2.4. Классификации имущества организации по видам и времени использования
Имущество организации по своему составу весьма разнообразно. Для целей бухгалтерского учета, анализа и аудита активы могут быть сгруппированы по ряду признаков, в частности:
- по видам;
- по времени использования.
При классификации активов по видам их подразделяют на две группы:
-
внеоборотные активы;
-
оборотные активы.
Классификация активов по видам в практике национального учета приведена на рис. 1.
Рассмотрим виды имущества организаций по группам и подгруппам.
1. Внеоборотные активы характеризуются тем, что они используются в организации длительный период времени (более одного года) и не участвуют в кругообороте (операционном цикле) хозяйственных средств, который будет рассмотрен ниже.
Внеоборотные активы подразделяются следующим образом:
1.1. Основные средства — совокупность материально-вещественных ценностей, используемых в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг
либо для управления организации в течение периода, превышающего 12 месяцев, или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев.
Длительность операционного цикла более 12 месяцев характерна для таких производств, как самолетостроение, кораблестроение и прочие трудоемкие производства.
К основным средствам относятся:
- здания;
- сооружения;
- рабочие и силовые машины и оборудование;
- измерительные и регулирующие приборы и устройства;
- вычислительная техника;
- транспортные средства;
- инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности;
- рабочий и продуктивный скот;
- многолетние насаждения;
- внутрихозяйственные дороги и прочие основные средства. К основным средствам относятся также капитальные вложения в коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы) и в арендованные объекты основных средств.
В составе основных средств также учитываются находящиеся в собственности организации земельные участки, объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы).
Основные средства отличаются от других объектов учета тем, что они:
- служат в течение длительного периода времени (обычно
более 12 месяцев);
- не изменяют своего натурального вида (формы); X используются в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации; - переносят свою стоимость на готовую продукцию (работы, услуги) частями постепенно в течение срока их полезного использования путем начисления амортизации (износа). 1.2. Нематериальные активы — объекты долгосрочного пользования (более 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев), не имеющие физической сущности, но приносящие организации доход при использовании их в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации.
Отличительными особенностями нематериальных активов являются:
- длительный срок полезного использования (обычно более 12 месяцев);
- отсутствие материально-вещественной (физической) структуры;
- способность приносить организации экономические выгоды (доход);
- использование в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;
- постепенное начисление амортизации за период полезного использования с включением ее в себестоимость производимой продукции (работ, услуг).
К нематериальным активам относятся, произведения науки, литературы и искусства; программы для электронных вычислительных машин; изобретения; полезные модели; селекционные достижения; секреты производства (ноу-хау); товарные знаки и знаки обслуживания.
В составе нематериальных активов учитывается также деловая репутация, возникшая в связи с приобретением предприятия как имущественного комплекса (в целом или его части).
1.3. Капитальные вложения — затраты организации на строительно-монтажные работы, приобретение основных средств и нематериальных активов, прочие капитальные работы и затраты (проектно-изыскательские, геологоразведочные и буровые работы, затраты по отводу земельных участков и переселению в связи со строительством, затраты на подготовку кадров для вновь строящихся организаций и др.).
1.4. Долгосрочные (свыше одного года) финансовые вложения — вложение денежных средств или иного имущества в другие организации с целью получения дохода или контроля над их деятельностью. К ним относятся:
- вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций;
- предоставленные займы;
- инвестиции в дочерние и зависимые общества; - • вложения в акции, облигации и другие ценные бумаги.
1.5. Прочие внеоборотные активы включают долгосрочные активы, не вошедшие в предыдущие группы. В частности, к ним можно отнести доходные вложения в материальные ценности.
Доходные вложения в материальные ценности — вложения организации в материальные ценности (оборудование, транспортные средства, вычислительную технику и прочие ценности), предоставляемые за плату во временное владение и пользование (по договору финансовой аренды, по договору проката) с целью получения дохода.
2. Оборотные активы в отличие от внеоборотных находятся в постоянном кругообороте (рис. 2). Как правило, они:
- служат лишь один операционный цикл (оборот);
- теряют свою натуральную форму (либо перерабатываются, либо переходят из одной формы в другую);
- переносят свою стоимость на готовую продукцию (работы, услуги) сразу, за один операционный (производственный) цикл.
Рис. 2. Кругооборот хозяйственных средств (операционный цикл)
Эта особенность оборотных активов заставляет организацию постоянно возобновлять, приобретать их.
Оборотные активы включают в себя:
2.1. Запасы — предметы труда, часть средств труда, предметы обращения.
Предметы труда — часть средств производства, на которую воздействует человек в процессе труда при помощи средств труда. К ним относятся:
- сырье и материалы;
- полуфабрикаты;
- топливо;
- тара и тарные материалы;
- запасные части;
- • незавершенное производство.
Сырье — продукция сельского хозяйства и добывающих отраслей промышленности (например, крупный и мелкий рогатый скот, птица, молоко, свекла, нефть, руда и пр.).
Материалы — продукция обрабатывающих отраслей (мясо, кожа, жир, масло, творог, обрат, сыворотка, сахар, бензин, сталь и пр.). По роли в процессе изготовления продукции материалы подразделяются на основные и вспомогательные.
Основные материалы, так же как и сырье, входят в состав вырабатываемой продукции, образуя ее основу, или являются необходимыми компонентами при ее изготовлении (например, мясо, крахмал, вода — в колбасном производстве).
