1. Формирование счета.

а. 58-2/98-2 = ∑ - безвозмездно получили ценные бумаги со стороны;

b. Покупка ценных бумаг на финансовом рынке:

1. курсовая цена ценных бумаг выше их номинала = убыток для нас.

58-2/50,51 = ∑(курсовая цена * количество ценных бумаг) – оплатили покупку ценных бумаг;

76-3/58-2 = ∆ ((цена курсовая - номинал) * количество ценных бумаг) – зафиксировали разницу между курсовой и номинальной стоимостью финансовой сделки;

91-9/76-3 = ∆ - оформили финансовый результат сделки как убыток.

2. курсовая цена меньше номинала = наша прибыль.

58-2/50,51 = ∑ курсовая стоимость – выплатили денежные средства за приобретенные ценные бумаги;

58-2/76-3 = ∆ - зафиксировали разницу между курсовой и номинальной стоимостью финансовой сделки;

76-3/91-9 = ∆ - оформили финансовый результат сделки как прибыль.

Итог. На счете 58-2 остается только номинальная стоимость приобретенных ценных бумаг, а убыток или прибыль списываем в счет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

2. Списание средств со счета.

с. Продажи ценных бумаг.

3. Курсовая цена ценных бумаг больше их номинала = наша прибыль.

50,51/76-3 = ∑курсовая стоимость – продали дебитору ценные бумаги по курсовой цене;

76-3/58-2 = ∑номинальная стоимость – сняли с баланса и передали ценные бумаги дебитору (покупателю) по их номиналу;

76-3/91-9 = ∆ - оформили финансовый результат сделки как прибыль.

4. Курсовая цена ценных бумаг меньше номинала = наш убыток

51,50/76-3 = ∑курсовая стоимость;

76-3/58-2 = ∑номинальная стоимость;

91-9/76-3 = ∆ - оформили финансовый результат сделки как убыток.

Счет 58-3 «Предоставленные займы»

Регистрирует предоставленные в займы средства другим юридическим и физическим лицам, кроме работников самой организации. По счету 58-3 указывается только основная сумма займа (тело займа), проценты будут отражены на других счетах.

а. 58-3/50,51 = ∑кредита - отдаем деньги в кредит;

2. 51,50/58-3 = ∑кредита – нам вернули основное тело кредита;

3. 50,51/91-9 = ∑процентов – нам вернули проценты за наш кредит.

Пример 1. Предоставили заем предприятию «Z» на 6 месяцев под 30% годовых. Сумма займа 200 тыс. руб.

58-3/51 = 200 тыс. руб. – передали деньги в кредит;

51/58-3 = 200 тыс. руб. – вернулось «тело» кредита;

51/91-9 = 200*0,3*6/12 = 30 тыс. руб. вернулись проценты по кредиту.

2. Дебиторская задолженность

Дебиторская задолженность – это часть ликвидных средств предприятия, зафиксированных в виде долговых ему обязательств других юридических или физических лиц. Эти долговые обязательства образовались как следствие следующих действий предприятия:

1. выдали авансы на сторону;

2. продали активы в кредит (собственная продукция, собственное имущество);

3. выдали деньги в подотчет (командировочные, материально-ответственные лица).

2.1. Счета расчетов по покупкам и продажам и операционно-результативные счета

I.Счета расчетов по покупкам и продажам. Для обобщения информации о всех видах расчетов по покупкам и продажам предприятия с юридическими и физическими лицами используются ряд счетов, которые в большинстве случаев имеют структуру активно-пассивных счетов. Это счета: 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»; 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»; 71 «Расчеты с подотчетными лицами»; 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». На них отражается дебиторская и кредиторская задолженность физических и юридических лиц. Для учета результатов реализации в случае продажи своей продукции и активов используются операционно-результативные счета - 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы».

Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», активно-пассивный, основной

Счет 60 используется для проведения бухгалтерских расчетов по приобретенным продуктам/работам/услугам, независимо от времени их оплаты. Это - счет покупателя. Аналитический учет на счете 60 ведется отдельно по каждому поставщику и подрядчику. При расчетах с поставщиками применяются расчеты с акцептом. Акцепт в переводе с латинского языка означает согласие. Операция типа «акцептован счет» означает, что вместе с доставкой, например, материалов, предъявлен счет на их оплату и получено согласие получателя материалов на оплату счета, т.е. счет принят к оплате. В своей работе счет 60 раздельно учитывает два реально существующих вида оплаты: по факту поставки и по факту предоплаты, где используется субсчет 60-1.

1. Оплата по факту поставки характеризуется тем, что поставщик нам, как покупателю, выставил документы реализации - счет-фактуру, транспортные накладные на отгруженные материальные ценности, принятые выполненные работы, потребленные услуги, но расчетные документы на оплату до конца месяца (отчетного периода) от него не поступили. Такое состояние называется «неотфактурованные поставки». Свой результат по расчетам покупатель в этом случае фиксирует как кредитовое сальдо счета 60 – кредиторская задолженность покупателя.

Особенности оформления проводок по факту поставки:

1. Покупка материальных ценностей приходуется (ставится на баланс) покупателем без НДС (в процессе покупки пока не затронуты денежные счета);

2. Сумма НДС будет учтена в том месяце (отчетном периоде), когда поступят расчетные документы;

3. При поступлении расчетных документов первая запись учета материальных ценностей /работ/услуг сторнируется;

4. Делается новая запись учета поступивших материальных ценностей по цене и НДС, которые указаны в банковском платежном требовании.

Проводки:

1. Формирование счета.

60/50,51,55,66 = ∑(стоимость с учетом НДС) – оплатили покупку через денежные счета, за счет кредита.

2. Списание средств со счета.

   1. 08,15/60 = ∑(стоимость без НДС) – совершили факт покупки основных средств, услуги;

   2. 19-?/60 = НДС – выделили НДС;

   3. 10,44/60 = ∑(стоимость без НДС) – приобрели материал, услуги по продаже;

   4. 94,97/60 = ∑(сумма определяется предприятием) – обнаружена и зафиксирована стоимость испорченной продукции или ее недостача в составе нашей покупки - сч.94; стоимость покупки относится к расходам будущих периодов - сч.97;

   5. 50,51/60 = ∑ - поставщик вернул нам деньги, которые мы ему ранее выплатили.

Пример 1. На дату 28.11 текущего года сумма полученного материала по документам реализации составила 12 тыс. рублей. Платежное требование поставщик предъявил 02.12 на сумму 16,8 тыс. рублей с учетом НДС, оплатили 03.12. Оформить проводки.

Решение.

На дату 28.11:

1. 10/60 = 12 тыс. руб.

На дату 2.12:

1. 10/60 = - 12 тыс. руб. – сторнировали запись покупки;

2. 19-3/60 = 16,8*18/118 = 2,563 тыс. руб.;

3. 10/60 = 16,8-2,563 = 14,237 тыс. руб.

На дату 3.12:

1. 60/50,51 = 16,8 тыс. руб.

2. Оплата по факту предоплаты. Предоплата по будущим поставкам материальных ценностей /работ/услуг может быть и 100%, и долей менее 100%. Поскольку покупатель уже задействовал в операции покупки денежные счета, то при бухгалтерском описании предоплаты проводками необходимо ОБЯЗАТЕЛЬНО выделять НДС. Остальные записи делаются по аналогии с вышерассмотренными условиями.

2.1. Если покупатель оплатил все 100% стоимости покупки, а материалы, например, или другие ресурсы до конца отчетного периода к нему не поступили, то в этом случае у него возникает ситуация «товар в пути», что покупатель и фиксирует как дебетовое сальдо счета 60 – дебиторская задолженность поставщика.

Пример 2. 31.11 текущего года покупатель оплатил поставку материала на сумму 9,44 тыс. руб. Материал поступил 10.12 на сумму 8,6 тыс. руб. без учета НДС. Оформить проводки.

Решение.

