§ 5. Роль ревізійного контролю і аудиту у виявленні та розслідуванні розкрадань

Факти злочинного посягання на майно можуть виявля­тися органами фінансового контролю, здійснюваного від­повідними контрольно-ревізійними службами, аудитом, а також незалежним фінансовим контролем.

Однак перевірки, ревізії та інвентаризації, що прово­дяться ними, не завжди є ефективним способом виявлення розкрадань. Це підтверджується наявністю латентних роз­крадань, частина яких, як показує наступне розслідуван­ня, вчиняється порівняно нескладно і досить відомими способами. Виділяються такі недоліки в здійсненні внут­рішнього контролю: неякісність ревізій та інвентаризацій; помилки в організації ревізій, що виявляються у невірно­му підборі ревізорів (за компетентністю, об'єктивністю), підміна ревізій вибірковими тематичними перевірками; відсутність перевірок впродовж тривалого часу.

Матеріали аудиторської перевірки є важливим джере­лом для проведення їх криміналістичного аналізу з метою виявлення ознак розкрадання та інших економічних зло­чинів. Для цього використовують результати порівняння

464 --------:---------------------------------------------------------------

__________Глава 26. Розслідування привласнення, розтрати майна...

даних аналітичного і синтетичного обліків, перевірки пра­вильності кореспондентських рахунків тощо.

На практиці склалася певна система: ревізія в порядку фінансово-господарського контролю, (аудит) — ревізія, яка проводиться на вимогу слідчого, — судова експертиза (виробничо-господарської, фінансової діяльності), елемен­ти якої пов'язані єдністю мети виявлення ознак розкра­дання і встановлення обставин їх вчинення.

Ревізії і аудит, що здійснюються в порядку господар­ського контролю, спрямовані на встановлення випадків по­рушень у витрачанні коштів та матеріалів, проведенні гос­подарських операцій, дотриманні фінансової дисципліни, веденні бухгалтерського обліку, заповненні документів, бухгалтерських записах та ін.

Ревізії, які проводяться на вимогу слідчого, мають цільове спрямування, що визначається вихідними даними і конкретними завданнями розслідування. В результаті експертизи ще більшу конкретизацію одержує вирішення окремих питань, що залишилися нез'ясованими через різ­номанітні обставини під час ревізії, що їй передувала.

У практиці розслідування розкрадань, що звичайно являють собою провадження по складних кримінальних справах, виникає потреба у проведенні на вимогу слідчого ревізії вже під час досудового слідства, а також призна­ченні відповідних судових експертиз.

§ 6. Особливості тактики проведення окремих слідчих дій

Під час розслідування розкрадань виникає необхід­ність у проведенні різних слідчих дій: огляду (місця події, предметів, документів), відтворення обстановки та обста­вин події (слідчий експеримент, перевірка показань на місці), обшуку, виїмки, накладення арешту на майно, до------------------------------------------------------------------------ 465

301-280

і

Розділ четвертий^ МЕТОДИКА РОЗСЛІДУВАННЯЗЛОЧИНІВ________

питу, очної ставки, пред'явлення для впізнання, отриман­ня зразків для експертного дослідження, експертизи.

Специфіка проведення окремих слідчих дій, їх комп­лексів визначається особливістю даного виду злочинів, по­в'язаного з порушенням документального обліку майна, його рухом, технологією виробництва, особливостями пос­тачання, збуту і реалізації матеріальних цінностей та ін. Розглянемо особливості тактики проведення таких слід­чих дій, як допит, огляд і призначення судової експертизи.

Особливості тактики допиту по справах про розкра­дання полягають у специфіці службового і матеріально відповідального становища допитуваних осіб. При допи­тах, що проводяться у зв'язку з притягненням особи як об­винуваченого, і допитах інших осіб по справах про розкра­дання характерно пред'явлення їм документів з метою з'ясування даних, що зафіксовані в них. Поєднання запи­тань до допитуваного з використанням документів дозво­ляє встановити епізоди розкрадання, способи їх підготов­ки, вчинення і приховування, причетність певних осіб до даного злочину, розмір матеріальних збитків, завданих розкраданням. Результати такого допиту часто сприяють встановленню важливих для справи обставин, які вимага­ють інколи перевірки іншими слідчими та організаційними діями. Під час допиту, який проводиться з пред'явленням документів, може бути присутній експерт (ст. 77 КПК) і спеціаліст (ст. 128^і КПК).

