может временно распространяться на свобод­ные экономические зоны; при необходимости — на отрасли, функционирующие в экономически отсталых районах респуб­лики.

В зависимости от сферы применения различаются налого­вые льготы общие, предназначенные всем плательщикам соот­ветствующего налога, и специальные, предоставляемые отдель­ным группам плательщиков. Именно специальные налоговые льготы используются государством для регулирования рыноч­ной экономики. Важно предвидеть экономические последствия введения этих льгот, оперативно реагировать и менять меха­низм налогообложения (и в первую очередь — налоговые льго­ты). В любом случае льготы, предоставленные определенным сферам хозяйства или категориям плательщиков, должны обес­печивать им ускоренное развитие.

В зависимости от органа, их предоставляющего, льготы под­разделяются на предоставленные республиканской властью и льготы местных органов власти. Первые преследуют общегосу­дарственные цели, вторые имеют местную значимость.

На практике налоговые льготы могут классифицироваться по получателям — хозяйствующим субъектам и гражданам. Юридические лица получают в результате официального осво­бождения части доходов от налогов дополнительный капитал для производства. Снижение налогов с физических лиц благо­даря налоговым скидкам и льготам обеспечивает им увеличе­ние возможностей для расширения потребительских расходов или сбережений. Дополнительные потребительские расходы и сбережения населения также могут через кредитную систему стимулировать рост производства.

Льготное налогообложение как экономическая форма воз­действия государства на развитие тех или иных отраслей про­изводства существует во всех развитых странах. В США, напри­мер, практикуют различные налоговые льготы, которые по­буждают компании к рациональному использованию капитала, стимулированию развития научно-исследовательских и опыт­но-конструкторских работ, ускоренной амортизации основного капитала, использованию альтернативных видов энергии.

В Канаде существуют льготы в форме инвестиционного кре­дита для выделенной группы районов. Три специальные льготы направлены на стимулирование развития сельского хозяйства. Большое внимание в Канаде уделяется стимулированию малого бизнеса: ко всем компаниям малого бизнеса применяется мини­мальная ставка.

В Австрии широко распространена такая льгота для физи­ческих лиц, как налоговый кредит: дополнительный налоговый кредит для единственного получателя дохода в семье; до­полнительный налоговый кредит на детей единственного полу­чателя дохода; дополнительные кредиты для наемных работни­ков: транспортный налоговый кредит; налоговый кредит для пенсионеров; налоговый кредит для лиц, совершающих регу­лярные поездки за рубеж и др. Здесь имеются налоговые льго­ты и привилегии для компаний, участвующих в совместной де­ятельности с иностранными фирмами и корпорациями. Сущес­твует льгота по налогообложению НДС для группы компаний, объединившихся в холдинг и зарегистрированных как единый субъект налогообложения. Оборот внутри этой группы налогом не облагается.

Во Франции существуют налоговые льготы по большинству продовольственных товаров, книгоизданию и производству ме­дикаментов.

В соответствии со статьей 21 Налогового кодекса Республики Беларусь (Общая часть) плательщик имеет право использовать налоговые льготы при наличии оснований и в порядке, установленных настоящим кодексом и иными актами налогового законодательства.

В соответствии со статьей 43 Общей части Налогового кодекса налоговыми льготами признаются предоставляемые отдельным категориям плательщиков предусмотренные налоговым законодательством преимущества по сравнению с другими плательщиками, включая возможность не уплачивать налог, сбор (пошлину) либо уплачивать их в меньшем размере.

Налоговые льготы устанавливаются в виде:

1. освобождения от уплаты налога, сбора (пошлины);

2. дополнительных по отношению к учитываемым при определении (исчислении) налоговой базы для всех плательщиков налоговых вычетов и (или) скидок, уменьшающих налоговую базу либо сумму налога, сбора (пошлины);

3. пониженных по сравнению с обычными налоговых ставок;

4. возмещение суммы уплаченного налога, сбора (пошлины);

5. в ином виде, установленном Президентом Республики Беларусь.

Льготы по налогам, сборам (пошлинам) устанавливаются Президентом Республики Беларусь Кодексом.

Льготы по налогам, сборам (пошлинам) плательщикам индивидуально предоставляются в виде, порядке и на условиях, определяемых Президентом Республики Беларусь. Предоставление индивидуальных налоговых льгот юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям не допускается.

Организациям и индивидуальным предпринимателям может быть оказана государственная поддержка индивидуально в порядке, определяемом Президентом Республики Беларусь, в виде:

изменения установленного законодательством срока уплаты налогов, сборов (пошлин) и пеней;

нормативного распределения выручки.

По решению Президента Республики Беларусь государственная поддержка может быть оказана плательщикам в иных видах.

Местные Советы депутатов или по их поручению местные исполнительные и распорядительные органы вправе в порядке, определенном Президентом Республики Беларусь и законами, предоставлять льготы по налогам, сборам (пошлинам), полностью уплачиваемым в местные бюджеты.

Областные и Минский городской Советы депутатов вправе предоставлять организациям и индивидуальным предпринимателям государственную поддержку в виде изменения установленного законодательством срока уплаты налогов, сборов (пошлин) и пеней, полностью уплачиваемых в местные бюджеты, по основаниям, определенным Президентом Республики Беларусь, и в порядке, установленном областными и Минским городским Советами депутатов.

Государственная поддержка в виде изменения установленного законодательством срока уплаты налогов не оказывается налогоплательщикам в отношении налога на добавленную стоимость и акцизов, взимаемых при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь с территории Российской Федерации.

Плательщик вправе использовать налоговые льготы с момента возникновения правовых оснований для их применения и в течение всего периода действия этих оснований.

Плательщик вправе не использовать налоговые льготы, отказаться от их использования либо приостановить их использование на один или несколько налоговых периодов, если иное не установлено настоящим Кодексом.

При использовании налоговых льгот плательщик должен представлять вместе с налоговой декларацией (расчетом) по соответствующему налогу, сбору (пошлине) сведения о сумме, на которую уменьшена сумма налога, сбора (пошлины) в результате использования таких льгот, а также документы, подтверждающие право на льготы.