На дату 30.11:

1. 60/51 = 9,44 тыс. руб.- оплатил поставку материала

2. 19-3/60 = 9,44*18/118 = 1,44 тыс. руб. - выделили НДС из сумы оплаты;

3. 10/60 = 9,44 - 1,44 = 8 тыс. руб. – «чистая» сумма покупки (ставим на баланс материалы, которые еще в пути).

На дату 10.12:

1. 19-3/60 = - 1,44 тыс. руб. – сторнировали НДС;

2. 10/60 = - 8 тыс. руб. – сторнировали запись материалов;

3. 19-3/60 = 8,6*0,18 = 1,548 тыс. руб. – начисляем НДС;

4. 10/60 = 8,6 тыс. рублей – ставим на баланс материалы;

5. 60/51 = (8,6 + 1,548) - 9,44 = 0,708 тыс. руб. – доплата, ведь стоимость поставки изменилась.

2.2. Если покупатель оплатил менее 100% стоимости покупки, другими словами, выдал поставщику аванс под будущие поставки материальных ценностей/работ/услуг, то для описания дебиторской задолженности поставщика желательно использовать субсчет 60-1 «Расчеты по авансам выданным».

Пример 3. ЗАО «Зевс» заключил договор с организацией на проведение аудиторской проверки, стоимостью 360 тыс. рублей, из них НДС = 54,92 тыс. рублей. По проверке проведена частичная предоплата, сумма 180 тыс. рублей. Оформить проводки.

Решение.

1. 19-3/60 = 54,92 тыс. руб. – выделяем НДС (сумма дана по условию);

2. 15/60 = 360 - 54,92 = 305,08 тыс. руб. – сумма аудиторской услуги без НДС;

3. 60-1/51 = 180 тыс. руб. – предоплата;

4. 60/60-1 = 180 тыс. руб. – зачли аванс как реальное приобретение услуги (после завершения аудиторской проверки);

5. 60/51 = 360 – 180 = 180 тыс. руб. – оплатили оставшуюся сумму;

6. 68-2/19-3 = 54,92 тыс. руб. – уменьшили свой долг перед бюджетом по НДС.

Счет 62 «Расчеты с покупателями или заказчиками», активно-пассивный, основной

Счет 62 - это счет продавца, учитывает средства, поступившие за реализованную собственную продукцию/работы/услуги или другие активы. Корреспондирует со счетами операционно-результативными 90 и 91 и денежными счетами. Имеет субсчет 62-1 «Расчеты по авансам полученным». Аналитический учет по счету 62 ведется по каждому покупателю и заказчику так, чтобы можно было получить информацию о неоплаченных в срок расчетных документах, о расчетных документах, срок оплаты которых еще не наступил, по авансам полученным и т.д. Если существует группа взаимосвязанных организаций, по деятельности которой составляется сводная бухгалтерская отчетность, то в рамках счета 62 учет таких расчетов организуется обособленно.

Поскольку реально в экономике существуют вида расчетов - по факту реализации и предоплата, то счет 62 раздельно учитывает оба варианта. Сам ведет себя как активно-пассивный счет, может иметь дебетовое сальдо или кредитовое сальдо.

Дебетовое сальдо счета 62 – стоимость отгруженной предприятием, но не оплаченной покупателем продукции. Сформировалась дебиторская задолженность покупателя.

Кредитовое сальдо счета 62 – поступила 100% предоплата за готовую продукцию/работы/услуги, но предприятие продукцию/работы/услуги покупателю еще не отгрузило. Это - кредиторская задолженность продавца. Ликвидируется она в момент отгрузки предприятием продукции, подписания документа «Акт приемки» работ, услуг.

В случае получения предприятием аванса (предоплата менее 100% стоимости за пока еще не выполненные продукцию/работы/услуги) рекомендуется пользоваться субсчетом 62-1 – «Расчеты по авансам полученным». Работает субсчет в корреспонденции с группой 50-х счетов, 62-м счетом и счетом 68-2. Здесь ОБЯЗАТЕЛЬНО выделяется НДС. По факту отгрузки готовой продукции/работ/услуг выделенный НДС, полученный по предоплате, сторнируется и начисляется заново по документам отгрузки.

Проводки: