1) Формирование счета.

1. 62/90-1,91-1 = ∑(стоимость с учетом НДС) – зафиксировали стоимость продукции на момент перехода права собственности покупателю, т.е. зафиксировали факт реализации;

2. 90-3,91-3/68-2 = НДС – выделили НДС, (по календарной дате проводка работает одновременно с проводкой а.).

Внимание! Счета 62 и 68-2 по факту реализации не корреспондируют.

3. 62/50,51 = ∑(стоимость без НДС) – мы возвращаем деньги как продавцы (за невыполнение договорных условий, излишне полученные суммы денег, оплатили штрафные санкции, которые нам предъявил покупатель).

2. Списание средств со счета.

   1. 50,51/62 = ∑(стоимость с НДС) – получена оплата от покупателя за наши товары/работы/услуги;

   2. 91-2/62 = ∑стоимость - списывается дебиторская задолженность как убыток (покупатель деньги так и не перечислил до истечения срока исковой давности), или начислен предприятием штраф перед покупателем как внереализационный расход;

   3. 50,51/62-1 = ∑(стоимость с НДС) – получен аванс от покупателя;

   4. 62-1/62 = ∑(стоимость с НДС) – зачли аванс после отгрузки (есть транспортная накладная), аванс становится частью оплаты за реализованную продукцию/работы/услуги.

Пример 4. Предприятие реализует готовую продукцию на сумму 120 тыс. рублей. Из них НДС - 18,3 тыс. рублей. 100% предоплаты пришли на расчетный счет предприятия в январе месяце текущего года. Продукция отгружена в феврале месяце. Оформить проводки.

Решение. Январь:

1. 51/62-1 = 120 тыс. руб. (здесь учтен НДС);

2. 62-1/68-2 = 18,3 тыс. руб. (НДС) – как продавцы мы сформировали задолженность перед бюджетом по этой сделке;

Внимание! Счета 62-1 и 68-2 по факту аванса полученного корреспондируют.

Выделенный в случае аванса НДС не участвует в выплатах в бюджет, т. к. он сторнируется при осуществлении самого факта реализации по документам отгрузки, и заменяется другой записью НДС. Сумма НДС в новой записи может быть другой.

Февраль:

1. 62/90-1 = 120 тыс. руб. – сформированы документы отгрузки, что подтверждает реальный факт продажи готовой продукции;

2. 90-3/68-2 = 18,3 тыс. руб. – выделен НДС в составе отгруженной готовой продукции;

3. 68-2/62-1 = 18,3 тыс. руб. – сторнируем ранее начисленный НДС (из состава предоплаты);

4. 62-1/62 = 120 тыс. руб. – зачтена предоплата за отгруженную продукцию.

Счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», активный, основной

Это дополнительный счет к счетам 60 и 62. Чаще всего счет 76 используется для фиксирования операций с некоммерческими организациями, либо, когда предприятие проводит операции некоммерческого характера, как с юридическими, так и физическими лицами. Счет имеет субсчета:

76-1 – «Расчеты по имущественному и личному страхованию»;

76-2 - «Расчеты по претензиям»;

76-3 - «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам»;

76-4 - «Расчеты по депонированным суммам».

Субсчет 76-1 используется при расчетах по страхованию имущества и персонала, кроме расчетов по социальному и медицинскому страхованию.

На субсчете 76-2 отражаются расчеты по претензиям, которые предприятие предъявило своим поставщикам, подрядчикам, транспортным и другим организациям. Здесь же учитываются предъявленные и взысканные штрафы, пени, неустойки с поставщиков, заказчиков за несоблюдение договорных обязательств.

Субсчет 76-4 учитывает расчеты с работниками организации, которым начислена сумма по оплате труда, но не выплачена из-за неявки получателя в указанный срок.

В части оформления проводок по счету 76 следует руководствоваться правилами записей, которые применяются по счетам 60, 62, 70, 71.

II. Операционно-результативные счета. В составе этой группы счетов находятся два счета: счет 90 «Продажи» и счет 91 «Прочие доходы и расходы», необходимые для завершения бухгалтерского описания процесса производства и реализации продукции/работ/услуг. Счет 90 предназначен для учета доходов, расходов и налогов от основной деятельности предприятия и определения финансового результата по ней. Счет 91 предназначен для учета доходов, расходов и налогов, определения финансового результата от операционной и внереализационной видов деятельности, кроме чрезвычайных доходов и расходов. Оба счета являются синтетическими, операционными, и по завершении каждого отчетного месяца закрываются. Аналитический учет по счетам 90, 91 ведется по каждому виду реализованной продукции/работам/услугам или другим активам. Кроме того, аналитический учет может вестись по регионам продаж и другим необходимым направлениям.

Счет 90 «Продажи», активно-пассивный, операционный

Имеет субсчета:

90-1 – доход (выручка) от реализации с учетом НДС;

90-2 – себестоимость продаж, которая формируется на базе калькуляционных счетов 20, 23, 29, 08, собирательно-распределительных счетов 25, 26, 44, инвентарных 41, 43.

90-3 – НДС;

90-4 – акцизы;

90-9 – прибыль/убыток от продаж.

Счет 91 «Прочие доходы и расходы», активно-пассивный, операционный

Имеет субсчета:

91-1 – прочие доходы (выручка от иных действий, и продаж активов кроме продажи собственной продукции);

91-2 – прочие расходы (полная себестоимость и НДС);

Внимание! Для работы с налогами в своей практической деятельности можно ввести не стандартный, по сравнению с Планом счетов, субсчет 91-3 – НДС; 

91-9 – сальдо прочих доходов и расходов (прибыль/убыток).

Порядок работы по счетам 90, 91 и проводки.

1. По завершении отчетного месяца подсчитывается сумма по кредит оборотам. Это есть выручка от продаж продукции, активов.

Проводки: 62/90-1, 91-1 = ∑(стоимость с НДС).

2. Подсчитывается сумма по дебет оборотам. Это есть расходы по производству и реализации (полная себестоимость) и сумма косвенных налогов (НДС, акцизы).

Проводки: 1) 90-2, 91-2/ 20,23,25,26,44,41,43 = ∑полная себестоимость;

2) 90-3,91-3/68-?. = ∑(НДС, акцизы).

3. Определяется финансовый результат – прибыль/убыток, как разница по кредит и дебет оборотам и фиксируется на субсчете 90-9, 91-9.

4. Поскольку оба счета 90 и 91 - операционные, то ежемесячно они закрываются для определения финансового результата от реализации. Они не имеют сальдо, и в балансе не отражаются. Найденный финансовый результат переносится на счет 99 «Прибыли и убытки».

Проводки:

1) 90-9, 91-9/ 99 = ∑прибыли

или

2) 99/90-9, 91-9.= ∑убытка.