5.2. Выбытие и аренда внеоборотных активов

Для бухгалтерского описания процесса выбытия внеоборотных активов дополнительно открывают субсчета 01-2 и 04-2. Проводки выбытия внеоборотных активов выстраиваются с учетом различных путей выбытия активов.

Физический износ. Физический износ является естественным путем выбытия активов. В бухгалтерском учете физически изношенные основные средства и др. виды внеоборотных активов, непригодные к дальнейшей эксплуатации, снимаются с баланса, и зафиксируется финансовый результат этого изъятия.

Проводки:

1. 01-2, 04-2/01,04 = ∑стоимость балансовая – перевели основные средства и др. в состояние списания с баланса;

2. 02,05/01-2,04-2 = ∑амортизации начисленная – списали всю начисленную до календарной даты списания сумму амортизации.

Если списали внеоборотные активы до окончания их полезного срока службы, то их остаточная стоимость будет больше 0, т.к. они еще не до конца проамортизированы. Тогда проводкой

3) 91-2/01-2,04-2 = ∑стоимость остаточная – фиксируем остаточную стоимость как наш внереализационный расход.

Продажа на сторону. Продажа на сторону осуществляется в два этапа.

Этап I. Основные средства и др. внеоборотные активы сначала списываются с баланса по схеме «физический износ», разобранной выше.

Этап II. Реализуются внеоборотные активы, как и прочие активы.

 Внимание! Если основные средства, НМА реализуются на сторону до окончания полезного срока их службы, то на сумму остаточной стоимости восстанавливается списанный ранее (при постановке на баланс) НДС. Восстановленная сумма НДС далее рассматривается как затраты по реализации.

Зачем это делается? При постановке на баланс основных средств мы списали всю сумму НДС покупки в уменьшение своей задолженности перед бюджетом, предположив, что балансовая стоимость за полезный срок службы активов 100% перейдет в себестоимость готовой продукции /работ/услуг, и стоимость остаточная будет равна 0. Фактически имеем, что остаточная стоимость больше 0, значит, зачтенная сумма НДС покупки активов должна быть меньше. Так восстанавливается справедливость по отношению к бюджету. 

Проводки:

1. 62/91-1 = ∑(цена + НДС реализации) – зафиксировали факт реализации на сторону основных средств, НМА и др.;

2. 91-3/68-2 = НДС реализации – выделили НДС из суммы продажи внеоборотных активов;

3. 91-2/68-2 = ∑стоимость остаточная*18% /100% - НДС₁ восстановленная;

4. 51,50/62 = ∑(цена + НДС реализации) – получили деньги за проданные основные средства и др.;

5. 91-9/99 = ∑(цена - НДС реализации - НДС₁ восстановленная - ∑стоимость остаточная) = прибыль валовая от реализации основных средств (или убыток).

Пример 2. Предприятие продало автомобиль ГАЗ-3121 за 202 тыс. руб. при его балансовой стоимости 165 тыс. руб. К моменту продажи начисленная амортизация составляла 21,044 тыс. руб. Покупатель оплату произвел.

Записать проводки и найти финансовый результат.

1) 01-2, /01 = 165 тыс. руб. – перевели основные средства в состояние списания с баланса;

2) 02/01-2 = 21,044 тыс. руб. – списали всю начисленную сумму амортизации;

3) 91-2/01-2 = 165 - 21,044 = 143,956 тыс. руб. - зафиксировали остаточную стоимость как внереализационный расход;

4) 62/91-1 = 202 тыс. руб. - зафиксировали факт реализации;

5) 91-3/68-2 = 202 * 18% / 118% = 30.814 тыс. руб. – выделили НДС из выручки от продажи;

6) 91-2/68-2 = 143,956 * 18% /100%= 25,912 тыс. руб. - НДС₁ восстановленная;

7) 51/62 = 202 тыс. руб. – получили деньги на расчетный счет от покупателя;

8) 91-9/99 = (202 - 30,814 - 25,912 - 143,956) = 1,318 тыс. руб. - прибыль валовая от реализации автомобиля.

Безвозмездная передача на сторону. Это еще один путь выбытия внеоборотных активов. Здесь проводки выбытия повторяются набор проводок 1) – 3) «физический износ», и добавляется проводка 4), фиксирующая финансовый результат передачи. Процесс передачи «безвозмездно», не связан ни с какими налогами.

