Виды налоговых вычетов при расчете ндфл

Виды налоговых вычетов	Размер налогового вычета	Орган, предоставляющий налоговый вычет
Стандартные	3000 руб. имеют право: граждане, которые стали инвалидами при исполнении своих служебных обязанностей 500 руб.- Герои России, участники военных действий, инвалиды детства (1 - 3 группа). 400 руб.- все остальные граждане, вычет предоставляется только за те месяца, в котором доход работника, рассчитанный нарастающим итогом с начала года, не превысит 40000руб. 1000 руб. - работники, у которых на попечении есть дети до 18 лет на каждого ребенка. Вычет предоставляется до месяца, в котором доход совокупный налогоплательщика, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода, не превысил 280000руб. каждому из родителей по основному месту работы.	В отношении доходов индивидуальных предпринимателей - налоговая инспекция. В отношении доходов работников - работодатель. Предоставляются физическому лицу только на одном, основном рабочем месте, которое он сам указывает, и только один раз в месяц.
Социальные: На благотворительность На обучение На лечение свое и родных	Не более 25% заявленных доходов. Не более 50000 руб. в год на обучение каждого ребенка возраста до 24 лет. Не более 120000 рублей	Налоговый орган (по заявлению налогоплательщика)
Имущественные: При продаже имущества При покупке имущества, строительстве жилья	Зависит от срока, в течение которого имущество находилось в собственности, но max сумма составляет 250000 руб. На сумму max 2000000 руб.	Налоговый орган (при подаче декларации не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом).

Пример 1. Иванцов С. И. женат, у него есть двое детей. Одному ребенку - 12 лет, другому - 15 лет. Ежемесячно Иванцов С.И. зарабатывает 36000 руб. Ему ежемесячно предоставляется стандартный вычет в размере 400 руб. на самого себя и два вычета по 10000 руб.- на детей. Однако, уже в феврале 2010 г. заработок Иванцова С.И. составил 72000 руб. и превысил установленный лимит (40000 руб.). Следовательно, с февраля месяца он потерял вычет на себя. А с августа месяца он также потеряет вычеты и на детей, так как его доход составит 288000 руб. (36000руб.* 8 мес.) и превысит установленный лимит в 280000 руб.

С 1 января 2010 г. расширены права налогоплательщиков в части имущественных налоговых вычетов. Так граждане вправе воспользоваться имущественным вычетом при покупке жилого дома (или его доли) с земельным участком или земельного участка, предназначенного для индивидуального строительства. Применить имущественный вычет без ограничения можно в отношении процентов по предоставленным банками кредитам, в целях перекредитования займов, которые были использованы для строительства или покупки жилья.

Социальные и имущественные вычеты гражданам предоставляет ГНИ РФ. По истечении года гражданин заполняет и подает в ГНИ РФ декларацию, где указывает все свои доходы и расходы, предоставляет все первичные документы, связанные с его расходами. После проверок документов и расчетов налога ГНИ РФ, возвращает ту часть НДФЛ, которая бралась в течение года с льготных сумм.

Ставка налога. Для расчета НДФЛ по различным элементам совокупного дохода в Налоговом кодексе РФ предусмотрены и разные ставки (%).

Ставка 35% - применяется для доходов в виде: стоимость полученных выигрышей или призов в части превышения 4000 руб., страховые возмещения по договору добровольного страхования, процентный доход по банковским вкладам в части превышения ставки рефинансирования ЦБ РФ.

Ставка 30% - используется для налогообложения доходов нерезидентов.

Ставка 9% - применяется к доходам от долевого участия в деятельности организаций, т. е. к полученным дивидендам (все стандартные налоговые вычеты при этом применяются).

Ставка 13% - используется для налогообложения всех остальных видов доходов физических лиц.

Расчет суммы НДФЛ осуществляется по формуле:

∑НДФЛ = %*(Доход совокупный – 400 – 1000 * n), где

n - число детей, находящихся на иждивении у налогоплательщика, 400 и 1000 руб. - налоговые вычеты стандартные.

Порядок и сроки уплаты.

Если получаем доход, как процент банка или другие выплаты, то расчет налога ведется в день получения дохода.

1. Если налог исчисляется с заработной платы, то он рассчитывается одновременно с начислением заработной платы.