Допит матеріально відповідальної особи по справі про розкрадання є первісною слідчою дією, тому вимагає з'я­сування позиції допитуваного з вузлових питань справи, що розслідується. Оскільки мова йде про матеріально від­повідальну особу, з'ясовуються передусім, чи згодна особа з розмірами встановленої нестачі (лишків) та причини утворення нестачі (лишків). 466-----------------------------------------------------------------------

Глава '26.. Розет І іду вон І ня п р й в л І а сн Ієн І ня ,

Показання осіб, що визнали себе винними в розкра­данні, повинні ретельно перевірятися аналізом докумен­тів, допитом інших осіб, проведенням судових експертиз та іншими необхідними слідчими діями.

Серед свідків по справах про розкрадання виділяють­ся такі групи:

1) товариші по службі (за місцем вчинення розкрадан­ня, із суміжних організацій — постачальних, переробних, субпідрядних, збутових та ін.);

2) особи, які працювали на даному підприємстві до вчинення розкрадання, і ті, які заміщали обвинувачених;

3) працівники головних установ (керівних, виробничих, фінансових підрозділів та ін.);

4) працівники контрольно-ревізійних органів, інспекцій;

5) особи, які реалізували викрадене, і ті, які постачали розкрадачам сировину, не працюючі на даному підприємстві;

6) особи, які знають обвинувачених за місцем прожи­вання, знаходження гаражів, дачних і садових ділянок, за колом уподобань, покупці, замовники та ін.

Окрім питань з фактичних обставин справи, у свідків з'ясовуються: стосунки між ними і обвинуваченими; наяв­ність в їх розпорядженні документів, неофіційних записів, що підтверджують показання; чи відомі їм інші факти не­законних дій і особи, які можуть підтвердити правильність показань.

Велике значення у системі розглядуваних слідчих дій має огляд, зокрема такі його види, як огляд місця події, предметів і документів. Огляд місця події як первісна слід- • ча дія (яка проводиться у невідкладних випадках до пору­шення кримінальної справи) дає можливість перевірити вер­сію про інсценування розкрадання, пожежі, аварії водо­проводу, стихійних явищ з метою приховати привласнен-— - 467

30*1-280

Розділ четвертий. МЕТОДИКА РОЗСЛІДУВАННЯ ЗЛОЧИНІВ________

ня, розтрату майна або заволодіння ним шляхом зловжи­вання службовим становищем.

Під час розслідування злочинів, пов'язаних з випус­ком неврахованої продукції, виникає необхідність в огляді певних ділянок місцевості та приміщень, які не є місцем події в криміналістичному значенні, однак являють собою об'єкти, що своїм розташуванням, призначенням, станом, наявністю або відсутністю змін у матеріальній обстановці викликають необхідність безпосереднього обстеження.

Потреба в таких оглядах виникає у випадках, коли не­обхідно обстежити виробничі, торгові, складські, жилі та інші приміщення, ділянки території підприємств, під'їзних шляхів, вантажно-розвантажувальних майданчиків, місць вивезення відходів виробництва (підприємств переробки відходів, смітників, місць поховання худоби та ін.). Так, по справах про розкрадання матеріальних цінностей може виникнути версія про неналежні умови на складі для збе­рігання виробів, внаслідок чого значно збільшився відсо­ток їх вологості чи інші показники.

У перевірці версій про незаконне списання у витрати сировини, матеріалів, що не піддаються подальшому вико­ристанню, важливу роль має огляд місць їх складування, знищення (як зіпсованих) шляхом спалювання, закопу­вання. Відсутність слідів таких дій може вказувати на те, що даної кількості відходів не було або ж вони не знищу­валися зовсім і могли використовуватися як сировина для випуску іншої продукції.

Істотні результати дає також огляд виробничих при­міщень, технологічного обладнання для перевірки версій, що виникають у зв'язку із посиланням відповідальних за випуск продукції осіб на неналежні умови виробництва, дефекти обладнання тощо. Під час таких оглядів може ви­никнути необхідність у дослідницьких діях для перевірки 468 -_____________________________________________

___________Глава ^.Розслідування привласнення, розтрати майна...

ходу і результатів певних виробничих процесів, операцій. У цих випадках слідчий після закінчення огляду (або піз­ніше, коли визнає за необхідне) може провести слідчий експеримент, для участі в якому доцільно залучити фа­хівців у даній галузі виробництва.

Якщо обставини, що перевіряються, пов'язані з об­ліком складних процесів, пояснення яких вимагає науко­вих знань, спеціальних розрахунків у певній галузі тех­ніки, слідчий призначає відповідні судові експертизи.

У методиці розслідування розкрадань склалася така система судових експертиз: економічні (фінансово-еконо­мічні, ціноутворення); інженерно-технічні (промислово-те­хнічні, будівельно-технічні, транспортно-технічні); інже­нерно-технологічні (технологічних процесів, товарознавчі); сільськогосподарські (агротехнічні, зоотехнічні, ветерина­рні); біологічні (ботанічні, зоологічні); криміналістичні (по­черкознавча, технічна експертиза документів, різновиди трасологічної експертизи).

