Бухгалтерский баланс зао «Полет» на дату 31.12.09, (тыс. Руб.)

Актив	∑	Пассив	∑
1.Нематериальные активы	18	1.Уставный капитал	90
2.Основные средства	44,91	2.Кредиторская задолженность	21,79
3.Дебиторская задолженность	14	3.Задолжность по оплате труда перед персоналом	12,51
4.Касса	76
		4.Задолжность во внебюджетные фонды	3,74
		5.Задолжность перед государственным бюджетом	8,083
		6.Чистая нераспределенная прибыль	16,787
Баланс	152,91	Баланс	152,91

2.2. Региональные и местные налоги

Счет 68-7 «Транспортный налог»

Транспортный налог (глава 28 НК РФ) относится к региональным налогам. Введен в хозяйственную практику согласно НК РФ и действует с 01.01.2003. Этот налог заменил налог с владельцев транспортных средств. Последние поправки в транспортный налог внесены Федеральным законом от 27.12.2009 N 368-ФЗ.

Налогоплательщиками транспортного налога являются как физические, так и юридические лица, на которых зарегистрированы транспортные средства.

Объектами налогообложения признаются: автотранспортные средства со скоростью более 50 км. в час., воздушные, водные суда и другие виды самоходной техники. Транспортные средства, принадлежащие на праве хозяйственного ведения госорганам, в которых предусмотрена военная служба, облагаются транспортным налогом (пп. 6 п. 2 ст. 358 НК РФ). Учет транспортных средств ведется в ГАИ по месту регистрации транспортного средства, и эта информация передается в налоговый орган. Налоговый орган ведет учет транспортных средств уже как объекта налогообложения, и рассчитывает налог для физических лиц. Юридические лица рассчитывают налог самостоятельно.

Не являются объектом налогообложения: легковые автомобили, оборудованные для инвалидов; воздушные, морские и речные суда, принадлежащие организациям и индивидуальным предпринимателям, основным видом деятельности которых являются пассажирские и грузовые перевозки; тракторы, комбайны и другие сельскохозяйственные машины;

Налоговая база - мощность двигателя или валовая вместимость (в тоннах) не самоходных транспортных средств.

Налоговым периодом по транспортному налогу является календарный год.

Налоговые ставки. Ставки установлены в ст. 361 НК РФ в расчете на одну лошадиную силу мощности двигателя транспортного средства в зависимости от категории транспортного средства или на единицу транспортного средства, не имеющего двигатель. Законодательным органам субъектов РФ дано право (ст. 58 НК РФ) дифференцировать установленные налоговые ставки в рамках предельных ставок, с учетом вида транспортного средства и его срока службы, а также регулировать порядок и сроки уплаты налога. Утверждаемый законами субъектов РФ срок для уплаты авансовых платежей по налогу не может быть установлен ранее последнего дня месяца, следующего за соответствующим отчетным периодом (п. 1 ст. 363 НК РФ).

Примеры ставок транспортного налога для легковых автомобилей, установленные НК РФ:

- до 100 л.с. включительно - 5 руб.

- до 150 л.с. включительно - 7 руб.

- до 200 л.с. включительно - 10 руб.

-до 250 л.с. включительно - 15 руб.

Законами субъектов РФ установленную в Кодексе ставку транспортного налога можно увеличить или уменьшить не более чем в 10 раз (п. 2 ст. 361 НК РФ).

Пример 4. Иванцов С.И. имеет автомобиль DAEWOO NEXIA. Мощность двигателя составляет 78 л. с. Ставка транспортного налога для автомобилей мощностью до 100 л.с. составляет 5 руб. с каждой лошадиной силы, следовательно транспортный налог составит: 78 л.с.* 5 руб./л. с. = 390 руб.. Если законодательный орган субъекта РФ установил дифференцированную налоговую ставку, например, 15 руб., то транспортный налог составит: 78 л.с.* 15 руб./л. с. = 1170 руб.

Проводки.

Платежи по транспортному налогу включаются налогоплательщиком в состав себестоимости продукции (работ, услуг).

1. 97/68-7 = ∑налог транспортный – начислен транспортный налог как расходы будущих периодов;

2. 20,23,26,44/97 = ∑налог транспортный/12 – списание налога в себестоимость (сумма налога рассчитывается за один год, а для списания в себестоимость распределяется равными долями на каждый месяц года);

3. 68-7/51 = ∑налог транспортный – оплатили транспортный налог.

Счет 68-8 «Налог на имущество юридических лиц»

Относится к региональным, квартальным налогам (глава 30 НК РФ), введен в действие с 1.01.2004 года. Поправки внесены Федеральным законом от 30.10.2009 N 242-ФЗ и Федеральным законом от 28.11.2009 N 283-ФЗ.