2. Удерживается с физического лица при фактической выплате дохода, причем изымает НДФЛ тот субъект, который начисляет доход. Перечисляет в бюджет тот же субъект, который изъял налог.

3. НДФЛ по заработной плате перечисляется безналичным расчетом:

1. по факту в день получения денег в банке на оплату труда;

2. перечисление может быть перенесено на следующий месяц, но не позднее 15 числа, если общая сумма налога менее100 руб.;

3. индивидуальные предприниматели без образования юридического лица (ИП) годовую сумму НДФЛ перечисляют в бюджет авансовыми платежами как 1/2 часть за период январь - июнь, 1/4 и 1/4 части за периоды 3-й и 4-й кварталы.

4. Подача деклараций:

а. индивидуальные предприниматели без образования юридического лица декларацию подают в обязательном порядке;

b. наемные работники не обязаны подавать декларацию; подача декларации физическим лицом необходима только в случае, если у него есть основание для получения социальных или имущественных вычетов.

Проводки НДФЛ:

1. 70/68-1 = ∑НДФЛ по расчету - начисление налога;

2. 68-1/51 = ∑НДФЛ - перечисление налога в бюджет.

Счет 68-2 «Налог на добавленную стоимость»

Налог на добавленную стоимость (НДС) является косвенным налогом на продукцию, работы и услуги. В РФ введен в действие с 01.01.1992 г. Законом РФ «О налоге на добавленную стоимость» №1992-1 от 06.12.1991г., основные положения изложены в главе 21 НК РФ. Последние изменения внесены федеральными законами от 17.12.2009 N 318-ФЗ, от 27.12.2009 N 368-ФЗ.

НДС представляет собой форму изъятия в бюджет части добавленной стоимости, которая создается на всех стадиях производства и обращения продукции (работ, услуг). Добавленная стоимость – это стоимость, добавленная живым трудом к стоимости материалов. Определяется стоимостный состав добавленной стоимости по элементам как:

V + m + s, где

V - оплата труда; m - прибыль валовая; s – амортизация, или как разница между стоимостью реализованной продукции (работ, услуг) и стоимостью материальных затрат, отнесенных на издержки производства и обращения.

Счет 68-2 используется для учета НДС, полученного предприятием со стороны в составе проданных активов и готовой продукции. Изъятие налога в бюджет осуществляется методом частичных платежей, т.е. на каждом этапе технологической цепочки производства и реализации налог, подлежащий уплате налогоплательщиком в бюджет, равен разнице между налогом, который он получил при продажах и налогом, уплаченным им при покупках. Схема движения налога дана на Рис.1.

НДС₂ в составе

цены на готовую продукцию

Рис.1. Движение НДС

В данной схеме НДС₁ - это НДС, который налогоплательщик уплачивает своему поставщику ресурсов, а НДС₂ - это налог, который он получает от покупателя своей продукции, поэтому в бюджет уплачивается только разницу между двумя суммами НДС.

Пример 1. Организация приобрела материалы на 1180 руб. (в том числе 180 руб. НДС). Отпускная цена на продукцию, изготовленную из этих материалов, равна 1500 руб. НДС в составе дохода от реализации на отпускную цену составит 270 руб. Отпускная цена продукции с учетом НДС - 1770 руб. = (1500 руб.+270 руб.). Налоговый вычет - 180 руб. Тогда сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, составит 90 руб. = (270руб.-180руб.).

Плательщики НДС:

1. Юридические лица, занимающиеся коммерческой деятельностью.

2. Индивидуальные предприниматели, не попавшие под специальные налоговые режимы налогообложения.

Соответственно, организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на специальные налоговые режимы, не являются плательщиками НДС. Организации и индивидуальные предприниматели имеют право получить освобождение по НДС, если их выручка от реализации продукции (работ, услуг) за три календарных месяца не превысила 2 млн. руб.* k, где k – дефлятор, устанавливаемый на календарный год.

НДС выделяет продавец, указывает его в своих первичных документах реализации. Для всех плательщиков НДС с 1.01.06 года установлен единый метод расчета налоговой базы НДС. Она определяется по суммам и календарным датам, которые указанны в счет-фактурах и транспортных накладных, как первичных документах реализации продукции (работ, услуг). За отчетный период данные о покупках и продажах фиксируются в обязательных к применению и сводных документах: Книга продаж, Книга покупок.

