8.2. Доходы, прибыль и рентабельность организации

Состав и порядок определения доходов предприятий/организа­ций определяется в ст. 248 Налогового кодекса РФ. В соответствии с этим нормативным документом к доходам относятся:

• доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имуществен­ных прав;

• внереализационные доходы.

К внереализационным доходам в соответствии со ст. 250 Налого­вого кодекса РФ относятся доходы от долевого участия в других организациях от положительной/отрицательной курсовых разниц покупки/продажи иностранной валюты, суммы возмещения убытков и ущербов, доходы от сдачи имущества в аренду и т.п.

Главным источником формирования доходов организации является выручка от реализации продукции (работ, услуг).

Реализация продукции - завершающая стадия кругообо­рота средств предприятия, имеющая первостепенное значение для нормального его функционирования.

Реализованной продукцией считается готовая продукция, отпущенная потребителям или вывезенная ими со складов пред­приятия-изготовителя, в оплату которой полностью поступили средства на счет поставщика.

Выручка от реализации продукции (работ, услуг) явля­ется важнейшей финансовой категорией. Она представляет собой сумму денежных средств, поступивших за реализован­ную продукцию и оказанные услуги. Косвенные налоги не вхо­дят в состав выручки от реализации продукции и учитываются отдельно.

Размер выручки от реализации продукции зависит от ко­личества, ассортимента, качества реализуемой продукции, цены и расчетно-платежной дисциплины.

Количество реализованной продукции зависит от объема производства (товарной продукции) и переходящих остатков нереализованной продукции на начало и конец периода реали­зации (месяца, квартала, года). Выручка от реализации продук­ции за какой-либо период (после вычета НДС и акцизов) определяется по формуле:

В = О_н.п. + Т – О_к.п.,

где В - выручка от реализации продукции, О_{н.п.(к.п.)} - остат­ки готовой продукции на начало или конец периода, Т - выпуск товарной продукции в данном периоде.

Законодательно определены два метода отражения (уче­та) выручки от реализации продукции (работ, услуг):

1) по мере отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) и предъявления контрагенту расчетных докумен­тов - метод начислений;

2) по мере оплаты и поступления денег - кассовый метод.

В условиях рыночной экономики успех любого коммер­ческого предприятия во многом зависит от правильного опреде­ления цен на реализуемые товары и услуги.

Предприятия применяют свободные (рыночные) цены, величина которых определяется спросом и предложением.

Общая выручка от основной деятельности предприятия включает в себя выручку от реализации продукции, выполнен­ных работ и оказанных услуг промышленного и непромышлен­ного характера.

В условиях рыночной экономики получение прибыли яв­ляется основным мотивом предпринимательской деятельности, движущей силой развития и финансовой гарантией обновления коммерческой организации.

Прибыль организации - это превышение валового дохода предприятия над его расходами. Обратное положение (превы­шение расходов над доходом) называется убытком.

В общем виде прибыль представ­ляет собой разницу между ценой продукции и ее себестоимостью, т.е. это часть выручки от реализации продукции, оставшейся после возмещения всех затрат на производство и сбыт продукции.

Наиболее полные сведения о прибыли и ее компонентах содержатся в «Отчете о прибылях и убытках» (форма №2). В бухгалтерском балансе» (форма №1) отражается только нерас­пределенная прибыль (прошлых лет и отчетного года).

В хозяйственной практике прибыль, которая является ре­зультатом финансово-хозяйственной деятельности и которая содержится в отчете о прибылях и убытках, принято называть ба­лансовой прибылью.

Валовая прибыль предприятия составляет базу (основу) для определения размеров налогооблагаемой прибыли и корректировки ее частей, направляемых к распределению.

На величину прибыли существенно влияют как объем выпускаемой продукции, так и ее ассортимент, качество, величина изделия (себестоимость), совершенствование ценообразования и прочие факторы. В свою очередь, прибыль воздействует на такие показатели, как рентабельность, платежеспособность предприятия и др.

Финансовые результаты деятельности предприятия могут быть выражены балансовой (валовой) прибылью, прибылью от производства продукции и от ее реализации, чистой (остаточной) прибылью.

Балансовая (валовая) прибыль представляет собой сумму прибылей и убытков от реализации продукции, от прочей реализации, внереализационной деятельности.

Прибыль от производства продукции исчисляется как разница между объемом товарной продукции в оптовых ценах (без НДС акцизов) и полной ее себестоимостью.

Прибыль от реализации продукции определяется как разница между выручкой от реализации продукции (без НДС и акцизов) и тратами на производство и реализацию, включаемыми в себестоимость.

Чистой (остаточной) прибылью является прибыль, которая ос­талась в распоряжении предприятия после уплаты налогов и других платежей в бюджет. Это конечный результат производственно-хо­зяйственной деятельности предприятия (фирмы).

