- •Глава 1. Содержание и функции бухгалтерского учета
- •1.1. Бухгалтерский учет в системе хозяйственного учета. Измерители, применяемые в учете
- •1.2. Этапы становления бухгалтерского учета
- •1.3. Пользователи бухгалтерской информации
- •1.4. Сущность и функции бухгалтерского учета как информационной системы
- •1.7. Перспективы развития бухгалтерского учета и отчетности в российской федерации
- •Глава 2
- •2.1. Предмет бухгалтерского учета, история развития и различные трактовки
- •2.3. Объекты бухгалтерского учета
- •2.4. Классификации имущества организации по видам и времени использования
- •2.5. Классификация имущества организации по источникам образования
- •2. Заемные (привлеченные) средства:
- •Глава 2. Предмет и метод бухгалтерского учета
- •2.6. Метод бухгалтерского учета и его элементы. Обусловленность метода предметом учета
- •Глава 3
- •3.1. Сущность балансового обобщения и его роль в бухгалтерском учете
- •3.2. Капитальное (основное) уравнение бухгалтерского учета
- •Раздел I. Внеоборотные активы
- •Раздел II. Оборотные активы
- •Глава 3. Балансовое обобщение
- •Раздел III. Капитал и резервы
- •Раздел IV. Долгосрочные обязательства
- •Раздел V. Краткосрочные обязательства
- •3.4. Виды бухгалтерских балансов
- •3.5. Влияние хозяйственных операций на бухгалтерский баланс
- •Глава 4
- •4.1. Понятие о счетах бухгалтерского учета, их строение и назначение
- •Строение активного счета Наименование счета (объекта учета)
- •Строение пассивного счета Наименование счета (объекта учета)
- •4.2. Счета синтетического и аналитического учета, их назначение и взаимосвязь. Субсчета
- •4.3. Сущность и значение двойной записи на счетах
- •4.4. Обобщение данных текущего бухгалтерского учета. Сверка данных синтетического и аналитического учета
- •Сальдовый (бухгалтерский) баланс
- •4.5. Классификация счетов по экономическому содержанию
- •2. Счета для учета источников хозяйственных средств (пассивов)
- •4.6. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций
- •Глава 5
- •5.1. Первичное наблюдение в учете. Носители первичной учетной информации
- •5.2. Документирование хозяйственных операций Реквизиты документов
- •5.3. Классификация документов
- •5.4. Организация системы управления документооборотом
- •Должностная инструкция бухгалтера-кассира
- •5.6. Сущность инвентаризации, ее виды и порядок проведения
- •Глава 6
- •6.1. Общее понятие о регистрах и формах бухгалтерского учета
- •6.2. Учетные регистры: виды и формы
- •6.3. Способы исправления записей в регистрах
- •6.4. Упрощенная форма бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства
- •6.5. Мемориально-ордерная форма бухгалтерского учета
- •Регистрационный журнал
- •6.6. Журнально-ордерная форма бухгалтерского учета
- •Глава 7
- •7.1. Международные стандарты финансовой отчетности, тенденции их развития
- •7.3. Закон о бухгалтерском учете - правовая основа системы нормативного регулирования бухгалтерского учета
- •7.5. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в российской федерации
- •7.6. Принципы бухгалтерского (финансового) учета
- •IV. Изменение учетной политики
- •8.1. Понятие и виды бухгалтерской отчетности, общие требования к ней
- •Виды бухгалтерской отчетности
- •8.2. Состав бухгалтерской отчетности, адреса и сроки ее представления
- •8.3. Подготовительная работа перед составлением годового отчета
- •8.4. Бухгалтерский баланс: содержание актива, оценка его статей
- •Раздел I. Внеоборотные активы
- •Раздел I. Внеоборотные активы
- •Раздел II. Оборотные активы
- •Раздел II. Оборотные активы
- •8.5. Бухгалтерский баланс: содержание пассива, порядок формирования его показателей
- •Раздел III. Капитал и резервы
- •Раздел III. Капитал и резервы
- •Раздел IV. Долгосрочные обязательства
- •Раздел V. Краткосрочные обязательства
- •Раздел IV «Долгосрочные обязательства» и раздел V «Краткосрочные обязательства»
- •8.6. Справка о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах
- •8.7. Отчет о прибылях и убытках (форма № 2)
- •Раздел I. Доходы и расходы по обычным видам деятельности
- •8.8. Отчет об изменениях капитала (форма № 3)
- •Раздел I. Изменения капитала
- •Раздел II. Резервы
- •8.9. Отчет о движении денежных средств (форма № 4)
- •8.10. Приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5)
- •Раздел 1. Нематериальные активы
- •Раздел 2. Основные средства
- •Раздел 3. Доходные вложения в материальные ценности
- •Раздел 4. Расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы
- •Раздел 5. Расходы на освоение природных ресурсов
- •Раздел 6. Финансовые вложения
- •Раздел 7. «Дебиторская и кредиторская задолженность»
- •Раздел 8. Расходы по обычным видам деятельности (по элементам затрат)
- •Раздел 9. Обеспечения
- •Раздел 10. Государственная помощь
- •8.11. Пояснительная записка к годовому отчету
- •II. Раскрытие информации об учетной политике организации
- •IV. Дополнительные сведения к формам отчетности
- •V. Информация об аффилированных лицах
- •VI. Информация по сегментам
- •VII. Информация о событиях после отчетной даты и условных фактах хозяйственной деятельности
Раздел I. Внеоборотные активы
Таблица 27
Строка баланса |
Код строки |
Информационный источник |
Нематериальные активы |
ПО |
Дебетовое сальдо по счету 04, уменьшенное на кредитовое сальдо по счету 05 |
Основные средства |
120 |
Дебетовое сальдо по счету 01, уменьшенное на кредитовое сальдо по счету 02* |
Незавершенное строительство |
130 |
Сумма дебетовых сальдо по счетам 07 и 08 (за исключением субсчетов 5 и 8) плюс сумма авансов, выданных подрядчикам (счет 60, субсчет «Расчеты по капитальному строительству») |
Доходные вложения в материальные ценности |
135 |
Дебетовое сальдо по счету 03, уменьшенное на амортизацию этого имущества, начисленную по кредиту счета 02 на отдельном субсчете |
Долгосрочные финансовые вложения |
140 |
Сумма долгосрочных вложений, учитываемых на счете 58 и субсчете «Депозитные счета» счета 55, за минусом сальдо счета 59 |
Продолжение табл. 27
Строка баланса |
Код строки |
Информационный источник |
Отложенные налоговые активы |
145 |
Дебетовое сальдо по счету 09 «Отложенные налоговые активы» |
Прочие внеоборотные активы |
150 |
Дебетовое сальдо по субсчету 5 и субсчету 8 счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» |
Итого по разделу I |
190 |
Сумма строк ПО, 120, 130, 135, 140, 145 и 150 |
*В расчет не берется сальдо по счету 02, субсчет «Амортизация имущества, переданного во временное пользование по договорам аренды, проката или лизинга».
Раздел II. Оборотные активы
2.1. Запасы
По строке 210 «Запасы» отражаются:
> сырье, материалы и другие оборотные средства организации, обслуживающие процесс производства (счета 10, 15, 16);
>• животные на выращивании и откорме (счет 11);
>• затраты в незавершенном производстве (счета 20, 21, 23, 29, 46);
>• готовая продукция и товары для перепродажи (счета 43, 41);
>• товары отгруженные (счет 45);
>• расходы будущих периодов (счет 97);
>• прочие запасы и затраты (счет 44).
При заполнении данных статей бухгалтерского баланса следует руководствоваться ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов», ПБУ 10/99 «Расходы организации», Методическими указаниями по бухгалтерскому учету инструментов, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды, отраслевыми инструкциями, регулирующими состав затрат, и др.
Согласно ПБУ 5/01 сырье, материалы, готовая продукция, товары и другие аналогичные ценности отражаются в балансе по их фактической себестоимости, которая складывается из следующих сумм:
>• затрат на их приобретение, включая наценки (надбавки);
>• оплаты информационных и консультационных услуг, связанных с приобретением запасов;
>• комиссионных вознаграждений, уплаченных снабженческим и иным посредническим организациям;
>• таможенных пошлин;
>• расходов по заготовке и доставке запасов до места их использования, включая расходы по страхованию;
>• иных затрат, непосредственно связанных с приобретением запасов.
Организация может в своей учетной политике выбрать вариант учета заготовления материально-производственных запасов с применением счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей». В таком случае в бухгалтерском балансе сумма числящихся на конец отчетного периода на счете 16 отклонений фактических расходов по приобретению запасов от их учетной цены либо присоединяется к стоимости остатков запасов (если это перерасход средств, т.е. дебетовое сальдо по счету 16), либо вычитается из их учетной стоимости (если возникла экономия средств на приобретении запасов, т.е. кредитовое сальдо по счету 16).
Оценка производственных запасов на конец отчетного периода зависит от принятого метода их оценки при выбытии. Так, фактическая себестоимость материальных ресурсов, списываемых в производство, определяется по:
-
средней себестоимости;
-
себестоимости первых по времени закупок (ФИФО);
-
себестоимости последних по времени закупок (ЛИФО);
-
если может быть налажен соответствующий учет, материальные ресурсы могут списываться по фактической цене приобретения.