Налоговый период для оплаты НДС с 01.01.08 года установлен 1 квартал. Как правило, оплата идет по факту расчетов на конец налогового периода, но могут иметь место и авансовые платежи НДС. Они характерны для крупных налогоплательщиков.

Ставки начисления НДС установлены в следующих размерах:

- 18 % - основная ставка начисления;

- 10% - на продовольственные товары, товары для детей (по специальному перечню), на учебную и научную книжную продукцию и редакционные и издательские работы;

- 0% - при выполнении работ (услуг), связанных с таможенным режимом, с космическими работами, дипломатическими нуждами, товары/услуги/работы передаваемые безвозмездно, услуги дошкольных учреждений, услуги по перевозке пассажиров, услуги в области образования в некоммерческих учебных заведениях, банковские операции (кроме операции инкассации), услуги учреждений искусства/культуры, услуг предприятий по оздоровлению детей и т.д.

В случае, когда нет возможности рассчитать отпускную цену, а известна только отпускная цена с НДС (например, авансовые платежи) применяется расчетная налоговая ставка. Она определяется как процентное отношение налоговой ставки к налоговой базе, принятой за 100% и увеличенной на соответствующий размер налоговой ставки (п.4 ст.164 НК РФ). Соответственно:

- при ставке 18% расчетная налоговая ставка составит:

18%:118%*100% = 15,25%;

- при ставке 10% расчетная налоговая ставка составит:

10%:110%*100% = 9,09%.

Расчет суммы налога осуществляется по формулам:

∑НДС начисленная = 18%*D.реализации

или

∑НДС выделенная = 15,25%*D.реализации, где

D.реализации – доход от реализации продукции (работ, услуг), активов за налоговый период.

Проводки счета:

1. 90-3/68-2 = ∑НДС - начислен НДС на выручку от реализации собственной продукции/работ/услуг).

2. 91-3/68-2 = ∑НДС - начислен НДС на результаты по операционной и внереализационной деятельности.

3. 62-1/68-2 = ∑НДС - выделен НДС от суммы полученных авансов за готовую продукцию/работы/услуги. В полученных авансах НДС выделяется в обязательном порядке, и применяется расчетная налоговая ставка.

4. 68-2/51 = (НДС₂ – НДС₁) – перечислен в бюджет НДС (К сальдо счет 68-2).

Счет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» - активный, основной.

Используется для отражения в бухгалтерском учете хозяйственных операций, связанных с НДС в составе приобретенных элементов производственных запасов, других активов или услуг. По дебету счета 19 отражаются уплаченные (или причитающиеся к уплате) организацией суммы налога при приобретении в корреспонденции со счетами учета расчетов - 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др. Счет 19 имеет субсчета:

• 19-1 – НДС в составе основных средств;

• 19-3 - НДС в составе материалов.

Д оборот счета 19 говорит о сумме уплаченного НДС при покупке ресурсов за отчетный период. Накопленная на счете 19 сумма НДС, при передаче производственных запасов в эксплуатацию, списывается с кредита этого счета в дебет различных счетов зависимости от направления использования элементов запасов, услуг:

• Счет 68 «Расчеты по налогам и сборам» - при производственном использовании запасов;

• Счет 91 «Прочие доходы и расходы» и др. - при использовании запасов на непроизводственные нужды.

К оборот счета 19 – это сумма списанного НДС, т.е. сумма НДС переданного на сторону в составе готовой продукции/работ/услуг и активов.

Итог: Д*сальдо счета 19 ≥ 0.

Проводки счета:

1. 19-1(3)/60,76(№ поставщика) = ∑НДС – выделен налог из стоимости покупки;

2. 68-2/19-1(3) = ∑НДС, причитающаяся по расчету, зачтена в счет уменьшения задолженности субъекта в бюджет.

Порядок списания НДС различных элементов:

1. Материал:

   1. 68-2/19-3 = ∑НДС - сумма, содержащаяся в составе материалов, переданных в производство;

2. Основные средства

   1. 68-2/19-1 = ∑.НДС - сумма НДС, уплаченного в полном объеме при покупке средств, списывается по дате постановки основных средств на балансовый учет.