1. 01-2,04-2/01,04 = ∑стоимость балансовая передаваемых внеоборотных активов;

2. 02,05/01-2,04-2 = ∑амортизации начисленная;

3. 91-2(или 91-9) /01-2,04-2 = ∑стоимость остаточная;

4. 84-1/91-2(или 91-9) = ∑стоимость остаточная – наш непокрытый убыток от безвозмездной передачи активов, покрывается за счет чистой прибыли текущего года.

Пример 3. В феврале промышленное предприятие передало в детский дом 3 компьютера как благотворительный взнос. Суммарная балансовая стоимость компьютеров = 54 тыс. рублей. Уплаченный НДС при покупке техники составил 9,72 тыс. рублей. За период эксплуатации предприятие начислило амортизацию в сумме 16,25 тыс. рублей. Записать проводки и найти финансовый результат сделки.

Решение.

1. 01-2/01 = 54 тыс. руб. – с баланса предприятия снимаем компьютеры;

2. 02/01-2 = 16,25 тыс. руб. – начисленная амортизация за время эксплуатации аннулирована;

3. 91-2/01-2 = (54 - 16,25) = 37,75 тыс. руб. - стоимость остаточная;

4. 84-1/91-2 = 37,75 тыс. руб. – наш убыток.

Аренда основных средств. Аренда внеоборотных активов, в основном, касается основных средств и рассматривается в бухгалтерском учете как текущая или долгосрочная услуга с НДС по ставке 18%. Длительность аренды на бухгалтерские записи этой услуги не влияет. Арендованные средства хранятся назабалансовом счете – 001. Амортизация основных средств в условиях аренды зависит от видов аренды.

Виды аренды. Виды аренды определяются либо типом имущества, либо условиями договора аренды. Действуют следующие виды аренды:

1) Прокат;

2) Аренда транспортных средств и оборудования;

3. Аренда зданий и сооружений;

4. Аренда предприятия в целом, как имущественного комплекса (как правило, аренда завершается процедурой последующего выкупа предприятия);

5. Финансовая аренда (лизинг).

Такие виды аренды как прокат, аренда транспорта и зданий, как правило, оформляются так, что передача прав собственности на активы по договору аренды не происходит. С баланса арендодателя указанные элементы не снимаются, и амортизацию в этих случаях начисляет арендодатель (собственник). В случае аренды предприятия в целом амортизацию начисляет арендатор. В случае лизинга амортизацию может начислять как арендатор, так и арендодатель (всё зависит от того, кому принадлежат соответствующие права собственности по договору аренды).

Сейчас распространена практика, когда предприятие арендует у своих работников технику - автомобили и т.п. Предприятию такая аренда выгодна. Это связано с тем, что на услуги, полученные от физических лиц, не распространяется НДС, ибо само физическое лицо не является носителем НДС. Но полученная работником при этом арендная плата является элементом его совокупного дохода, и она попадает под НДФЛ = 13%.

Сумма арендной платы включает в себя следующие элементы: расходы арендодателя на содержание и ремонт основных средств (включение стоимости ремонта зависит от того, кто несет расходы – арендодатель, либо арендатор), сумма амортизации (зависит от того, кто начисляет амортизацию – арендодатель, либо арендатор), выгода арендодателя.

Проводки:

1. Проводки арендатора.

   1. 20,23,..,44/76-2 = ∑арендная плата – фиксируется сумма арендной платы в «чистом виде» без НДС;

   2. 19-1/76-2 = НДС – начислили на сумму арендной платы НДС по ставке 18%;

   3. 76-2/51 = (∑арендная плата + НДС) – платим за аренду (платить можно равными долями с периодичностью раз в месяц/квартал, как указали в договоре аренды)

   4. 68-2/19-2 = НДС – закрываем 19-й счет на уменьшение своей задолженности перед бюджетом.

2. Проводки арендодателя.

Бухгалтерские записи во многом зависят от типа аренды и вида деятельности собственника основных средств. Если аренда - это основная деятельность арендодателя, то используется для оформления сданных в аренду активов счет 90, в противном случае – счет 91.

1. 62/90-1(91-1) = ∑(арендная плата + НДС) – продаем услугу в виде аренды;

2. 90-3(91-3)/68-2 = НДС – выделяем НДС;

3. 51/62 = ∑(арендная плата + НДС) – получили деньги за сданные в аренду активы;

4. 20 или 91-2/02 = ∑амортизации – начисляем амортизацию как затраты на сданные в аренду активы;

5. 20 или 91-2/10,02,70,69 = ∑по расчету - затраты по ремонту сданных в аренду основных средств.