Кроме того, по испорченному сырью, материалам, топливу и другим подобным ценностям, полностью или частично морально устаревшим запасам или при устойчивом снижении рыночных цен на них при отражении в балансе может использоваться расчетная стоимость материальных ценностей.
Расчетная стоимость материальных ценностей определяется как разница между их учетной стоимостью, отраженной на счете 10, и суммой резервов под снижение стоимости, образованной по счету 14 «Резервы под снижение стоимости материальных
ценностей». Резервы под снижение стоимости на счете 14 могут также создаваться и под снижение стоимости других средств в обороте: незавершенного производства, готовой продукции, товаров и т.п.
Статья «Затраты в незавершенном производстве» показывает затраты по незавершенному основному производству (счета 20 и 21), связанному с осуществлением уставной деятельности организации, а также по незавершенным работам (услугам) вспомогательных производств (счет 23) и обслуживающих хозяйств (счет 29), принадлежащих организации.
При заполнении статьи «Затраты в незавершенном производстве» важное значение имеет правильность оценки остатков незавершенного производства, которая в зависимости от отраслевой специфики и выбранной учетной политики, может осуществляться:
> по фактическим производственным затратам;
>• по нормативной (плановой) производственной себестоимости;
>• по прямым статьям расходов;
>• по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов.
Организации, выполняющие работы долгосрочного характера (например, строительные, научные, занятые в геологии и др.) и осуществляющие расчеты с заказчиками согласно договорам за законченные этапы работ, отражают по этой статье стоимость оплаченных заказчиком законченных этапов работ. Информационным источником являются данные счета 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам».
Для заполнения статьи «Готовая продукция и товары для перепродажи» информационными источниками являются данные счетов 43 «Готовая продукция» и 41 «Товары».
Готовая продукция может учитываться на счете 43 «Готовая продукция» по-разному в зависимости от того, используется ли в учете счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» или нет.
Готовая продукция учитывается на счете 43 «Готовая продукция» и оценивается в балансе по фактической производственной себестоимости, если счет 40 в организации не используется.
При использовании счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» готовая продукция учитывается на счете 43 в условной оценке (например, по нормативной производственной себестоимости) и в балансе показывается по нормативной (плановой)
производственной себестоимости. Это вызвано тем, что выявленные на счете 40 отклонения фактической себестоимости готовой продукции от ее нормативной (плановой) себестоимости напрямую списываются на счет 90 «Продажи», т.е. на счет 43 не попадают.
Товары для перепродажи показываются в бухгалтерском балансе по стоимости их приобретения. Однако в организациях розничной торговли разрешается ведение текущего учета товаров по продажным ценам. В данном случае Оприходование прибывших на склад товаров и тары от поставщиков отражается записью:
Д 41 К 60 — оприходованы товары по стоимости их приобретения. Одновременно с этой записью делается запись на сумму торговой наценки;
Д 41 К 42 — отражена разница между стоимостью приобретения товаров и их продажной стоимостью.
Торговые наценки и надбавки отражаются в приложении к бухгалтерскому балансу (форма № 5).
Информационным источником для заполнения статьи «Товары отгруженные» являются данные счета 45 с одноименным названием.
Товары отгруженные отражаются в учете и показываются в балансе либо по фактической себестоимости (если в учете не использовался счет 40), либо по нормативной (плановой) себестоимости при использовании в учете счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)». Различия в их оценке являются следствием того, что товары отгруженные возникают тогда, когда готовая продукция уже отгружена покупателю, но еще по каким-то причинам не перешла в его собственность, а следовательно, продолжает учитываться у организации-производителя на его балансе в оценке согласно принятой учетной политики.
По статье «Расходы будущих периодов» показываются расходы, произведенные в данном отчетном периоде, но относящиеся к будущим отчетным периодам. Информационным источником для заполнения этой статьи являются данные счета 97 «Расходы будущих периодов». В частности, на этом счете могут быть отражены расходы, связанные:
>• с горно-подготовительными работами;
> подготовительными к производству работами в связи с их сезонным характером;
>• освоением новых производств, установок и агрегатов;
>• рекультивацией земель и осуществлением иных природоохранных мероприятий;
X неравномерно производимым в течение года ремонтом основных средств.
По статье «Прочие запасы и затраты» отражаются запасы и затраты, не показанные в предыдущих статьях группы «Запасы». В частности, по этой статье может быть показан остаток несписанных коммерческих расходов (на упаковку и транспортировку), относящийся к непроданным товарам (продукции) при соответствующей учетной политике организации.