   2. 01 /19-1 = ∑НДС – по объектам капитального строительства, введенным в эксплуатацию, НДС списывается в увеличение их балансовой стоимости.

Выводы:

Если, 90,91/68-2 = ∑НД₂ – НДС, поступивший в составе дохода от реализации, а

68-2/19-(1,3) = ∑НДС₁ – НДС, уплаченный при покупке средств, то полученные

- Ксальдо 68-2>0 фиксирует долг субъекта в бюджет в части НДС;

- Дсальдо 68-2>0 означает переплату средств в бюджет по НДС; сумму переплаты можно использовать в счет будущих платежей по налогу.

Счет 68-4 «Налог на прибыль» - активный, основной

Налог на прибыль предприятий - один из основных федеральных, пропорциональных, прямых налогов. Введен в действие Законом РФ «О налоге на прибыль предприятий и организаций» №2116-1 от 27.12.1991 г.

Прибыль представляет собой доходы, уменьшенные на суммы расходов, связанных с получением доходов. Доходы, учитываемые в целях налогообложения это выручка от реализации продукции (работ, услуг), а также все внереализационные доходы (см. Табл. № 3 Структура внереализационных доходов и расходов). Доходы, которые не учитываются при налогообложении прибыли приведены в ст. 251 НК РФ. Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, которые были осуществлены при деятельности, направленной на получение дохода. В целях налогообложения в составе затрат учитываются затраты в пределах норм затрат, а сверхнормативные затраты не включаются в состав расходов.

Плательщиками налога на прибыль являются:

1. юридические лица, занимающиеся коммерческой деятельностью;

2. индивидуальные предприниматели без образования юридического лица, попавшие под основную систему налогообложения;

3. бюджетные организации, которые помимо основной деятельности также занимаются:

• предпринимательством;

• реализацией на сторону своих материальных ценностей;

• получением прибыли от внереализационной деятельности.

Налоговые льготы. Льготы по налогу на прибыль определены НК РФ только для предприятий материальной сферы производства, и только при наличии самой прибыли за отчетный год. Сумма льготы, которая может быть предоставлена налогоплательщику, складывается из суммы прибыли, потраченной как благотворительный взнос и суммы прибыли в виде капитальных вложений в свой производственный сектор. Max сумма льготы, предоставляемая налогоплательщику, не превышает 50% от суммы налога на прибыль, исчисленного без льгот.

Налоговая база.

1. Прибыль налогооблагаемая (Р нал.)

Р нал.= Р валовая - ∆Р льготы - ∆Р налогов, где

∆Р льготы - сумма льготы на прибыль;

∆Р налогов - сумма налогов юридического лица (налог на имущество, земельный налог), для которых источником покрытия является сама прибыль.

2. Доход юридического лица. Доходом считаются:

• дивиденды, созданные предприятием в течение налогового периода и выплаченные другим юридическим лицам соучредителям;

• выгода в виде процентов, полученная при работе с государственными или муниципальными ценными бумагами, ценными бумагами других юридических лиц;

• выгода, полученная от работы с валютой;

• выгода, как полученный процент по выданным кредитам.

Последние 3 вида выгоды являются элементами финансовой прибыли.

Налоговые ставки. На доход юридического лица установлены две ставки:

- 9% - по доходам в виде дивидендов;

- 15% - по остальным элементам финансовой прибыли.

Изымаются обе части налога у источника выплат и полностью идут в федеральный бюджет.

- 20% - основная ставка по налогу на прибыль организаций. Подлежит распределению между уровнями бюджетов: 2,5% налога на прибыль перечисляются в федеральный бюджет, 13,5% - в региональный бюджет субъекта РФ, 4,5% - в местный бюджет.

Сумма налога на прибыль рассчитывается как взятый процент от прибыли налогооблагаемой или дохода юридического лица. После вычета из налогооблагаемой прибыли или дохода самого налога получается чистая прибыль, которая и остается в распоряжении налогоплательщика.

Проводки начисления налога:

1. 99-1/68-4 = 20%*Р налогооблагаемая;

2. 99-2/68-4 = 15%*Р финансовая;

3. 75-2/68-4 = 9%*Дивиденды.

