2.2. Расчеты с персоналом

Средства, содержащиеся на счетах расчетов с персоналом, являются ликвидными активами предприятия в виде краткосрочных обязательств субъекта экономики перед своими сотрудниками. В состав указанной группы счетов входят счета 70, 71, 73.

Счет 70 «Расчеты по оплате труда», основной, пассивный

На счете 70 учитывает расчеты с персоналом по всем видам личных доходов и удержаний. Аналитический учет движения информации ведется по каждому работнику предприятия с применением его табельного номера.

Виды доходов:

• Заработная плата;

• Премия;

• Отпускные;

• Выплаты по больничным листам;

• Подарки;

• Оплата предприятием коммунальных услуг своего сотрудника;

• Пособия и вознаграждения за выслугу лет;

• Выплаты по ценным бумагам и т.д.

Виды удержаний:

• Возмещение ущерба, который подотчетное лицо нанесло предприятию;

• Личное и имущественное страхование;

• Товары, купленные в кредит;

• Удержания по исполнительным листам и т.д.

Проводки:

1) 08/70 = ∑зп – начислена заработная плата работнику, занятному в процессе капитального строительства, монтажа основных средств предприятия;

1. 20,23,44/70 = ∑зп – начислена заработная плата работнику, занятому в основном/вспомогательном производстве или процессе реализации;

2. 69-2/70 = ∑зп – начислена дополнительная заработная плата за счет средств фонда социального страхования (оплата больничного листа);

3. 91-2/70 = ∑премия – начислена премия за текущие результаты деятельности;

4. 84-1/70,75-2 = ∑премия – начислена разовая премия за конечные итоги деятельности, или дивиденды;

5. 96/70 = ∑зп*1,262 – на счете 96 зарезервированы отпускные с учетом сумм страховых взносов;

6. 70/50,51 = ∑по расчету - выплата заработной платы;

7. 70/68-1 = ∑НДФЛ - начислен налог подоходный;

8. 70/71 = ∑по расчету - у подотчетного лица, как вычет из заработной платы, изъяли неизрасходованные подотчетные суммы средств;

9. 70/73 = ∑по расчету - с работника взыскивают недостачу; или часть его заработной платы перечисляется на погашение кредита работника;

10. 70/76-4 = ∑по расчету - депонирование заработной платы.

Счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами», активно-пассивный, основной

На этом счете фиксируются все суммы, которые выданы конкретному работнику предприятия на административно-хозяйственные или операционные расходы. Любой сотрудник предприятия, принявший в подотчет денежные средства, должен представить в определенные сроки авансовый отчет. Авансовый отчет является сводным и обязательным по всем подотчетным суммам бухгалтерским документом. К нему прилагаются все первичные документы, подтверждающие состав и сумму расходов. Если у работника остались неиспользованные подотчетные средства, то он их сдает в кассу в день подачи авансового отчета. Аналитический учет движения информации ведется по каждой сумме, выданной работнику в подотчет.

Командировка. Чаще всего в подотчет выдаются денежные средства на командировку. Для таких видов подотчетных сумм в РФ установлены единые сроки представления авансового отчета. Если командировка проходит на территории РФ, то срок представления авансового отчета – в течение 3-х дней после прибытия. В других случаях (загранкомандировка) - срок подачи отчета в течение 10 дней. Для бухгалтерского учета расходы по командировке (билеты, наем жилья, суточные), подтвержденные документами, полностью списываются в себестоимость продукции/работ/услуг. Расходы, не подтвержденные документами, покрываются из чистой прибыли предприятия, при этом налогами не облагаются.

Суточные расходы лимитированы, с 01.01.08 установлена сумма 700 рублей на сутки по РФ и по загранкомандировкам лимит - 2500 рублей в сутки. Суммы до 700 (2500) рублей не облагаются подоходным налогом. Если фактически суточный расход превысил указанные лимиты, то сумма превышения рассматривается как элемент совокупного дохода работника, и на нее начисляется НДФЛ по ставке 13%.

