4. Затраты на производство и реализацию продукции

4.1. Калькуляционные счета

Калькуляционные счета предназначены для отражения производственных затрат, которые включаются в себестоимость продукции, работ, услуг, а также затрат, связанных с приобретением внеоборотных активов – основных средств и нематериальных активов. К калькуляционным счетам относятся следующие активные счета: 20 «Основное производство»; 23 «Вспомогательное производство»; 08 «Вложения во внеоборотные активы», счет 44 «Расходы на продажу».

Счет 20 «Основное производство», активный, операционный

На дебете счета 20 «Основное производство» отражаются непосредственно те производственные затраты, которые связаны с выпуском конкретных видов готовой продукции, выполненных работ, оказанных услуг, потери от брака. Эти затраты являются прямыми (Сvar). Здесь же будут учтены и затраты вспомогательных производств, косвенные затраты, связанные с управлением и обслуживанием основного производства (Сconst). Поскольку счет операционный и активный, то он должен иметь нулевое Д сальдо. Но в хозяйственной практике бывают случаи, когда Д сальдо счета 20 больше 0.

Это означает, что:

1) образовалась стоимость незавершенного производства на конец отчетного периода;

или

3. не списаны на реализацию затраты при полученной предоплате за готовую продукцию (оплату получили, но отгрузку продукции на момент отчетного периода не произвели; как только отгрузим, то спишем и деньги со счета 20).

Схема калькуляционного счета 20 «Основное производство»

Дебет	Кредит
Сн – незавершенное производство на начало месяца
Од – фактическая производственная себестоимость продукции, работ, услуг	Ок – себестоимость продукции, списанной из производства на склад, себестоимость услуг, работ
Ск – незавершенное производство, стоимость незаконченных работ на конец месяца

Для того чтобы определить стоимость незавершенного производства, необходимо собрать счет 20 и определить его конечное сальдо. Незавершенное производство на конец месяца определится по формуле:

Ск = Сн + Од – Ок.

Проводки:

1. Формирование счета. (Указывается номенклатурный код изделия, на который формируется проводка):

   1. 20/02,05,10,70,69,71,97 = Сvar – списали в себестоимость суммы амортизации оборудовании и НМА, материал, зарплату, страховые взносы, подотчетные суммы, расходы будущих периодов;

   2. 20/25,26 = Сconst - списали в себестоимость суммы общепроизводственных и общехозяйственных расходов;

2. Списание со счета.

   1. 43/20 = (Сvar + Cconst) – списаны производственные затраты как затраты на готовую продукцию, сданную на склад. Другими словами, готовое изделие по производственной себестоимости передано из цеха на склад (для хранения и реализации) без учета затрат по реализации (счет 44).

   2. 90-2/20,25,26 = (Cvar + Cconst) – списаны производственные затраты на счет расходов по реализации для тех случаев, где складирование не предусмотрено (услуги брокерских контор, аудит и т.п.)

Пример 1. На начало месяца незавершенное производство на счете 20 составило 28000 руб. В течение месяца (Табл. №1) отражены производственные затраты.

Таблица №1

№п.п.	Содержание операции	Сумма, руб.	Дебет	Кредит
1.	Списаны материалы в производство	24000	20	10
2.	Начислена заработная плата за изготовление продукции	80000	20	70
3.	Начислен единый социальный налог на эту заработную плату	20800	20	69
4.	Начислена амортизация оборудования	5000	20	02
5.	Списаны расходы будущих периодов	1000	20	97
6.	Отражены затраты для создания резерва на ремонт	1400	20	96
7.	Списаны общепроизводственные расходы	17500	20	25
8.	Списаны общехозяйственные расходы	13200	20	26
9.	Списана готовая продукция на склад	181000	43	20

Задание. