Бухгалтерский баланс предприятия на начало текущего месяца (руб.)

Актив		Пассив
Содержание статьи	Сумма	Содержание статьи	Сумма
Внеоборотные активы Основные средства Оборотные активы Материалы Касса Расчетный счет	74000 74000 43500 15000 500 28000	Капитал и резервы Уставный капитал Долгосрочные обязательства Краткосрочные обязательства Расчеты с поставщиками и подрядчиками Расчеты с персоналом по оплате труда Расчеты по налогам и сборам	101700 101700 0 15800 8000 2500 5300
Баланс	117500	Баланс	117500

Оборотно - сальдовый баланс (или Оборотная ведомость) составляется за отчетный период (месяц, квартал, год) по определенным правилам.

Правила:

1. Оборотно - сальдовый баланс строится в порядке возрастания номера счетов.

2. В оборотно - сальдовом балансе перечисляются все номера счетов, которые участвуют в описании хозяйственной ситуации, причем каждый счет повторяется дважды. В первый раз он проходит в качестве основного счета, а второй раз как корреспондирующий счет.

3. В строках оборотно - сальдового баланса записываются сальдо и обороты по каждому счету, на котором имеются обороты или сальдо. Конечное сальдо счета подсчитывается с учетом вида счета как:

Ск = Сн + Од – Ок. или Ск = Сн + Ок – Од.

Оборотно - сальдовый баланс применяют для текущего контроля. Он может быть получен на любую календарную дату. Если все расчеты на счетах выполнены правильно, то в балансе должно получиться три пары равенств:

- сальдо начальное по дебету равно сальдо начальному по кредиту,

- обороты по дебету равны оборотам по кредиту,

- сальдо конечное по дебету равно сальдо конечному по кредиту.

Первая пара равенств вытекает из баланса на начало месяца, так как данные первого и второго столбца – это данные актива и пассива баланса на начало месяца. Вторая пара равенств вытекает из правила двойной записи, так как одна и та же сумма проходит и по дебету, и по кредиту счетов. Поэтому итоговая сумма оборотов в оборотной ведомости должна быть равна сумме всех операций в Книге учета хозяйственных операций. Третья пара равенств имеет контрольное значение и показывает, что расчеты на счетах выполнены правильно.

Недостатком указанного баланса является то, что в валюту баланса включаются конечные сальдо операционных счетов, и это искажает оценку актива и пассива баланса. В процессе текущего контроля над результатами хозяйственной деятельности предприятия и получения конечных итоговых показателей за отчетный период (месяц, квартал, год) бухгалтер преобразует оборотно - сальдовый баланс в следующие две его версии – оборотно - сальдовый баланса брутто и оборотно - сальдовый баланс нетто, у которых, соответственно, должны выполняться все указанные пары равенств.

Оборотно - сальдовый баланс брутто получают из оборотно - сальдового баланса после закрытия на конец отсчетного периода операционных счетов, но при этом регулирующие счета учитываются в той части баланса, которая соответствует их активности. Так счета 02 и 05 входят в сумму кредитовых записей. Баланс брутто используют еще на стадии промежуточного контроля.

Оборотно - сальдовый баланс нетто составляют на конец отчетного периода на основе оборотно - сальдового баланса брутто, в котором уже закрыты операционные счета, произведены расчеты по налогу на прибыль, и регулирующие счета взяты со знаком (-). Амортизация начинает работать на формирование остаточной стоимости внеоборотных активов. Сальдо конечные по дебету счетов являются исходными данными для актива бухгалтерского баланса предприятия (форма №1), а сальдо конечные по кредиту счетов записывают в пассив бухгалтерского баланса. Так последовательная работа с документами формирует схемы документооборота. Схема упрощенного документооборота дана на Рис.11.

Бухгалтерский баланс (форма №1)

Рис.11. Упрощенный документооборот

Пример 5. Деятельность предприятия, зафиксированная в первичных документах, характеризуется следующим набором хозяйственных операций:

1. 29.09.09. Зайцев И.Г. и Королев А.В. учредили ЗАО «Полет» с уставным капиталом 90 тыс. рублей. Акции распределили: Зайцеву 50 шт., Королеву – 40. Номинальная стоимость акции - 1 тыс. рублей. Вклад Зайцева И.Г. в уставный капитал - 50 тыс. рублей; вклад А.В. Королева - 40 тыс. рублей.

2. В течение второй декады октября (10 - 20 число) Зайцев И.Г. внес в кассу 32 тыс. рублей и патент, как объект интеллектуальной собственности, стоимостью 18 тыс. рублей. А.В. Королев внес в кассу 40 тыс. рублей.

3. С 21-24 октября акционеры купили в магазине за наличные мебель и оборудование для предприятия на сумму 32 тыс. рублей. В кредит приобрели факс и инструменты общей суммой 21тыс. рублей (амортизация не начисляется). Счет на оплату не предъявлен.

4. С 05 ноября по 30 декабря Зайцев И.Г. и Королев А.В:

- выполнили ремонт компьютеров на стороне на сумму 36 тыс. рублей. Деньги пришли наличными до конца текущего года;

- оказали услуги производственного характера на сумму 14 тыс. рублей с учетом НДС ООО «Макс» в счет плановых платежей,

- начислили заработную плату в сумме 18 тыс. рублей (с учетом страховых взносов);

- начислили оплату за полученные коммунальные услуги, сумма 4 тыс. рублей с учетом НДС.

Задание: Оформить для ЗАО «Полет» Книгу учета хозяйственных операций, Вступительный баланс, Оборотно - сальдовый баланс и Бухгалтерский баланс (форма №1).

Решение. На примере хозяйственных операций ЗАО «Полет» рассмотрим, как формируются уставный капитал и вступительный баланс, оформляются проводки и основные рабочие документы. В выполняемом практическом задании будем рассматривать набор документов и последовательность их создания, двигаясь по красным стрелочкам схемы документооборота (Рис.11).

Для формирования указанных документов необходимо провести дополнительные экономические расчеты.

1. Выделим из общей суммы в 18тыс. рублей заработную плату (З/П) и страховые взносы.

З/П+ страховые взносы = 18 тыс. руб.

Ставка страховых взносов = 26,2%; З/П = (18/1,262) = 14,26 тыс. руб.;

Сумма страховых взносов = 18 - 14,26 = 3,74 тыс. руб.

2. Подсчитаем финансовые результаты.

2.1. Доход от реализации = 36 + 14 = 50 тыс. руб.

2.2. Себестоимость = 18 + 4 = 22 тыс. руб.

2.3. Валовая прибыль = 28 тыс. руб.

2.4. Налог на прибыль = 0,20*28 = 5,6 тыс. руб.

2.5.Чистая прибыль, нераспределенная = 28-5,6 = 22,4 тыс. руб.