5. Внеоборотные активы

Счета этого раздела применяются для обобщения информации о наличии и движении активов, которые согласно правилам бухгалтерского учета относятся к основным средствам, НМА и другим внеоборотным активам. Здесь работают основные счета по видам активов - 01,03,04,07,08 и регулирующие счета - 02, 05. Регулирующие (контрарные) счета открываются только в дополнение к основным счетам. Они предназначены для выведения остаточной стоимости объектов, зафиксированной на основных счетах.

Бухгалтерский учет внеоборотных активов проходит несколько этапов, на которых учитываются особенности поступления, выбытия основных средств и НМА, процесс их амортизации и условия аренды. Так, первоначальная (балансовая) стоимость основных средств и НМА формируется с учетом пути их поступления на предприятие. Выбытие активов (снятие с баланса) связано, с одной стороны, с их физическим износом, а с другой – выбытие может завершиться продажей внеоборотных активов на сторону. Основные средства и НМА можно сдать в аренду, а можно и взять. Поэтому во всех вышеперечисленных случаях набор счетов и бухгалтерских проводок по ним будет разным.

5.1. Приобретение внеоборотных активов и их амортизация

Счет 08 «Капитальные вложения», активный, операционный

Этот счет фиксирует затраты предприятия, связанные с приобретением или созданием внеоборотных активов. Для отражения видов активов счет 08 по Плану счетов имеет 7 стандартных субсчетов, которые могут быть дополнены самим предприятием, и тем самым учтут его потребности в расширенном аналитическом учете внеоборотных активов. Основную сумму затрат по счету 08, рассматриваемых как «капитальные вложения», составляет цена (без НДС) приобретения различных видов внеоборотных активов или затраты по их созданию, строительству. Включаются сюда и проценты (в пределах ставки рефинансирования) по целевому кредиту, взятому на покупку и создание внеоборотных активов. Процент по кредиту должен быть рассчитан и добавлен в состав затрат до ввода активов в эксплуатацию. Транспортные расходы, стоимость монтажа приобретенных основных средств, посреднические услуги, консультационные, юридические, таможенные пошлины, регистрационные сборы и т.д., которые сформировались по объекту, тоже включаются в состав затрат. В сумме все перечисленные виды затрат образуют балансовую стоимость основных средств, НМА и других внеоборотных активов. Используется счет 08 от даты выделения средств на формирование активов до даты регистрации элементов основных средств и НМА в Едином государственном реестре (ЕГР). По дате регистрации внеоборотных активов счет 08 «исчезает» - его конечное сальдо = 0, т.к. активы по завершению регистрации ставятся на баланс.

Проводки:

А: Приобретение основных средств, не требующих монтажа.

1. 08-?/60 = цена отпускная – приобретение основных средств и др. активов;

2. 19-1/60 = НДС – выделен налог, который соответствует стоимости приобретенных активов;

3. 60/51,55 = (цена отпускная + НДС) – оплата приобретенных основных средств;

4. 01/08-? = балансовая стоимость – капитальные вложения переведены в статус основных средств, т. к. активы поставлены на баланс;

5. 68-2/19-1 = НДС – уменьшили задолженность предприятия перед бюджетом в части НДС.

Описание приобретения основных средств, требующих монтажа (либо капитальное строительство), использует дополнительно к счету 08 счет 07 «Оборудование к установке». На счете 07 накапливаются дополнительные затраты по отношению к затратам покупки. Монтаж и пуско-наладочные работы по основным средствам могут осуществляться разными способами.

В: Монтаж, осуществляемый подрядным способом.

1. 07/60 = S – приобретение монтажных работ и услуг у сторонней организации (S – отпускная цена);

2. 19-1/60 = НДС₁ – выделен НДС на указанную сумму приобретения монтажных работ и услуг;

3. 60/51,55 = ∑(S+НДС₁) – заплатили за монтажные работы и услуги;

4. 08-?/07 = ∑(S монтажа + цена покупки) - балансовая стоимость (капитальные вложения) основных средств; проводка осуществляется после завершения монтажа и пуско-наладочных работ, на счете 07 собраны все дополнительные затраты и он закрывается. Далее начитает работать счет 08.

С: Монтаж, осуществляемый хозяйственным способом.

1. 07/02,10,70,69 = ∑стоимость монтажа (амортизация монтажного оборудования, стоимость истраченных материалов, заплата работникам и т.д.);

2. 68-2/19-3 = НДС₁ в составе стоимости монтажа – списываем НДС с ранее приобретенных материалов, которые пошли на процесс монтажа;

3. 08-?/07 = ∑(цена покупки + S монтажа) = балансовая стоимость – сформировали полную сумму капитальных вложений, и подаем документы на регистрацию активов в ЕГР;

4. 01/08-? = балансовая стоимость - активы поставлены на баланс;

5. 68-2/19-1 = (НДС + НДС₁) - уменьшаем задолженность предприятия перед бюджетом в части НДС.

