8.9. Отчет о движении денежных средств (форма № 4)

В отчете о движении денежных средств приводятся сведения за отчетный период в рублях по счетам 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках».

Информация формы № 4 чрезвычайно важна с точки зрения реального отражения денежных потоков. Сложности при заполнении этой формы возникают в связи с тем, что организации ведут бухгалтерский учет продаж по методу начисления, т.е. по отгрузке, который не совпадает с движением денежных средств. Кроме того, организации осуществляют валютные операции, прямой товарообмен в рамках договора мены, используют взаимозачеты, налоговые освобождения, что еще больше искажает картину реального денежного оборота.

Приведем форму отчета № 4, рекомендованную Минфином России.

деятельности организации увязываются с их остатками на конец периода.

Текущей деятельностью считают основную (уставную) деятельность организации, связанную с ее целями и задачами.

Текущая деятельность организации находит отражение в данном отчете в форме поступлений выручки от продажи продукции, товаров, работ, услуг, использования денежных средств на оплату приобретенных товаров, работ, услуг, сырья и иных оборотных активов, необходимых для производства, а также на оплату труда, налогов и пр.

Инвестиционная деятельность связана с вложениями во внеоборотные активы (в недвижимость, оборудование, в нематериальные и другие активы длительного пользования), а также их продажей. Кроме того, к инвестиционной деятельности относят финансовые вложения: приобретение ценных бумаг (акций, облигаций и других ценных бумаг, в том числе долговых), предоставление займов другим организациям, а также осуществление вкладов в уставные капиталы других организаций.

Финансовая деятельность организации приводит к изменению величины и состава собственного капитала или заемных средств организации. Сюда можно отнести поступления денежных средств от выпуска акций, облигаций, предоставления другими организациями и банками заемных средств, погашение заемных средств и др.

При совершении операций в иностранной валюте, а также наличии дочерних обществ за границей данные о валютных операциях по видам деятельности сначала составляются в иностранной валюте. Затем данные по движению каждого вида валют пересчитываются в рубли по курсу Банка России на дату составления бухгалтерской отчетности. Полученные данные по отдельным расчетам суммируются при заполнении соответствующих строк формы.

Рассмотрим, как формируются данные для заполнения формы № 4 по каждому виду деятельности.

Раздел «Движение денежных средств по текущей деятельности»

Как отмечалось, текущей деятельностью считается деятельность коммерческой организации, преследующая извлечение

прибыли в качестве основной цели в соответствии с предметом и целями деятельности.

В строке «Остаток денежных средств на начало года» отражают общую сумму, числящуюся в кассе и на банковских счетах организации по состоянию на 1 января отчетного года либо предыдущего года.

Раздел содержит следующие показатели.

Строка «Средства, полученные от покупателей, заказчиков»

По данной строке показывают выручку, поступившую от продажи продукции, товаров, работ, услуг. Здесь также показывают сумму авансов, полученных от покупателей и заказчиков.

Чтобы заполнить эту строку, необходимо взять оборот по дебету счетов учета денежных средств (50 «Касса», 51 «Расчетный счет», 52 «Валютный счет») в корреспонденции со счетом 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» по суммам, связанным с оплатой продукции, товаров, работ, услуг.

НДС из этих сумм вычитать не надо.

Строка «Прочие доходы»

К прочим доходам по текущей деятельности относятся, в частности, суммы штрафных санкций, полученные организацией от покупателей, заказчиков, поставщиков, подрядчиков за неисполнение условий хозяйственных договоров, денежные средства, возвращенные в кассу подотчетными лицами, другие доходы.

Подробно состав прочих доходов дан в ПБУ 9/99 «Доходы организации» и проанализирован в подразд. 8.7.

Строка «Денежные средства, направленные:»

Данная строка показывает общий расход средств по текущей деятельности. В следующих строках нужно показать расшифровку этого расхода.

Все строки, связанные с расходом денежных средств, учитывают со знаком «минус», записывая суммы в круглых скобках.

Денежные средства, направленные на оплату приобретенных товаров, работ, услуг, сырья и иных оборотных активов, представляют собой оборот по дебету счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и кредиту счетов учета денежных средств (50, 51, 52, 55), связанных с текущей деятельностью.

Денежные средства, направленные на оплату труда, представляют собой оборот по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредиту счетов 50 «Касса» (при выдаче заработной платы из кассы), 51 «Расчетные счета» (при перечислении денежных средств по оплате труда на лицевые счета в банках). Выплата дивидендов акционерам, являющимся одновременно работниками организации, отражается аналогичной бухгалтерской записью, но показывается обособленно в следующей строке.

