10.4 Планирование амортизационных отчислений как доходного источника финансового планирования

Амортизация необоротных активов — важнейшая (наряду с прибылью) статья доходной части финансового плана. Речь идет об амортизации объектов основных фондов предприятия, прочих необоротных материальных активов (включая инвентарную тару, малоценные и быстроизнашивающиеся предметы и инвентарь, срок службы которых превышает один год), необоротных нематериальных активов (права пользования, авторские и смежные с ними права).

Планирование амортизации основных фондов и прочих необоротных активов, подлежащих амортизации, осуществляется в зависимости от метода амортизации, избранного предприятием, в качестве элемента его учетной политики. Как известно, П(С)БУ 7 предоставляет предприятию право выбора между шестью методами начисления амортизации основных фондов (шестой метод — «налоговый» —соответствует порядку начисления амортизации, закрепленному в ст.8 Закона о налогообложении прибыли). Останавливаясь на том или ином способе амортизации основных фондов, необходимо исходить из оценки финансового состояния предприятия, инвестиционных программ, состояния материально-технической базы, причем основным критерием такой оценки является достижение оптимального соотношения между величиной получаемых амортизационных средств и их влиянием на ценовую конкурентоспособность продукции предприятия (учитывая, что у многих предприятий амортизация — довольно существенная часть себестоимости продукции); ибо рыночные цены могут и не выдержать «перегрева», связанного с применением ускоренных методов амортизации.

При выборе способа амортизации и при расчете амортизации как планового финансового источника деятельности предприятие должно учитывать следующее.

1. От избранного способа амортизации не зависит сумма уплачиваемого в бюджет налога на прибыль, поскольку при любом способе амортизации предприятие обязано осуществлять «налоговую» амортизацию и именно она учитывается при расчете налога на прибыль.

В связи с этим многие предприятия для уменьшения технической работы останавливаются именно на шестом варианте начисления амортизации, то есть осуществляют ее в соответствии со ст.8 Закона о налогообложении прибыли. И поступают неправильно, поскольку, во-первых, приносят в жертву технике учетно-бухгалтерской работы более важные экономические интересы предприятия и, во-вторых, не учитывают, что, даже применяя «налоговый метод» начисления амортизации в бухгалтерском учете, в силу несхожих методов налогового и бухгалтерского учета наталкиваются на расхождения в определении суммы начисленной амортизации и к появлению на этой основе так называемых отсроченных налоговых активов и отсроченных налоговых обязательств (то есть разница между «бухгалтерской» и «налоговой» амортизацией сохраняется).

2. Любой из разрешенных методов амортизации (кроме «налогового») по своему экономическому содержанию имеет ряд несомненных преимуществ перед «налоговым», который игнорирует в амортизационном процессе такой его важнейший элемент как срок полезного использования объекта. Выбор метода амортизации должен быть объектом управленческого решения, в подготовке которого наряду с инженерно-техническими специалистами активное участие принимают финансовые менеджеры предприятия. При этом следует иметь ввиду, что предприятие имеет право применять к различным группам основных фондов разные методы амортизации. Реальность расчетов суммы амортизационных отчислений (последовательно, всего финансового плана предприятия) зависит также оттого, насколько реально отражена стоимость объектов в бухгалтерском учете, а это требует от финансовых менеджеров контролировать, насколько полно предприятие использует свое право на доведение путем переоценок стоимости объектов основных фондов до их справедливой стоимости (то есть по существу до реальной стоимости из воспроизводства на дату переоценки). Порядок этот закреплен в п.п.16—21 П(С)БУ 7.

3. При расчете суммы амортизационных отчислений на планируемый год для включения в доходную часть финансового плана по каждому объекту (группе) основных фондов учитываются:

• первоначальная (или переоценочная) стоимость (при некоторых методах — остаточная);

• годовая, месячная, а при «налоговом методе» — квартальная нормы амортизации;

• сроки выбытия объектов и ввода в действие новых объектов;

• при применении производственного метода начисления амортизации на единицу выпущенной продукции и помесячные суммы амортизационных отчислений пропорционально объему выпущенной продукции (деталей, операций и т.п.);

• при начислении амортизации прочих (кроме основных фондов) необоротных материальных активов применяется три из шести разрешенных способов амортизации: прямолинейный, производственный, «налоговый».