Раздел III. Капитал и резервы

Таблица 29

Строка баланса	Код строки	Источник информации
Уставный капитал Собственные акции, выкупленные у акционеров	410 411	Кредитовый остаток по счету 80 Дебетовый остаток по счету 81, отражается в круглых скобках
Добавочный капитал	420	Кредитовый остаток по счету 83
Резервный капитал В том числе: — резервы, образованные в соответствии с законодательством; — резервы, образованные в соответствии с учредительными документами	430 431 432	Кредитовый остаток по счету 82 Обязаны создавать только акционерные общества Могут создавать остальные организации в добровольном порядке
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)	470	Кредитовый остаток по счету 84* (дебетовый остаток по счету 84)
Итого по разделу III	490	Сумма строк 410, 420, 430, 470 за минусом строки 41 1

*При составлении промежуточной отчетности в бухгалтерском балансе по этой строке учитывается также прибыль (убыток) отчетного периода, выявленная в виде остатка по счету 99 «Прибыли и убытки».

Раздел IV. Долгосрочные обязательства

В разделе «Долгосрочные обязательства» показываются непогашенные суммы заемных средств, подлежащие погашению в соответствии с договорами более чем через 12 месяцев после отчетной даты. При этом исчисление указанного срока осуществляется начиная с 1-го числа календарного месяца, следующего за месяцем, в котором эти обязательства были приняты к бухгалтерскому учету, с учетом условий договоров о сроках погашения обязательств.

При заполнении статей этого раздела следует руководствоваться ПБУ 15/01 «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» и ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль».

Информационным источником для заполнения статей данного раздела являются данные счетов 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» и 77 «Отложенные налоговые обязательства».

Необходимая расшифровка состава и изменения в течение отчетного года сумм долгосрочных обязательств организации приводится в форме № 5.

4.1. Займы и кредиты

По строке 510 баланса показываются непогашенные обязательства:

>• по полученным долгосрочным кредитам банков;

>• займам под выпущенные долгосрочные облигации и выданные долгосрочные финансовые векселя;

> суммам, полученным по договорам займа и подлежащим погашению более чем через 12 месяцев после отчетной даты.

Перечисленные долгосрочные обязательства учитываются на счете 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

При этом обязательства, представляемые ранее как долгосрочные, но предполагаемые к погашению в отчетном году, могут быть представлены на начало этого отчетного года как краткосрочные. Данный факт необходимо раскрыть в пояснениях к бухгалтерскому балансу.

В бухгалтерском балансе сумма задолженности организации по полученным кредитам и займам отражается с учетом причитающихся на конец отчетного периода к уплате процентов. В бухгалтерском учете при этом делают запись:

Д 91, субсчет 2 «Прочие расходы»

К 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

Однако если организация занимала средства для приобретения внеоборотных активов, то начисленные до принятия к учету имущества проценты нужно включать в его первоначальную стоимость.

4.2. Отложенные налоговые обязательства (ОНО)

По строке 515 баланса отражается информация о наличии ОНО, учтенных на счете 77 с одноименным названием.

Согласно ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль» в случае расхождений бухгалтерского и налогового учета у организации могут возникнуть налогооблагаемые временные разницы.

Налогооблагаемая временная разница возникает в двух ситуациях:

1. расходы в бухгалтерском учете возникают позже, чем в на логовом;

2. организация признает доходы в бухгалтерском учете раньше, чем в налоговом учете.

Эти разницы образуются в следующих случаях:

>• организация начислила выручку от продажи продукции (товаров), но деньги не получила (для организаций, использующих кассовый метод);

>• сумма начисленных расходов (например, амортизация основных средств или нематериальных активов) в налоговом учете больше, чем в бухгалтерском;

>• есть отсрочка или рассрочка по уплате налога на прибыль.

Во всех перечисленных случаях расходы, отраженные в налоговом учете, превышают расходы по данным бухгалтерского учета. Возникшая разница в расходах называется налогооблагаемой временной разницей. Она приводит к тому, что в бухгалтерском учете оказываются занижены расходы и завышена прибыль и, как следствие, налог на прибыль. Таким образом, в данных ситуациях необходимо уменьшить налог на прибыль.

При образовании налогооблагаемой временной разницы необходимо рассчитать сумму ОНО. Для этого надо налогооблагаемую временную разницу умножить на ставку налога на прибыль. Для учета ОНО используют счет 77 «Отложенные налоговые обязательства». Сальдо по этому счету на конец года нужно отразить в строке 515 пассива баланса.

Пример 19

Воспользуемся условиями примера 18.

Зададим условие, что по приобретенному оборудованию в бухгалтерском учете 000 «Виктория» использует линейный способ начисления амортизации, а в целях налогового учета — нелинейный способ.

Условия	В бухгалтерском учете	В налоговом учете
Первоначальная стоимость оборудования, руб.	300 000	300 000
Начисленная амортизация за декабрь 2006 г., руб.	6250 (300 000 руб. : 4 года : : 12 мес.)	12 500 (300 000 руб. х 2 : : 4 года : 12 мес.)
Остаточная стоимость на 31 декабря 2006 г., руб.	293 750 (300 000 руб. -- 6250 руб.)	287 500 (300 000 руб. -- 12 500 руб.)

Налогооблагаемая временная разница составляет 6250 руб. (12 500 руб. -- 6250 руб.). В конце декабря бухгалтеру 000 «Виктория» нужно сделать запись:

Д 68, субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»

К 77 «Отложенные налоговые обязательства» 1500 руб. — отражена сумма ОНО за декабрь 2006 г.