Денежные средства, направленные на выплату дивидендов, процентов, представляют собой оборот по дебету счетов 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 75 «Расчеты с учредителями» и кредиту счетов учета денежных средств на суммы выплаченных учредителям дивидендов, процентов. Обращаем внимание, что в настоящее время выплата дивидендов отнесена к расходам по текущей деятельности. Поэтому и налоги, удержанные из сумм начисленных дивидендов и перечисленные в бюджет, также отражаются в данном разделе.

Денежные средства, направленные на расчеты по налогам и сборам, представляют собой оборот по дебету' счетов 68 «Расчеты по налогам и сборам», 69 «Расчеты по социальному страхованию» и кредиту счетов учета денежных средств на суммы перечисленных в бюджет и внебюджетные фонды налогов, сборов, взносов.

Денежные средства, направленные на прочие расходы, представляют собой суммы штрафных санкций по налогам и сборам, пеней, начисленных за просрочку платежей, штрафных санкций, уплаченных организацией за невыполнение условий хозяйственных договоров, и других прочих расходов, связанных с текущей деятельностью.

Строка «Чистые денежные средства от текущей деятельности»

В этой строке подводят итог по движению денежных средств в связи с текущей деятельностью как разницу между различными видами доходов по текущей деятельности и различными видами расходов по ней. Данный показатель может оказаться как положительным — при превышении суммы доходов над суммой расходов, так и отрицательным, если сумма расходов превысит сумму доходов.

Таблица 33 поможет заполнить первый раздел формы № 4.

Таблица 33 Движение денежных средств по текущей деятельности

№	Вид дохода или расхода	Источник информация
1	Средства, полученные от покупателей, заказчиков	Оборот по дебету счетов учета денежных средств 50, 51, 52 в корреспонденции со счетом 62 по суммам, связанным с оплатой продукции, товаров, работ, услуг
2	Прочие доходы	Оборот по дебету счетов учета денежных средств 50, 51, 52 в корреспонденции со счетами 60, 62, 71, 76 в части штрафных санкций, излишне выданных подотчетных сумм
3	Денежные средства, направленные: — на оплату приобретенных товаров, работ, услуг, сырья и иных оборотных активов — на оплату труда — на выплату дивидендов, процентов — на расчеты по налогам и сборам — на прочие расходы	— Оборот по дебету счетов 60, 76 и кредиту счетов учета денежных средств (50, 51, 52, 55), связанных с текущей деятельностью — Оборот по дебету счета 70 и кредиту счета 50, 51 — Оборот по дебету счетов 70, 75 и кредиту счетов учета денежных средств (50, 51, 52), выплаченных учредителям дивидендов, процентов — Оборот по дебету счетов 68, 69 и кредиту счетов учета денежных средств на суммы перечисленных платежей; — Оборот по дебету счетов 60, 62, 68, 69, 76 и кредиту счетов учета денежных средств в части уплаченных штрафных санкций и прочих расходов
4	Чистые денежные средства от текущей деятельности	Показатель 4 = Показатель 1 + Показатель 2 — - Показатель 3

Раздел «Движение денежных средств по инвестиционной деятельности»

Второй раздел формы № 4 содержит показатели, формирование которых рассмотрено ниже.

Строка «Выручка от продажи объектов основных средств и иных внеоборотных активов»

По данной строке указывают суммы, поступившие от продажи основных средств, нематериальных активов, объектов незавершенного строительства, оборудования к установке. Эти данные можно взять из оборотов по дебету счетов 50, 51 « 52 в корреспонденции со счетом 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Строка «Выручка от продажи ценных бумаг и иных финансовых вложений»

По данной строке показывают оборот по дебету счетов учета денежных средств 50, 51 и 52 и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» на сумму денежных средств, поступивших от юридических и физических лиц, которым были проданы объекты финансовых вложений, учитываемые на счете 58 «Финансовые вложения» (векселя, акции, облигации).

Строки «Полученные дивиденды» и «Полученные проценты» Эти строки отражают фактически поступившие на расчетные и валютные счета организации дивиденды (по приобретенным акциям) и проценты (по предоставленным займам). Такие доходы представляют собой оборот по дебету счетов учета денежных средств 51, 52 и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Строка «Поступления от погашения займов, предоставленных другим организациям»

По данной строке необходимо показать суммы, полученные организацией при возврате займов, которые она предоставляла на срок более года. Возврат долгосрочных заемных средств проводится в бухгалтерском учете по дебету счета 50 или 51 в корреспонденции со счетом 58 «Финансовые вложения», субсчет «Предоставленные займы».

