Часть III. Планово-экономическая и финансовая деятельность

Глава 9. Издержки производства и доходы

9.2. Понятие, виды издержек и затрат предприятия

Суть экономики предприятия составляют определение затрат и результатов производства и их сопоставление. Результаты деятельности предприятия многообразны и включают наряду с производственными и экономическими (финансовыми) итогами достижения в области технического и социального развития. Соизмерение затрат и результатов позволяет оценить эффективность работы предприятия. Поскольку экономический эффект деятельности организации в общем виде определяется разностью дохода от продажи продукции (работ, услуг) и затрат на их производство и реализацию, трудно переоценить важность анализа затрат и управления ими на предприятии.

Понятия затрат и издержек сходны, но не идентичны.

Издержки — это полный объем живого и овеществленного труда, равный стоимости продукта, т.е. включающий часть нормативной прибыли. Все издержки принимаются как альтернативные, т.е. стоимость любого ресурса, выбранного для производства, равна его ценности при наилучшем варианте использования. Экономические издержки предприятия (фирмы) подразделяются на:

а) бухгалтерские (явные) — денежные платежи поставщикам факторов производства, используемых для производства товаров или услуг;

б) имплицитные (неявные) — отражают использование в производстве ресурсов, принадлежащих владельцам фирмы, за которые фирма формально не платит.

Бухгалтерские издержки исчисляются в практической деятельности фирм и представляют собой затраты предприятия.

Обычно под затратами понимают потребленные ресурсы или деньги, которые нужно заплатить за товары и услуги.

Менеджерам для управления нужны не просто затраты, а информация об издержках на что-либо, которые называются «объектами учета затрат» и определяются как некая деятельность, для которой производятся их сбор и измерение.

Для разных целей используется обширное число классификаций затрат. Затраты можно классифицировать по следующим признакам:

1) по составу: фактические, плановые или прогнозные;

2) по отношению к объему производства: переменные, постоянные, прочие;

3) по степени усреднения: общие, средние (затраты на единицу);

4) по функции управления: производственные, коммерческие, административные;

5) по способу отнесения на себестоимость объектов: прямые, косвенные;

6) по порядку отнесения затрат на период генерирования прибыли: на продукт, на период.

В зависимости от степени и скорости перенесения ресурсами своей стоимости на готовый продукт, от их оборачиваемости издержки производства подразделяют на:

а) постоянные, когда сумма затрат не зависит от изменения объема производства (оклады, зарплаты высшего управленческого персонала, отчисления на амортизацию, аренда зданий и сооружений, банковские кредиты, возмещение и проценты, страховые взносы и налоги др.);

б) переменные издержки: сырье, материалы, топливо, энергия, транспортные услуги, зарплата большей части персонала и др., общая величина которых находится в непосредственной зависимости от объема производства и реализации.

На основе маржинального анализа с делением затрат на постоянные и переменные можно обосновать разные варианты управленческих решений - оптимального плана производства, структуры продукции, видов деятельности, технологии, оборудования и т.д.

По воспроизводственному признаку затраты делятся:

1. на затраты на производство и реализацию продукции, образующие ее себестоимость;

1. затраты на расширение и обновление производства;

2. затраты на социально-культурные и другие непроизводственные нужды предприятия.

4) операционные расходы;

Существует следующая классификация затрат на производство и реализацию продукции:

1. по степени однородности — элементные (однородные по составу и экономическому содержанию материальные затраты, оплата труда, отчисления от нее, амортизационные отчисления и др.) и комплексные (разные по составу, охватывающие несколько элементов затрат, например: затраты на содержание и эксплуатацию оборудования);

2. по связи с объемом производства — условно-постоянные (их общая величина не зависит от количества изготовленной продукции: например, затраты на содержание и эксплуатацию строений и сооружений) и условно-переменные (их общая сумма зависит от объема изготовленной продукции: например, затраты на сырье, основные материалы, комплектующие);

3. по способу отнесения затрат на себестоимость отдельных изделий — прямые (непосредственно связаны с изготовлением опре­деленных изделий и относятся на себестоимость каждого из них прямым путем) и косвенные (связаны с производством нескольких видов изделий, их распределяют между ними по какому-либо признаку);

4. по отношению к производственному процессу — основные (связаны с процессом изготовления продукции, выполнением работ и оказанием услуг на сторону и для внутризаводских нужд) и накладные (связаны с организацией производства, а также со все­ми внепроизводственными расходами и потерями);

5. по периодичности возникновения — текущие (имеющие час­тую периодичность осуществления: например, расход сырья и материалов) и единовременные (затраты на подготовку и освоение выпуска новых видов продукции, расходы, связанные с пуском но­вых производств);

6. по месту возникновения — затраты на уровне цеха (цеховая себестоимость), затраты на уровне предприятия (производственная себестоимость) с учетом затрат по реализации (полная себе­стоимость);

7. по степени эффективности — производительные (затраты на производство продукции установленного качества при рациональной технологии и организации производства) и непроизводительные (затраты, являющиеся следствием недостатков в технологии и организации производства);

8. в зависимости от характера, а также от условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика (ст. 252 Налогового кодекса РФ) расходы (затраты) подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы.