Такі експертизи призначаються в різноманітному по­єднанні залежно від особливостей галузі виробництва, в якій були вчинені розкрадання, предмета посягання, за­стосування розкрадачами певних способів вчинення і при­ховування злочину і ряду інших обставин.

Судово-економічна експертиза є найбільш типовою експертизою у методиці розслідування розкрадань. Необ­хідно враховувати, що хоча така експертиза і залишається одним з розповсюджених видів експертиз, необхідність повного і своєчасного розкриття і розслідування розкра­дання вимагає проведення інших експертиз даного класу. В багатьох випадках без висновку експертів з питань фінансування і кредитування, ціноутворення не можна встановити в повному обсязі ряд важливих для розсліду­вання обставин, розмір збитків, завданих злочином, особ-____________________________________________— 469

Розділ четвертий. МЕТОДИКА РОЗСЛІДУВАННЯ ЗЛОЧИНІВ_______

ливо по складних справах про розкрадання, пов'язаних з виготовленням і реалізацією неврахованої продукції, злов­живанням в сфері приватизації, отриманням кредитів та ін. У цьому зв'язку стає очевидною необхідність призна­чення у відповідних випадках різних видів судово-еконо­мічної експертизи.

Економічна експертиза в сфері виробництва може при­значатися для встановлення системи виробничих показни­ків, взаємозв'язків між ними, а також для з'ясування при­чин і наслідків зміни цих показників на основі дослідження господарських планів, графіків виробничих завдань, наря­дів, кошторисів, розцінок, нормативів та інших документів. При цьому аналізуються фактичні дані про виконання за­вдань і дотримання встановлених нормативів.

Фінансово-економічна експертиза проводиться для з'я­сування питань щодо фінансування і кредитування: чи за призначенням витрачалися кошти, отримані в порядку фінансування; чи дотримувалися правил обчислення по­датків, зборів та інших платежів; чи є порушення щодо фінансування і кредитування та ін.

Експертиза ціноутворення дозволяє вирішити питан­ня, пов'язані з формуванням цін, калькуляцією виробів, з'ясувати, чи порушувався порядок формування торгове­льної надбавки на певні види товарів, чи правильно скла­далася калькуляція на вироби, чи робилася націнка на продукцію, чи змінювалися ціни на виготовлену продук­цію з урахуванням різниці залежно від ринкової кон'юнк­тури, сезонності та ін.

Зараз створені передумови для впровадження еконо-міко-математичної експертизи, мета якої — з'ясувати міри впливу розкрадання на зміни в системі техніко-еко-номічних показників (ТЕП) підприємства, встановити ви­робничі підрозділи (цех, дільниця) і тимчасові періоди ви-470 ——----------------------------------------------------------------

__________Глава 26. Розслідування привласнення, розтрати майна...

никнення суперечностей в ТЕП, причини їх відхилення від тенденцій, що склалися на виробництві.

Судова інженерно-технічна експертиза проводиться для визначення стану виробничого і лабораторного облад­нання (потужність, справність, ефективність тощо), конт­рольно-вимірювальних приладів, облікових механізмів, апа­ратів (касові апарати, лекала, трафарети тощо). Залежно від основних сфер виробництва та особливостей об'єктів досліджень даний клас експертизи поділяється на два ви­ди: промислово-технічну і будівельно-технічну експерти­зи. Перша охоплює сферу виробництва різноманітних га­лузей (м'ясного, молочного, текстильного, швейного, шкіря­ного, взуттєвого), побутового обслуговування населення, торгівлі; друга дозволяє вирішувати питання, пов'язані з проектуванням, будівництвом, монтажними і ремонтними роботами, прийманням споруджених об'єктів.

Інженерно-технологічні експертизи стосуються тех­нології виробничого процесу обробки (переробки, сиро­вини, напівфабрикатів, виготовлення готової продукції, її складування, лабораторного дослідження, зберігання, транспортування, матеріалознавчого і товарознавчого до­слідження промислових, продовольчих товарів та інших виробів. До цього класу (як види) належать технолого-ма-теріалознавча і товарознавча експертизи. Перша стосу­ється стану технології, її впливу на кількість і якість про­дукції, що випускається, відповідність її умовам стандар­тизації і сертифікації; друга спрямована на дослідження товарів, продукції або документів, що відбивають відомос­ті про товари.

