Облік витрат на підприємствах малого бізнесу

Суб'єкти підприємницької діяльності — виробничі підприємства відображають витрати на виробництво продукції за дебетом рахунка 23 “Виробництво” з подальшим їх списанням щомісяця в дебет рахунка 26 “Готова продукція”.

Отже, при застосуванні для обліку витрат рахунків класу 8 у підприємств малого бізнесу інформація про витрати формуватиметься в розрізі економічних елементів. При такій схемі витрати списуватимуться безпосередньо з кредиту рахунка класу 8 у дебет рахунка 23 “Виробництво” у частині прямих і виробничих накладних витрат, а інші зараховуватимуться прямо на рахунок 79 “Фінансові результати”. Витрати, що пов'язані з інвестиційною та фінансовою діяльністю, а також витрати з надзвичайних операцій обліковуються на рахунку 85 “Інші затрати”. Склад витрат у розрізі економічних елементів та їх складові наведено у П(С)БО 16 “Витрати”.

У нормативних документах з бухгалтерського обліку не розкривається питання, як обліковувати загальновиробничі витрати, які, у свою чергу, поділяються на постійні та змінні. Загальна схема їх розподілу для суб'єктів малого бізнесу не підходить, оскільки вони не завжди використовують рахунки 9 класу. Отже, доцільно такі витрати списувати аналогічно прямим без їх розподілу на постійні та змінні. Проте така схема прийнятна лише для підприємств, що мають незначні загальновиробничі витрати і не мають великих обсягів незавершеного виробництва. У разі значних загальновиробничих витрат їх можна акумулювати на субрахунках рахунка 91 “Загальновиробничі витрати”, до того ж розширення спрощеного Плану рахунків не забороняється наказом Міністерства фінансів України “Про затвердження спрощеного Плану рахунків бухгалтерського обліку” від 19.04.01 № 186.

Суб'єкти малого бізнесу мають право на власний розсуд обліковувати витрати за статтями калькуляції, видами продукції, робіт чи послуг, за виробничими підрозділами тощо.

Підприємствам, які на кінець звітного періоду мають незавершене виробництво, Положенням про спрощену форму бухгалтерського обліку суб'єктів малого підприємництва встановлено, що за результатами інвентаризації, яка здійснюється перед складанням річної фінансової звітності, вартість виявленого у виробничих приміщеннях залишку необробленої сировини, матеріалів, деталей тощо способом сторно зараховується у відповідні активи із зменшенням у звітному періоді собівартості реалізованої продукції і робіт. На вартість зарахованого за результатами інвентаризації залишку необробленої сировини та матеріалів зменшується у звітному році показник матеріальних витрат.

Приклад основних бухгалтерських проводок з відображення витрат при застосуванні спрощеного Плану рахунків наведений у табл. 8.1.

Таблиця 8.1 - Приклад відображення в бухгалтерському обліку витрат виробництва

Господарська операція	Дебет	Кредит	Сума
Облік витрат виробництва
Списано матеріалів	80	20	1000
Вартість матеріалів, списана на основне виробництво	23	80	1000
Нараховано заробітну плату	81	66	2000
Сума заробітної плати, списана на основне виробництво	23	81	2000
Нараховано на заробітну плату у фонди загальнообов'язкового державного соціального страхування	82	64	760
Сума нарахувань на заробітну плату, списана на основне виробництво	23	82	760
Нараховано знос основних засобів	83	13	100
Сума зносу, списана на основне виробництво	23	83	100
Оприбутковано готової продукції	26	23	3860
Облік адміністративних витрат, витрат на збут та інших витрат звичайної діяльності
Нараховано заробітну плата персоналу	81	66	1500
Нараховано на заробітну плату	82	64	570
Витрачено матеріалів	80	20	200
Нараховано знос основних засобів	83	13	50
Відображено послуги сторонніх організацій	84	68	150
Списано здійснених витрат на фінансовий результат	79	81,82 83, 84	2470
Облік нестач та втрат запасів
Списано нестачу	84	20, 23, 26	100
Суму нестач списано на фінансовий результат	79	84	100
Відображено суму до відшкодування на позабалансовому рахунку	072		240
Суму нестач списано на винну особу	37	70	240
Нараховано ПДВ для сплати в бюджет	70	64	20
Нараховано обов'язкові платежі в бюджет	70	64	120
Залишкову суму відшкодування віднесено на фінансовий результат	70	79	100
Внесено винним суму відшкодування у касу	30	37	240
Списано з позабалансового рахунка відшкодовану суму нестач		072	240

Окремі малі підприємства здійснюють виробничу діяльність, не маючи власних виробничих потужностей. Для цього підприємство або здає продукціюна переробку на давальницьких умовах, або орендує виробничі потужності, найчастіше на правах операційної оренди. Наприклад, підприємство закуповує сировину, передає її на переробку на завод, одержує від нього готову продукцію. При цьому власних виробничих потужностей воно не має.

Приклад відображення в бухгалтерському обліку виробництва без власних засобів наведений в табл. 8.2

Таблиця 8.2 - Приклад відображення в бухгалтерському обліку виробництва без власних засобів

Господарська операція	Дебет	Кредит	Сума
Сплачено рахунок за сировину з ПДВ	68	31	1200
Відображено податковий кредит (якщо підприємство є платником ПДВ)	641	644	200
Оприбутковано на склад сировини згідно з накладною	20	84	1000
Списано податковий кредит за ПДВ	644	68	200
Передано сировину зі складу на завод для переробки (аналітичний облік)	20	20	1000
Згідно з актом віднесено на витрати виробництва послуги заводу з переробки сировини	84	68	300
	23	84	300
Відображено податковий кредит за ПДВ за переробку сировини	641	68	60
Одночасно списано на витрати виробництва сировину, перероблену заводом	80	20	1000
	23	80	1000
Списано на витрати виробництва власні витрати за заробітною платою з нарахуваннями	81,82	66,64	400
	23	81,82	400
Оприбутковано готової продукції	26	23	1700
Відвантажено готову продукцію покупцю	37	70	2400
Відображено ПДВ до сплати в бюджет	70	64	400
Списано відвантажену готову продукцію	70	26	1700
Відображено фінансовий результат від реалізації	70	79	300
Перераховано покупцем за відвантажену йому продукцію	31	37	2400