2.2. НДС по приобретенным ценностям
По строке 220 отражаются суммы НДС по приобретенным основным средствам, материально-производственным запасам, нематериальным активам, осуществленным капитальным вложениям, работам и услугам и т. п., подлежащие отнесению в установленном порядке в следующих отчетных периодах в уменьшение сумм налога для перечисления в бюджет.
Информационным источником для заполнения данной статьи являются данные счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям».
2.3, 2.4. Дебиторская задолженность
По данной группе статей отражаются показатели о всех видах дебиторской задолженности организации, образовавшейся в соответствии с принципами начисления (временной определенности фактов хозяйственной деятельности) бухгалтерского учета, с учетом доходов (вексельных процентов и т.п.) по сделкам.
В дебиторскую задолженность включаются следующие данные:
>• задолженность поставщиков по выданным им авансам (счет 60);
> задолженность покупателей и заказчиков (счет 62);
>• переплаченные налоги в бюджет и платежи во внебюджетные фонды (счета 68 и 69);
>• задолженность за подотчетными лицами (счет 71);
>• задолженность учредителей по вкладам в уставный (складочный) капитал (счет 75);
> задолженность персонала организации по возмещению нанесенного им ущерба (счет 73);
>• задолженность прочих дебиторов (счет 76).
Введено разграничение дебиторской задолженности в балансе по срокам ее погашения:
>• задолженность, платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты;
>• задолженность, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев.
Дебиторская задолженность представляется как долгосрочная в строке 230 баланса, если срок ее погашения более чем через 12 месяцев после отчетной даты. Остальная дебиторская задолженность представляется как краткосрочная в строке 240 бухгалтерского баланса. Исчисление указанного срока осуществляется начиная с 1-го числа календарного месяца, следующего за месяцем, в котором задолженность была принята к бухгалтерскому учету.
Расшифровка дебиторской задолженности по срокам ее погашения приводится в приложении к бухгалтерскому балансу (форма № 5).
Дебиторская задолженность, ранее представляемая в балансе как долгосрочная, но предполагаемая к погашению в отчетном году, может быть представлена на начало этого отчетного года как краткосрочная. Такой факт необходимо раскрыть в пояснениях к бухгалтерскому балансу.
Такая структура баланса предъявляет определенные требования и к ведению бухгалтерского учета. Теперь в бухгалтерском учете следует оперативно отслеживать срок задолженности и предполагаемую дату погашения ее (в течение 12 месяцев от даты отчета или свыше 12 месяцев).
Причем фиксируется именно срок погашения задолженности по отношению к дате составления отчета, а не срок, в течение которого она должна быть погашена.
Дебиторская задолженность, по которой в установленном порядке по состоянию на 31 декабря образован резерв по сомнительным долгам, отражается по остаточной стоимости, т.е. за минусом суммы резерва, отраженного на счете 63 «Резервы по сомнительным долгам».
Сомнительным долгом признается дебиторская задолженность организации, которая не погашена в сроки, установлен-
ные договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями. Величина резерва определяется отдельно по каждому сомнительному долгу в зависимости от финансового состояния (платежеспособности) должника и оценки вероятности погашения долга полностью или частично.
2.5. Краткосрочные финансовые вложения
По строке 250 баланса отражается стоимость краткосрочных финансовых вложений организации со сроком использования до одного года включительно. Наряду с финансовыми вложениями, учтенными на счете 58, по данной статье организациями показывается сумма денежных средств, являющихся краткосрочными банковскими депозитными вкладами организации и учитываемыми на субсчете «Депозитные счета» к счету 55 «Специальные счета в банках».
2.6. Денежные средства (касса, расчетные счета, валютные счета и прочие денежные счета)
По строке 260 баланса показываются остатки денежных средств и документов, учитываемых на счетах 50, 51, 52, 55 и 57.
Порядок работы организаций с наличными деньгами, учет которых ведется на счете 50 «Касса», установлен Порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденным решением Совета директоров Банка России от 22 сентября 1993 г. № 40.
Учет денежных документов (марок, путевок в дома отдыха, авиабилетов и т.п.) ведется на отдельном субсчете счета 50.
Порядок ведения организациями учета операций с денежными средствами, находящимися в банках, учет которых ведется на счетах 51 «Расчетные счета» и 55 «Специальные счета в банках», установлен Положением о безналичных расчетах в Российской Федерации, а по счету 52 «Валютные счета» — также с учетом требований валютного законодательства.
Учет денежных переводов в пути ведется на счете 57.
2.7. Прочие оборотные активы
По строке 270 «Прочие оборотные активы» показываются суммы оборотных активов, не нашедшие отражения по другим статьям разд. II бухгалтерского баланса.
Заполнить разд. II баланса «Оборотные активы» поможет сводная табл. 28.