Строка «Приобретение дочерних организаций» В данном названии допущено словосочетание, ранее не встречавшееся в нормативных документах. Оно имеет неоднозначное толкование. Так, вклады в уставные капиталы дочерних организаций, отражаемые согласно ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений» на счете 58 «Финансовые вложения», субсчет 1 «Паи и акции», не являются приобретением данных организаций.

Если же разработчики форм бухгалтерской отчетности предусмотрели отражение по данной строке приобретения другого предприятия как имущественного комплекса, то согласно ст. 132 ГК РФ такая сделка признается приобретением недвижимости и отражается на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» в сумме фактических затрат на приобретение. В данном случае по строке будет отражен оборот, по кредиту счетов учета денежных средств (как правило, счету 51) и дебету счета 60 «Расчеты с поставщиками

и подрядчиками» в части расчетов по договору приобретения дочернего предприятия как имущественного комплекса.

Строка «Приобретение объектов основных средств, доходных вложений в материальные ценности и нематериальных активов»

По данной строке показывается оборот по дебету счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и кредиту счетов учета денежных средств 50, 51, 52, уплаченных в связи с приобретением этих активов.

Строка «Приобретение ценных бумаг и иных финансовых вложений»

Показатель представляет собой оборот по дебету счета 58 «Финансовые вложения» и кредиту счетов учета денежных средств, уплаченных в связи с приобретением этих долгосрочных активов.

Строка «Займы, предоставленные другим организациям» По данной строке показывают оборот по дебету счета 58 «Финансовые вложения», субсчет «Предоставленные займы» в корреспонденции со счетом 51 в части предоставленных другим организациям заемных средств.

Строка «Чистые денежные средства от инвестиционной деятельности»

Этот показатель рассчитывается как разность между суммой всех доходов от инвестиционной деятельности и суммой всех расходов на нее. Данный показатель может быть как положительным, так и отрицательным.

Раздел «Движение денежных средств по финансовой деятельности»

Третий раздел формы № 4 содержит следующие показатели.

Строка «Поступления от эмиссии акций и иных долевых бумаг По данной строке акционерные общества показывают сумму денежных средств, полученных от размещения организацией собственных акций, представляющую собой оборот по дебету счетов учета денежных средств 50, 51, 52 и кредиту счета 75 «Расчеты с учредителями». Здесь же показываются средства, полученные организацией от выпуска облигаций, которые в бухгалтерском учете отражаются записью в зависимости от срочности их погашения:

Д 51 (50, 52) К 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» (67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»).

Строка «Поступления от займов и кредитов, предоставленных другими организациями»

По данной строке указываются заемные средства, полученные организацией за отчетный период и отраженные ею бухгалтерской записью в зависимости от срока их возврата:

Д 51 (50, 52) К 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» (67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»).

Строка «Погашение займов и кредитов (без процентов)» По строке показывают оборот по дебету счетов 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» и кредиту счетов учета денежных средств в части возврата сумм основного долга, т. е. без учета причитающихся к уплате процентов.

Строка «Погашение обязательств по финансовой аренде» Данная строка заполняется теми организациями, которые по договору финансовой аренды (лизинга) являются лизингополучателями и, согласно договору, обязаны периодически начислять и перечислять лизингодателю оговоренную сумму платежа. Показатель представляет собой оборот по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по лизинговым платежам» и кредиту счетов учета денежных средств.

Строка «Чистые денежные средства от финансовой деятельности»

Показатель представляет собой разность между суммой всех доходов от финансовой деятельности и суммой всех расходов от нее. Данный показатель может быть как положительным, так и отрицательным.

Строка «Чистое увеличение (уменьшение) денежных средств и их эквивалентов»

По данной строке отражается разница между всей суммой денежных средств, поступивших и израсходованных организацией в рамках всех видов ее деятельности: текущей, инвестиционной и финансовой.

Строка «Остаток денежных средств на конец отчетного периода»

Данная строка является итоговой строкой формы № 4. Если форма заполнена правильно, то значение этой строки должно совпадать с общим остатком денежных средств в кассе, на расчетных, валютных и специальных счетах организации по состоянию на 31 декабря отчетного года.