Счет 20 «Основное производство»

Дебет	Кредит
Сн = 28000
24000 80000 20800 5000 1000 1400 17500 8) 13200	9) 181000
Од = 162900	Ок = 181000
Ск = 9900

Незавершенное производство на конец месяца = 28000 + 162900 – 181000 = 9900 (руб.) – Д сальдо сч.20. Чтобы определить себестоимость единицы готовой продукции, нужно себестоимость сданной на склад продукции разделить на количество готовых изделий:

181000 : 160 = 1131,25 (руб./шт.).

Счет 44 «Расходы на продажу», активный, операционный

На счете 44 «Расходы на продажу» отражаются расходы, связанные с реализацией продукции. К ним относятся расходы на тару, упаковку, транспортировку (бензин, зарплата водителя, амортизация транспорта), стоимость погрузки, разгрузки и рекламы готовой продукции, комиссионные сборы посредников. По расходам на рекламу и представительским расходам есть лимитированная часть для их списания по счету 44.

Проводки:

1. Формирование счета.

44/02,10,70,68,69,71, 97 и т.д. = ∑затрат по статьям калькуляции;

2. Списание со счета.

90-2,91-2/44 = ∑затрат к списанию.

4.2. Собирательно-распределительные счета

Собирательно-распределительные счета используются для сбора и учета затрат, которые в момент их совершения невозможно отнести сразу на определенную произведенную или проданную продукции. В конце месяца эти затраты относят на конкретный вид продукции в соответствии с принятой на предприятии методикой. Эти счета не имеют сальдо, так как в конце каждого месяца закрываются. В связи с этим счета не отражаются в балансе. К данной группе счетов относятся: счета 25, 26, 94, Особое положение занимает бюджетно-распределительный счет 97.

Счет 25 «Общепроизводственные расходы», активный, операционный

Счет 25 «Общепроизводственные расходы» (Cconst₁) учитывает расходы, связанные с обслуживанием основного и вспомогательного производства. Например, охрана труда работников цеха, содержание зданий (отопление, освещение, ремонт), зарплата аппарата управления цеха и работников, обслуживающих оборудование, амортизация основных средств общепроизводственного назначения, затраты по страхованию имущества производственного назначения, арендная плата за арендованные основные средства и т.д. Состав и размер общепроизводственных расходов, определяются сметами на содержание и эксплуатацию оборудования.

Проводки:

1. Формирование счета.

25/02,05,10,70,69,71,97 = Cconst₁.

2) Списание со счета.

90-2,20/25 = Cconst₁.

Счет 26 «Общехозяйственные расходы», активный, операционный

Счет 26 «Общехозяйственные расходы» (Cconst₂) связан с управлением организацией в целом, с ее обслуживанием. Сюда включаются затраты по содержанию администрации, бухгалтерии, канцелярии, оплату различных юридических, информационных, аудиторских услуг, услуг связи и банка, командировочные и представительские затраты. По представительским затратам существуют лимиты, и кроме того, по ним есть перечень видов, разрешенных для списания в себестоимость. Содержание/амортизация/ремонт основных средств общехозяйственного назначения, а также арендная плата за основные средства общехозяйственного назначения – тоже составная часть счета 26. Включают сюда и ряд налогов – транспортный, налоги на использование природных ресурсов. Проводки формирования и списания по счету 26 проводится аналогично счету 25.

Вывод. Суммы, собранные на счетах 25 и 26, являются косвенными, так как они не связаны напрямую с производством конкретной продукции. Указанные выше виды затрат собираются в течение месяца на дебете счетов 25 и 26, и в конце месяца итогом списываются на Д счета 20, т.е. включаются в производственную себестоимость продукции.

Пример 2. В течение месяца (Табл. № 2) отражены косвенные расходы. Определена (п.9 и п.10) сумма списания общепроизводственных и общехозяйственных расходов по счетам 25 и 26 на конец месяца.