Пример 1.Общее собрание акционеров решило, что 100 тыс. рублей направляются как дивиденды акционерам – юридическим лицам.

Решение.

1. 84-1/75-2 = 100 тыс. руб. – начислили дивиденды;

2. 75-2/68-4 = 9 тыс. руб. – начислили налог по ставке 9%;

3. 68-4/51 = 9 тыс. руб. – перечислили налог в бюджет.

Налоговый период для оплаты установлен 1 квартал. Как правило, оплата идет по факту расчетов на конец налогового периода до 20 числа первого месяца, следующего за расчетным. Могут иметь место и ежемесячные авансовые платежи как 1/3 часть плановой квартальной суммы с последующим перерасчетом по завершению квартала.

Пример 3. Вернемся к ЗАО «Полет», рассмотренному в Пример 5 (Тема 1, п. 3.2). Запишем его хозяйственные операции с учетом проводок по налогам, и оформим для ЗАО «Полет» окончательный вариант бухгалтерского баланса (форма №1).

Решение.

Дата 25.10. Проводки НДС в составе покупки основных средств – мебель и факс.

1. 19-1/60 = 32*18%/118% = 4,88 – выделили НДС из стоимости покупки мебели;

2. 01/60 = 32 - 4,88 = 27,12 – мебель оприходовали и поставили на баланс;

3. 68-2/19-1 = 4,88 – уменьшили задолженность перед бюджетом в части НДС.

4. 01/60 = 21 - 21*15,25% /100% = 17,79 – факс оприходовали и поставили на баланс.

Поступление НДС в составе покупки здесь не фиксируется, т. к. поставщик не выставил платежные документы.

Дата 31.12. Проводки НДС, в составе реализации услуг, НДФЛ и страховые взносы в части оплаты труда. В состав ставки по платежам в ФСС введем 0,2% взносов на «Обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний», и в итоге в ФСС начисляем 3,1% .

5. 90-3/68-2 = 36*18%/118% = 5,49 выделили НДС из стоимости ремонта компьютеров;

6. 90-3/68-2 = 14*15,25% /100% = 2,136 выделили НДС из стоимости услуги производственного характера для ООО «Макс».

7. 20/69-1 = 14,26*20% / 100% = 2,85 - начислили взносы в ПФ;

8. 20/69-2 = 14,26*3,1% / 100% = 0,44 - начислили страховые взносы в ФСС ;

9. 20/69-3 = 14,26*1,1% / 100% = 0,16 - начислили страховые взносы в ФФОМС;

10. 20/69-4 = 14,26*2% / 100% = 0,29 - начислили страховые взносы в ТФОМС;

Итого страховые взносы во внебюджетные фонды составили 3,74 тыс. руб.

11. 70/68-1 = 13%*(14,26 - 0,4*2) /100% = 1,75 начислили НДФЛ;

12. 19-1/60 = 4*15,25% = 0,61 - выделили НДС из стоимости коммунальных платежей;

13. 25/60 = 4 - 0,61 = 3,39 – списали стоимость коммунальных платежей без НДС как общепроизводственные затраты;

14. 90-2/25 = 3,39 - списали общепроизводственные затраты в себестоимость реализации;

15. 68-2/19-1 = 0,61 уменьшили задолженность перед бюджетом в части НДС по полученной услуге.

Всего:

1. (36 + 14 - 5,49 - 2,136) = 42,374 – реальный доход ЗАО «Полет»;

2. (14,26 + 3,74 + 3,39) = 21,29 – себестоимость реализованных услуг;

3. (42,374 - 21,39) = 20,984 – валовая прибыль, она же в рассматриваемом примере является и налогооблагаемой;

4. 99-1/68-4 = 20%*20,984 /100% = 4,197 – начислили налог на прибыль;

5. 20,984 - 4,197 = 16,787 – чистая прибыль;

6. (14,26 - 1,75) = 12,51 – сумма заработной платы к выплате;

7. К.сальдо счет 69 = 3,74 – долг в внебюджетные фонды;

8. К.обороты счет 68 = (4,197 + 5,49 + 2,136+1,75) = 13,573;

9. Д.обороты счета 68 = (4,88 + 0,61) = 5,49

10. К.сальдо счет 68* = (13,573 - 5,49) = 8,083 – долг в бюджет по налогам.