В составе командировочных расходов командировок, проходящих по территории РФ, могут быть расходы, содержащие НДС. Все суммы НДС, выделенные в первичных документах продавцом, принимаются в зачет уменьшения задолженности экономического

другим странам НДС не выделяется.

Сроки представления авансового отчета по суммам, полученным на хозяйственные нужды, устанавливает само предприятие. Но, как правило, авансовый отчет сдается к концу отчетного периода для подведения общего итога хозяйственной деятельности субъекта экономики.

Проводки:

1. Формирование счета (выдача денег в подотчет).

   1. 71/50,51,55,52 = ∑выданных средств;

   2. 71/91-1 = ∆ - отражен рост курса рубля по отношению к полученной валюте; ∆ - это разница курса валют на дату выдачи и на дату представления авансового отчета;

   3. 71/76-2 = ∑средств - сумма получена от других организаций в счет погашения их задолженности за предоставленные подотчетным лицом услуги.

2. Удержание средств с подотчетного лица (трата средств).

   1. 08,10/71 = ∑по документам покупки - подотчетное лицо оплатило расходы, связанные с приобретением основных средств, НМА или материалов;

   2. 19-?/71 = ∑НДС – выделен НДС с суммы приобретенных материалов или основных средств (дополняет проводку а.);

   3. 20,23,26,44/71 = ∑по расчету - произведено списание истраченных сумм в себестоимость по направлениям использования, в затраты на реализацию;

   4. 91-2/71 = ∑по документам продажи - подотчетное лицо оплатило расходы, связанные с реализацией товароматериальных ценностей предприятия.

e. 20,23,26,44/71 = ∑средств - списаны в себестоимость командировочные расходы, подтвержденные документами;

g. 84-1/71 = ∑средств по расчету - списаны командировочные расходы не подтвержденные документами;

j. 01/71 = ∑средств по расчету – командировочные расходы, связанные с приобретением основных средств, списаны на увеличение их балансовой стоимости.

Пример 1. Менеджер предприятия Карпов И.А. направлен в командировку в США. Длительность командировки: 1 день - РФ, 4 дня - США. Суточные по норме = 58$, наем жилья = 100$ в сутки. Менеджеру выдали (как подотчетному лицу) 24055 рублей и 632$. Курс рубля на дату выдачи 30 рублей за1$, на дату отчета - 30,5 рублей. Фактически командировка длилась 1 день по территории РФ, 3 дня в США. Оплата гостиницы в США – 90$ в сутки. Остатки подотчетной суммы сданы в кассу по дате подачи авансового отчета.

Решение.

1. 71-1/50-1 = 24055 руб. – выдано в подотчет;

2. 71-2/50-2 = 632*30 = 18960 руб. - выдано валютой в подотчет;

3. 71-2/91-1 = 632*(30,5-30) = 316 руб. – выручка предприятия, которая образовалась из-за разницы в курсах валюты на дату выдачи и дату отчета;

4. 26/71-2 = (90$ + 58$)*30,5*3 = 13542 руб. – фактически менеджер потратил за срок пребывания в США, и списали расходы как общехозяйственные;

5. 26/71-1 = 24055 руб. – списали деньги, потраченные на территории РФ;

6. 50-2/71-2 = 18960 + 316 – 13542 = 5734 руб. – подотчетное лицо внесло в кассу, ибо эта сумма им не израсходована.

Счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», активный, основной

На счете фиксируются все операции между предприятием и работником, кроме выдачи заработной платы и расчетов с подотчетными лицами. Счет 73 работает по правилам активного счета, имеет субсчета:

73-1 «Расчеты по предоставленным займам»;

73-2 «Расчеты по возмещению ущерба» и т.д.

Аналитический учет по счету 73 ведется по каждому работнику предприятия.