Таблица №2.

№п.п.	Содержание операции	Сумма, руб.	Дебет	Кредит
1.	Начислена заработная плата: а) работникам бухгалтерии б) наладчикам оборудования	10000 15000	26 25	70 70
2.	Начислены страховые взносы на заработную плату: а) работникам бухгалтерии б) наладчикам оборудования	2600 3900	26 25	69 69
3.	Из кассы оплачены почтовые расходы канцелярии	240	26	50
4.	Списан инвентарь в отдел кадров	800	26	10
5.	Списаны запчасти на ремонт оборудования	1000	25	10
6.	а) Акцептован счет на юридические услуги б) Оплачен счет	1300 1300	26 60	60 51
7.	Начислена амортизация грузового лифта	360	25	02
9.	В конце месяца списаны общепроизводственные расходы на затраты производства	21760	20	25
10.	В конце месяца списаны общехозяйственные расходы на затраты производства	14940	20	26

Счет 97 «Расходы будущих периодов», активный, операционный

Особенность бюджетно-распределительного операционного счета 97 состоит в том, что накопленные на нем затраты произведены в отчетном периоде, а относятся к будущим отчетным периодам. Его стоимости списываются в себестоимость продукции, работ, услуг частями. Поэтому, на конец отчетного периода счет 97 может иметь дебетовое сальдо больше 0. При формировании счета сюда попадают различные виды затрат:

- затраты, связанные с освоением новых видов продукции;

- затраты по рекультивации земель и проведению природоохранных мероприятий, которые полностью или частично могут быть профинансированы из бюджетов разных уровней;

- затраты по текущему ремонту основных средств, если для этого на предприятии не создан специальный ремонтный фонд;

- стоимости приобретенных для текущих видов деятельности баз данных и программных продуктов и т.д.

Аналитический учет на счете ведется по видам затрат.

Проводки:

1. 97/02,10,70,96,69-?,68-? = ∑затрат (без НДС) – наполнение счета;

2. 20,25,26,44/97 = ∑затрат – списание накопленных сумм в счета себестоимости по направлениям использования этих сумм.

Пример 3. Предприятие в марте месяце текущего года провело рекламную выставку-продажу своих кондитерских изделий. Предварительно, в феврале месяце предприятие осуществило расходы по рекламе кондитерских изделий:

1. Заказали изготовление светового рекламного табло стоимостью 36 тыс. руб. с учетом НДС. Оплатили изготовление рекламного табло, сумма 24 тыс. руб., расчет безналичный.

2. Заказали изготовление афиш, каталогов, фирменных пакетов на сумму 6 тыс. руб. с учетом НДС;

3.Самостоятельно оформили витрины кондитерской. Материал использовали собственный на сумму 4 тыс. руб.

Решение.

Проводки февраля месяца:

1. 97/60 = 36 – НДС = 30,51 тыс. руб. – «очищенная» от НДС стоимость заказа светового рекламного табло;

2. 19-1/60 = 36*18/118 = 5,49 тыс. руб. – сумма НДС в составе стоимости табло;

3. 60/51 = 24 тыс. руб. – оплатили изготовление светового табло;

4. 97/60 = (6 - НДС) = 5,085 тыс. руб. – стоимость пакетов и т.п. без НДС;

5. 19-3/60 = 5*18/118 = 0,915 тыс. руб. – НДС на пакеты, афиши, каталоги;

6. 97/10 = 4 тыс. руб. – оформление витрин.

Итог: Д. обороты счета 97 = 39,595 тыс. руб.

Проводки марта месяца:

1. 44/97 = 39,595 тыс. руб. – списываем расходы будущих периодов на реализацию продукции полностью без деления на доли;

2. 68-2/19-1 = 24*18/118 = 3,66 тыс. руб. уменьшаем задолженность перед бюджетом в части НДС (списываем сумму НДС, соответствующую оплаченной сумме затрат).