Одним из важных показателей, используемых в экономи­ческом анализе, является маржинальная прибыль. Это - рас­четный показатель. Он представляет собой разность между суммами чистого дохода от реализации продукции (работ, услуг) и суммой переменных затрат. Маржинальная прибыль организа­ции служит мерой оценки ее способности покрывать постоян­ные затраты и формировать необходимую балансовую прибыль от реализации продукции (работ, услуг). Балансовая прибыль формируется при условии превышения маржинальной прибыли над постоянными затратами. При равенстве маржинальной при­были и постоянных затрат достигается точка безубыточности организации. При превышении постоянных затрат над маржи­нальной прибылью деятельность организации будет убыточной.

С показателем маржинальной прибыли связан другой важ­ный показатель - эффект производственного рычага, который состоит в том, что любое изменение выручки от реализации про­дукции приводит к еще более сильному изменению прибыли.

Действие данного эффекта связано с непропорциональным воздействием постоянных и переменных затрат на финансовый результат при изменении объема производства и реализации. Чем выше доля постоянных расходов в себестоимости продукции, тем сильнее воздействие производственного рычага. И, наобо­рот, при росте объема продаж доля постоянных расходов в себе­стоимости падает, и воздействие производственного рычага уменьшается.

Сила воздействия производственного рычага определяет­ся как отношение маржинальной прибыли к прибыли от реали­зации продукции (работ, услуг). Показатель силы воздействия производственного рычага определяет, во сколько раз возраста­ет прибыль при однопроцентном росте выручки от реализа­ции продукции.

Кроме абсолютного размера прибыли, относительным показателем эффек­тивности хозяйственной деятельности выступает рентабельность.

Рентабельность - это уровень прибыльности организации. Она выражается в процентах.

В процессе характеристики финансового состояния организации используются следующие основные показатели ее рен­табельности:

1) коэффициент рентабельности всех используемых активов (или коэффициент экономической рентабельности). Определяется как отношение суммы чистой прибыли организации к средней стоимости используемых активов в рассматриваемом периоде;

2) коэффициент рентабельности собственного капитала. Определяется как отношение суммы чистой прибыли организации к средней стоимости собственного капита­ла организации в рассматриваемом периоде;

3) коэффициент рентабельности продаж. Определяется как отношение суммы прибыли организации (балансовой или чистой) к сумме реализации продукции в рассматривае­мом периоде;

4) коэффициент рентабельности издержек. Определяется как отношение суммы прибыли от реализации продукции к себестоимости продукции;

5) рентабельность производства рассчитывается как отношение общей (валовой) прибыли за год (или другой период) к сумме среднегодовой стоимости основных производственных фондов и среднегодовому остатку нормируемых оборотных средств;

6) рентабельность капитальных вложений рассчитывается как отношение годового прироста прибыли в результате реализации капитальных вложений к капитальным вложениям;

7) рентабельность продукции характеризует эффектив­ность затрат на ее производство и сбыт, рассчитывается как отношение прибыли от реализации продукции к полной себестои­мости реализованной продукции;

8) рентабельность изделия рассчитывается как отношение прибыли на единицу изделия к себестоимости изделия;

9) рентабельность основных фондов рассчитывается как отношение прибыли к стоимости основных фондов.

Рентабельность является одним из ключевых индикаторов успешности финансово-хозяйственной деятельности. Но по­скольку показателей рентабельности, то, характеризуя работу организации в показателях экономической эффективности, нуж­но уточнить, о какой прибыли и каком показателе рентабельно­сти идет речь.

Важное значение имеет планирование прибыли, которое чаще всего проводится раздельно по всем видам деятельности предпри­ятия, с последующим суммированием результатов. Это обусловле­но различиями в методологии исчисления прибыли. В процессе планирования учитываются все факторы, влияющие на величину прибыли, и прогнозируются результаты от принятия различных управленческих решений.

Для предприятия очень важно определить порог окупаемости затрат, после которого оно начнет получать прибыль. Для этого следует установить точку безубыточности. Поиск точки безубыточности необходим для определения такого количества выпускаемой продукции, при котором затраты на производство равны; доходу от продаж, т.е. предприятие способно покрыть все свои расходы, не получая прибыль, но и без убытка. Этот принцип планирования прибыли базируется на разделении затрат на условно-постоянные и условно-переменные.

Основой расчетов прибыли является прогнозируемый объем продаж, от которого зависит производственная программа (безусловно, с учетом имеющихся производственных мощностей).

Прибыль от реализации продукции определяется исходя из выручки от реализации продукции за минусом себестоимости реализуемой продукции.

Прибыль от реализации продукции может быть определена двумя методами:

1) методом прямого (поассортиментного) расчета;

2) аналитическим методом.

Метод прямого расчета применяется при небольшом ассортименте продукции и при условии планирования себестоимости продукции по каждому виду. Для определения плановой суммы балансовой прибыли методом прямого расчета необходимо знать плановый объем реализации продукции, плановую себестоимость единицы изделия и реализационную цену.

Аналитический метод планирования прибыли применим при отсутствии инфляционного роста цен и себестоимости. При использовании аналитического метода расчет ведется раздельно по сравнимой и несравнимой продукции. Сравнимая продук­ция выпускается в базисном году, который предшествует планируемому, поэтому известны ее фактическая себестоимость и объем выпуска.