Судова агропромислова експертиза призначається при розслідуванні злочинів, що вчиняються в сфері сільського­сподарського виробництва, заготівлі і переробки продукції рослинництва, тваринництва та ін. Специфіка об'єктів до-

____________________________________________----------- 471

Розділ четвертий. МЕТОДИКА РОЗСЛІДУВАННЯ ЗЛОЧИНІВ_______

слідження даної експертизи визначає відповідні її види. Агротехнічна експертиза проводиться для встановлення норм і фактичного висіву культур на певній площі зібра­ного урожаю, правильності списання посівного матеріалу тощо.

Біологічна (ботанічна) експертиза призначається для встановлення виду (роду, сімейства) рослин; однаковості ботанічного складу рослин, виявлених у певному місці, і зразків, вилучених у певної особи. При призначенні таких експертиз необхідно враховувати, що їх об'єкти можуть досліджуватися іншими експертизами, зокрема судово-біологічною, що поділяється на судово-ботанічну і судово-зоологічну експертизи.

Загальними об'єктами для зоотехнічної, ветеринарної і біологічної (зоотехнічної) експертиз є тварини і продукція тваринництва. Перша вирішує питання, пов'язані з вста­новленням приросту поголів'я тварин, його обліку, кількіс­тю виходу і видів продукції; друга — питання щодо прави­льності умов догляду, годування і використання тварин, визначення причин виснаження, мору тварин; третя при­значається з метою встановлення родової, видової належ­ності часток, однаковості зоологічного складу вовни, кіст­кових залишків, виявлених у певному місці, і наявних зразків. Слід мати на увазі, що до складу зоологічної екс­пертизи входить також її орнітологічні та іхтіологічні різ­новиди.

З класу криміналістичної експертизи необхідно ви­ділити почеркознавчу і технічну експертизу документів, оскільки значна частина розкрадань вчиняється шляхом внесення до документів тих або інших змін; трасологічну, зокрема дактилоскопічну експертизу, яка проводиться для ідентифікації особи за слідами папілярних візерунків на документах, чорнових записах, упаковках, відношення до 472 -----------------------------------------------------------------------

__________Глава 26. Розслідування привласнення, розтрати майна...

яких особа, яка підозрюється, заперечує; транспортно-трасологічну експертизу, що призначається, наприклад для ідентифікації або встановлення групової належності шини автомобіля, на якому було перевезено невраховану сировину або готову продукцію без належного оформлен­ня документів. Можливі також експертизи з визначення джерела походження конкретних предметів шляхом іден­тифікації, наприклад штампу верстату за особливостями його відбитків на виробах, встановлення цілого за части­нам того або іншого виробу та ін.

У розслідуванні розкрадань виділяються тактичні операції, які мають загальне методичне значення: «По­шук», що проводиться з метою забезпечення відшкоду­вання матеріальних збитків; «Документ» — виявлення не­обхідних документальних даних; «Затримання на місці вчинення злочину» тощо.

До числа операцій у відповідності з їх тактичною ме­тою можуть бути віднесені такі:

а) встановлення злочинних зв'язків конкретних роз­крадачів;

б) виявлення окремих фактів випуску неврахованої продукції;

в) виявлення відхилень від технологічного процесу та ін.

Проведення тактичних операцій вимагає розробки спе­ціальних планів, узгоджених з загальним планом роз­слідування. Наприклад, план тактичної операції «Забезпе­чення відшкодування матеріальних збитків» включає такі слідчі, організаційні дії та оперативно-розшукові заходи:

1) встановлення способу життя підозрюваного, його зв'язків у період вчинення розкрадання і після порушення кримінальної справи; наявність у нього майна, нажитого злочинним шляхом, його місцезнаходження; ----------------------------------------------------------------------- 473

Розділ четвертий. МЕТОДИКА РОЗСЛІДУВАННЯ ЗЛОЧИНІВ________

2) запити в усі установи, де офіційно може зберігатися майно особи, яка підозрюється, або ведеться облік прав на це майно;

3) допит підозрюваних (обвинувачених) з метою отри­мання показань, що можуть вказувати на наявність майна і місця його знаходження;

4) допит членів сім'ї, сусідів, співробітників, знайомих з означених питань;

5) обшук за місцем проживання, службовим (робочим) місцем особи, яка підозрюється, іншими місцями можливо­го зберігання майна;

6) накладення арешту на виявлене майно;

7) виявлення осіб, що переховують майно підозрюва­ного;

8) обшук за місцем проживання цих осіб;

9) проведення повторного обшуку (з урахуванням не­доліків первісного обшуку і додаткових фактичних даних, отриманих у ході розслідування);

10) забезпечення недоторканності описаного майна від псування, підміни (здача на зберігання, опечатування, фо­тографування).

474