Расходы, связанные с производством и реализацией, включают в себя:

• расходы, связанные с изготовлением (производством), хранением и доставкой товаров, выполнением работ, оказанием услуг, приобретением и (или) реализацией товаров (работ, услуг, имущественных прав);

• расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средств и иного имущества, а также на поддержание их в исправном (актуальном) состоянии;

• расходы на освоение природных ресурсов;

• расходы на научные исследования и опытно-конструкторские разработки;

• расходы на обязательное и добровольное страхование;

• прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией.

Расходы, связанные с производством и (или) реализацией, подразделяются на:

1. материальные расходы/затраты;

2. расходы на оплату труда;

3. суммы начисленной амортизации;

4. прочие расходы.

Следует также различать общие затраты (на весь объем продук­ции за определенный период) и затраты на единицу продукции.

Себестоимость продукции представляет собой стоимостную оценку используемых в процессе производства продукции (услуг) природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основ­ных фондов, трудовых ресурсов, а также других затрат на ее производство и реализацию.

Себестоимость продукции — синтетический, обобщающий показатель, характеризующий все стороны деятельности предприятия, а также отражающий эффективность его работы.

В себестоимость продукции включают затраты, связанные:

- с подготовкой производства и освоением выпуска новых видов продукции, пусковыми работами;

• исследованием рынка;

• производством продукции, обусловленные технологией и организацией производства, включая расходы на управление;

• совершенствованием технологии и организации производственного процесса, а также улучшением качества изготавливаемой продукции;

• сбытом продукции (упаковка, транспортировка, реклама, хранение и др.);

• набором и подготовкой кадров, обеспечением нормальных условий труда и техники безопасности;

• другими денежными расходами предприятия по выпуску и реализации продукции.

Важное значение на предприятии имеет характеристика и анализ структуры себестоимости, под которой понимается удельный вес различных элементов и статей затрат в общем итоге.

Налоговый кодекс РФ дает следующую классификацию затрат (расходов) на производство и реализацию продукции для исчисления налога на прибыль организаций:

1. Материальные затраты включают расходы на:

• сырье и материалы (за вычетом стоимости возвратных отходов по цене их возможного использования или реализации);

• покупные комплектующие изделия и полуфабрикаты;

• вспомогательные материалы;

• топливо и энергию для технологических или хозяйственных нужд;

• производственные услуги сторонних предприятий, а также своих хозяйств, не относящихся к основной деятельности, и проч.

Оценка материальных ресурсов определяется исходя из цены приобретения без возвратных налогов (НДС, акцизы).

2. Затраты на оплату труда включают расходы на оплату труда промышленно-производственного персонала предприятия, в том числе премии, стимулирующие и компенсационные выплаты.

3. Амортизация основных фондов — затраты, равные сумме амортизационных отчислений на полное восстановление основных производственных фондов, включая ускоренную амортизацию.

4. Прочие затраты, не вошедшие в ранее перечисленные элементы затрат: налоги, сборы, отчисления в специальные фонды, оплата услуг связи, вычислительных центров, затраты на командировки, страхование имущества, вознаграждения за изобретательство и рационализаторство, оплата работ по сертификации продукции, арендная плата и др.

При этом первые три группы относятся к прямым расходам — это технологически неизбежные расходы, вызываемые процессом изготовления каждого вида продукции (работ, услуг) и отнесенные на нее прямым путем.

Прочие затраты относятся к косвенным расходам предприятия — это расходы, которые при наличии производства нескольких видов продукции (работ, услуг) прямо отнести на себестоимость определенного вида продукции нельзя. Эти расходы распределяют между отдельными видами продукции (работ, услуг) косвенным путем пропорционально какой-либо избранной базе. Такой базой распределения может служить выручка, полученная от производства и реализации различных видов продукции, или фонд оплаты труда, или численность работников. Принцип распределения косвенных затрат предприятие выбирает самостоятельно и утверждает приказом об учетной политике, которая остается неиз­менной в течение всего календарного года.

Себестоимость на предприятии рассчитывается в несколько этапов:

1. Определяется производственная себестоимость — совокупность затрат предприятия, связанных с производством продукции.

2. Рассчитывается себестоимость валовой продукции путем корректировки себестоимости произведенной продукции на изменение остатков расходов будущих периодов (освоение новых производств, взносы арендной платы за последующие периоды). Увеличение остатков этих расходов вычитается, и наоборот.

3. Определяется себестоимость товарной продукции (товарная продукция — стоимость продукции, которая будет выпущена в данный период и подготовлена к реализации). При этом себестоимость валовой продукции корректируется на изменение остатков незавершенного производства (прирост остатков снижает себестоимость) и внепроизводственные расходы (доставка, реклама и т.д.).

4. Вычисляется себестоимость реализованной продукции путем корректировки на величину изменения остатков готовой продукции, т.е. стоимость продукции, которая будет поставлена заказчику и оплачена им в данном периоде.

В системе управления расходами организации важную роль играет калькулирование себестоимости продукции (работ, услуг).

Себестоимость – это денежное выражение затрат на производство и реализацию продукции. Однородные виды затрат называются элементами, а сумма элементов - статьями.

Для определения затрат по их видам и видам продукции применяется группировка по статьям затрат.

Термин «себестоимость произведенной продукции» относится к стоимости продукции, законченной в течение года, независимо от того, когда началась обработка: до или в течение отчетного года.

Различают производственную себестоимость, отражающую расходы только на производство продукции, и полную себестоимость продукции, включающую наряду с производственной себестоимостью расходы по ее сбыту.