Пример 1. Предприятие приобрело и поставило на баланс оборудование. Оплаченная сумма 240 тыс. рублей с учетом НДС. Дополнительно оплатили транспортировку оборудования сторонней организацией, сумма 24 тыс. рублей. Выплатили заработную плату 7 тыс. руб. консультанту - технологу, приглашенному со стороны. Оформить проводки.

Решение.

1. 08-4/60₁ = 240 – НДС = 203,4 тыс. руб. – стоимость покупки без учета НДС (цена приобретения);

2. 19-1/60₁ = 240*18/118 = 36,6 тыс. руб. – НДС в составе стоимости приобретенного оборудования;

3. 08-4/60₂ = 24 - НДС = 20,34 тыс. руб. - стоимость транспортных услуг;

4. 19-1/60₂ = 3,66 тыс. руб. – НДС в составе транспортных услуг;

5. 60₂/51 = 24 тыс. руб. – оплата транспортных услуг;

6. 60₁/51 = 240 тыс. руб. – оплата оборудования;

7. 08-4/70 = 7/0,87 = 8,046 тыс. руб. – начисленная заработная плата без предоставления налоговых вычетов;

8. 08-4/69-? = 8,46*0,262 = 2,108 тыс. руб. – начислены страховые выплаты (одной суммой) на заработную плату консультанта;

9. 70/68-1 = 8,46*0,13 = 1,46 тыс. руб. – НДФЛ в составе начисленной заработной платы;

10. 68-1/51 = 1,46 тыс. руб. – заплатили НДФЛ;

11. 69/51 = 2,108 тыс. руб. – заплатили страховые взносы;

12. 70/50 = 7 тыс. руб. – выплатили консультанту его 7 тыс. руб.

13. 01/08-4 = (203,4 + 20,34 + 8,046 + 2,108) = 233,893 – поставили на баланс приобретенное оборудование по балансовой стоимости;

14. 68-2/19-1 = (36,6 + 3,66) = 40,26 тыс. рублей – уменьшаем задолженность перед бюджетом в части НДС.

Счет 01 «Основные средства», основной, активный

Счет 04 «Нематериальные активы», основной, активный

Счет 02 «Амортизация основных средств», контрарный

Счет 05 «Амортизация нематериальных активов», контрарный

Основными счетами, которые фиксируют наличие и движение стоящих на балансе предприятия внеоборотных активов, являются: счет 01 «Основные средства», 04 «Нематериальные активы» и их регулирующие счета - 02 «Амортизация основных средств», 05 «Амортизация нематериальных активов». Правила бухгалтерской работы одинаковы для основных счетов 01, 04 и для регулирующих 02, 05.

 Внимание! При работе со счетом 04 следует помнить, что с 01.01.09 года изменилось понятие НМА и их состав. «Право собственности» на нематериальный актив заменили понятием «объект». В состав НМА введено понятие «деловая репутация предприятия» (деловая репутация должна быть документально подтверждена, возможный срок ее службы - 20 лет). Из состава нематериальных активов исключили организационные расходы на создание предприятия. Теперь эти расходы рассматриваются как прямой убыток от основной деятельности. Логическая цепочка приобретения услуг по регистрации предприятия выглядит так:

60/51 - 15/60 - 20/15 - 90-2/20, и окончательно после подсчета оборотов по счетам организационные расходы фиксируются проводкой:

1. 90-2/51 = ∑расходы организационные.

Все доходы и расходы от списания нематериальных активов проводятся по счету 91. НДС в составе стоимости нематериальных активов отсутствует. .

Основные средства, НМА, поступившие как безвозмездно переданные.

1. 08-?/98-2 = ∑стоимость балансовая – передается объект по рыночной стоимости на дату передачи, которая по документам передачи признается как поступившие капитальные вложения;

Основные средства, НМА, поступившие как вклад учредителя.

2. 08-?/75-1 = ∑стоимость балансовая – балансовая стоимость определяется как согласованная всеми учредителями стоимость;

3. 01,04/08-? = ∑стоимость балансовая – поставили на баланс основные средства, НМА.

Начисление амортизации по основным средствам и нематериальным активам.

1. 20,23,44/02,05 = ∑амортизации – начислена амортизация на основные средства и нематериальные активы (кроме средств, полученных безвозмездно) по направлениям их использования;

2. 98-2/91-1 = ∑амортизации – начисленная амортизация по безвозмездно полученным внеоборотным активам фиксируется как внереализационный доход.

Переоценка основных средств и НМА. Переоценка балансовой стоимости активов, как правило, проводится на 01.01 текущего года. Одновременно пересчитывается и сумма начисленной амортизации. Коэффициент для переоценки устанавливается централизованно, и является единым по РФ. Изменение балансовой стоимости основных средств, произошедшей в результате переоценки, и суммы дополнительно начисленной амортизации фиксируются в стоимости добавочного капитала, счет 83.

1. 01,04/83 = ∆∑стоимость балансовая – к балансовой стоимости внеоборотных активов добавляется сумма изменения стоимости;

2. 02,05/83 = ∆∑амортизации – аналогично увеличиваем сумму ранее начисленной амортизации и добавочный капитал.