3.2. Единый налог на вмененный доход

Единый налог на вмененный доход (ЕНВД) является специальным налоговым режимом. Введен в хозяйственную практику Федеральным Законом №148-ФЗ от 31.07.1998г., действует с 6.08.1998 г. Его принципиальным отличием от основной схемы налогообложения является то, что база налогообложения определяется не по результатам деятельности налогоплательщика, а на основе плановой, выявленной расчетным путем, доходности различных видов деятельности. ЕНВД имеет статус регионального налога, а, значит, законодательные органы субъектов РФ имеют право его регулировать. Применение системы уплаты налогов в виде единого налога на вмененный доход регламентируют гл. 26.3 НК РФ и Федеральный закон от 24.07.2009 N 213-ФЗ.

Плательщики ЕНВД:

1. юридические лица с численностью не более 15 человек;

2. индивидуальные предприниматели без образования юридического лица.

Переход на ЕНВД является добровольным. Но для ряда юридических лиц и индивидуальных предпринимателей система налогообложения в виде ЕНВД применяется в обязательном порядке, если они занимаются следующими видами деятельности:

- бытовые услуги населению: ремонт обуви и одежды, услуги прачечных, химчисток и фотоателье, парикмахерских, ремонт часов, ювелирных изделий, бытовой техники, компьютеров;

- ветеринарные услуги;

- услуги по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств;

- розничная торговля и общественное питание, если площадь торгового зала по каждому объекту торговли не более 150 квадратных метров;

- автотранспортные услуги, при условии, что у одного собственника имеется в наличии до 20 транспортных средств;

- рекламная деятельность;

- платные стоянки.

Предприниматели, осуществляющие такую деятельность, не вправе выбирать никакие другие налоговые режимы, и обязаны уплачивать ЕНВД. При совершении кассовых операций все предприниматели должны руководствоваться Порядком ведения кассовых операций в РФ, который утвержден Советом директоров Банка России от 22.09.1993 г. № 40. Индивидуальные предприниматели, так же как и организации, должны ограничиваться суммой в 100 тыс. рублей при расчетах наличными деньгами по одной сделке.

Данный налог заменяет следующие налоги:

для организаций:

• Налог на прибыль организаций;

• НДС;

• Налог на имущество юридических лиц.

для индивидуальных предпринимателей:

• НДФЛ;

• НДС;

• Налог на имущество физических лиц.

Однако, все организации и индивидуальные предприниматели обязаны уплачивать страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний. При уплате ЕНВД единый налог можно уменьшать на сумму страховых взносов, но не более чем на 50 процентов. Исчисление суммы авансовых платежей по страховым взносам следует производить ежемесячно. Не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным месяцем, представлять в налоговый орган расчет, в котором отражаются данные об исчисленных и уплаченных суммах авансовых платежей по страховым взносам. Тарифы и схемы расчета взносов на 2010г. и 2011-2012 гг. аналогичны УСН.

Налоговая база и налоговая ставка. Для исчисления суммы единого налога за базу признается величина вмененного дохода (ВД). Она рассчитывается как произведение базовой доходности за месяц по конкретному виду предпринимательской деятельности и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности. К базовому доходу применяется коэффициент корректировки (законодательные органы субъектов РФ могут изменять коэффициент, но только на понижение суммы налога). Ставка ЕНВД устанавливается в размере 15% величины вмененного дохода. Налоговым периодом по ЕНВД признается квартал с ежемесячными авансовыми платежами по страховым взносам. Сумма ЕНВД определяется по формуле:

ЕНВД = ВД * 0,15, где

- ВД - сумма исчисленного вмененного дохода;

- 0,15 - налоговая ставка.

Доход вмененный:

1. количество рублей в год с одного работающего;

2. количество рублей в год с одного рабочего места;

3. количество рублей в год с одного квадратного метра полезной площади/общей площади;

4. количество рублей в год с 1 тонны грузоподъемности или одной машины и т.д.

Пример 6. Для оказания автотранспортных услуг по перевозке пассажиров базовая доходность составляет 1500 руб., а физическим показателем является количество посадочных мест. Предприниматель имеет транспортные средства на 60 посадочных мест, тогда налог составит (1500 руб.* 60 мест)*0,15 = 13500 руб.в год.

Уплата единого налога производится налогоплательщиком по месту налогового учета по итогам налогового периода не позднее 25-го числа первого месяца следующего налогового периода как 100% авансовый платеж за минусом уплаченных сумм платежей по страховым взносам.

Для предприятий со сложной производственной структурой для внутреннего планирования применяется ЕНВД_1. Он является аналогом единого налога на вмененный доход, и используется при расчёте минимальной суммы налога на производственные подразделения. ЕНВД₁ определяет минимальную сумму налоговой выплаты в местный бюджет и считается по формуле:

ЕНВД₁ = С*(ВД продукт/100%)*(Ставка НП/100%) , где:

С - производственная себестоимость изготовленной продукции;

ВД продукт - вменённый доход (%) для конкретного продукта (ставку ЕНВД₁ смотрим в Табл. №1);

Ставка НП - ставка налога на прибыль в данном регионе.

Таблица №1