Вспомогательные материалы участвуют в производстве продукции, придавая ей специфические свойства (например, специи, красители — в колбасном производстве), или содействуют производственному процессу (смазочные, обтирочные материалы для поддержания в рабочем состоянии оборудования), а также потребляются для хозяйственных нужд, технических целей (порошки, мыло и другие моющие средства). Следует отметить, что деление материалов на основные и вспомогательные в основном обусловлено технологией производства (количеством израсходованных материалов на производство конкретных видов продукции) и имеет условный характер.
Полуфабрикаты — предметы труда, прошедшие обработку в одном или нескольких подразделениях организации, но подлежащие дальнейшей обработке внутри организации или вне ее. Полуфабрикаты подразделяются на покупные полуфабрикаты и полуфабрикаты собственного производства.
Топливо относится к вспомогательным материалам, но в бухгалтерском учете оно выделено в отдельную подгруппу в связи с большим удельным весом его в себестоимости продукции. В зависимости от назначения топливо подразделяется на:
- двигательное, т.е. горючее топливо (нефть, дизельное топливо, бензин, керосин и др.);
- технологическое (для технологических целей);
- хозяйственное, используемое на отопление (уголь, торф, дрова, газообразное топливо и др.).
Из группы вспомогательных материалов в связи с особенностями их использования также выделяют тару и тарные материалы.
Тара и тарные материалы — предметы труда, используемые для упаковки, транспортировки, хранения различных материалов и готовой продукции (ящики, бочки, коробки и пр.), а также материалы и детали, предназначенные для изготовления тары и ее ремонта (детали для сборки ящиков, бочковая клепка, железо обручное и др.).
Запасные части приобретают или изготовляют для нужд основной деятельности (в частности, для ремонта и замены износившихся деталей машин и оборудования).
В составе оборотных средств (активов) учитывается часть средств труда, которая в основном представлена малоценным инвентарем и хозяйственными принадлежностями.
Инвентарь и хозяйственные принадлежности — часть запасов организации, используемая в качестве средств труда в течение не более 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев. К ним относятся:
- инвентарь;
- инструменты;
- хозяйственные принадлежности.
Незавершенное производство — продукция (работы), не прошедшая всех стадий (фаз, переделов), предусмотренных технологическим процессом, а также изделия неукомплектованные, не прошедшие испытания и технической приемки.
Остатками незавершенного производства в швейной промышленности могут быть недошитые платья, пальто, куртки, в обувной промышленности - не завершенные производством туфли, сапоги и пр.
Особое место среди запасов организации занимают расходы будущих периодов.
Расходы будущих периодов — затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам. Например, организация могла в начале года проплатить арендную плату на весь год вперед, и получить в январе производственное помещение для своей основной уставной деятельности. Такие расходы, будучи произведенными в полной годовой сумме в январе, позволяют сделать организации своеобразный запас под производственную деятельность до конца года.
Предметами обращения в бухгалтерском учете принято называть продукты труда. К продуктам труда относят:
- готовую продукцию;
- товары отгруженные.
Готовая продукция — изделия или полуфабрикаты, полностью законченные обработкой в данной организации, соответствующие действующим стандартам или утвержденным техническим условиям, принятые на склад и предназначенные для продажи.
Товары отгруженные — готовая продукция, отправленная покупателям, но учитываемая в составе имущества организации до перехода права собственности на нее к покупателям.
2.2. Денежные средства —- средства организации, которые находятся в кассе организации, на ее расчетных, валютных и специальных счетах в банках.
Со счетов в банках безналичными перечислениями без ограничений производятся расчеты с поставщиками, покупателями, налоговыми органами и прочими дебиторами и кредиторами.
Суммы наличных денежных расчетов между юридическими лицами ограничены. Кроме того, в целях сохранности и более эффективного использования денежных средств обслуживающими банками по согласованию с организацией устанавливаются лимиты наличных денег в кассах.
2.3. Средства в расчетах. — различные виды дебиторской задолженности, под которой понимаются долги других организаций и физических лиц данной организации.
Типичными примерами дебиторской задолженности являются: - • задолженность покупателей за отгруженную им, но неоплаченную продукцию;
- • задолженность подотчетных лиц за выданные им наличные денежные суммы из кассы на командировочные расходы, на хозяйственные и прочие нужды.
-
Краткосрочные финансовые вложения аналогичны вложениям, рассмотренным в п. 1.4, но сроком вложения до одного года.
-
Прочие оборотные активы включают оборотные активы, не вошедшие в предыдущие группы. В частности, к ним относится налог на добавленную стоимость (НДС) по приобретенным ценностям. В соответствии с действующим законодательством ценности, приобретенные организацией за плату (основные средства, нематериальные активы, материалы и др.), ставятся на учет по стоимости приобретения без учета НДС. Налог на добавленную стоимость, уплаченный по ним поставщикам, учитывается отдельно.
Классификация активов по времени их использования (погашения) в хозяйственном процессе приведена на рис. 3. Она незначительно отличается от классификации активов по видам.
Рис. 3. Классификация имущества (активов) организации по времени использования
Как видно из рис. 3, к долгосрочным относятся активы, если срок их использования организацией превышает 12 месяцев, к текущим относятся активы со сроком использования один год и менее.