Налогоплательщиками налога на имущество юридических лиц являются лишь те организации (коммерческие и бюджетные организации РФ, а также иностранные организации, которые действуют на территории РФ), которые имеют на своем балансе облагаемые данным налогом основные средства.

Объекты налогообложения: движимое и недвижимое имущество (в том числе переданное во временное владение), которое является основными средствами, и учитывается на балансе предприятия по остаточной стоимости. С 1 января 2010 г. имущество, принадлежащее федеральным органам исполнительной власти (вооруженные силы, милиция, ФСБ, т.д.) на праве хозяйственного ведения, облагается налогом на имущество. Не являются объектами налогообложения земля и объекты природопользования.

Льготы по налогу на имущество юридических лиц имеют:

1. Уголовно-исполнительная система министерства юстиций РФ;

2. Общества инвалидов и предприятия, где более 50% списочного состава – это работающие на предприятии инвалиды;

3. Основные средства мобилизационного назначения и законсервированные;

4. ЖД пути и автодороги общего назначения и т.д.

Налогооблагаемая база: средняя стоимость имущества за отчетный период: квартал, полугодие, 9 месяцев, 1 год. Основанием для расчета средней стоимости имущества является форма №1 – «Баланс предприятия» за предшествующий налоговый период.

Годовая ставка налога ≤2,2%; законодательные органы субъектов РФ имеют право снижать указанную годовую ставку.

Формулы расчета:

1. Средняя стоимость имущества есть среднеарифметическая от суммы остаточных стоимостей основных средств на первое число каждого месяца отчетного периода и первое число месяца, следующего за отчетным периодом.

Для первого квартала средняя стоимость имущества = (остаточная стоимость на 01.01 + остаточная стоимость на 01.02 + остаточная стоимость на 01.03 + остаточная стоимость на 01.04)/4.

2. Сумма налога начисленная = (Средняя стоимость имущества за налоговый период * 2,2%)/4/100%.

Проводки:

1. 99-3/68-8 = ∑налог на имущество по расчету – начисление налога.

2. 68-8/51 = ∑налог – уплата налога.

Налог на имущество юридических лиц рассчитывается до того, как рассчитывается налог на прибыль по налоговому периоду, т.к. он уменьшает налогооблагаемую базу для налога на прибыль. Уплата налога осуществляется как авансовый платеж 1 раз в квартал в размере 1/4 плановой годовой суммы. Выплачивается по завершению квартала не позднее чем через (30 дней + 5 дней). В конце года находится разницу между суммой налога, которую субъект заплатил за первые три квартала и тем, сколько должен заплатить за год. И за четвертый квартал выплачивается разница сравниваемых сумм. По завершению года по этому налогу в ГНИ подается декларация.

Счет 68-10 «Земельный налог»

Земельный налог (глава 31 НК РФ) является местным налогом. Изменения внесены Федеральным законом от 28.11.2009 N 283-ФЗ.

Объект - земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования РФ, на территории которого введен земельный налог.

Налогоплательщиками являются физические и юридические лица, владеющие земельными участками на территории РФ на праве собственности, постоянного (бессрочного) пользования или пожизненного наследуемого владения. Ряд юридических и физических лиц по НК РФ освобождаются от уплаты этого налога или имеют льготы. Исполнительные органы муниципальных образований имеют возможность для своей территории корректировать порядок и сроки уплаты земельного налога.

Налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельных участков по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом. Кадастровая стоимость земли рассчитывается органами, которые занимаются ведением государственного земельного кадастра. Размер земельного налога устанавливается в виде фиксированных платежей за единицу площади в расчете на 1 год, зависит от расположения земельного участка, и не зависит от результатов хозяйственной деятельности субъекта.

Налоговые ставки не могут превышать:

- 0,3% - для земель сельскохозяйственного назначения, земель жилищного фонда и земель для подсобного хозяйства;

- 1,5% - для прочих видов земель.

Организации, у которых в собственности находятся земельные участки для индивидуального жилищного строительства, уплачивают налог с учетом повышающих коэффициентов (п. 15 ст. 396 НК РФ).

Земельный налог юридическими лицами рассчитывается до того, как рассчитывается налог на прибыль по налоговому периоду, т.к. он, как и налог на имущество, уменьшает налогооблагаемую базу для налога на прибыль.

Проводки:

1. 99-3/68-10 = ∑налог земельный по расчету – начисление налога;

2. 68-10/51 = ∑налог земельный – уплата налога.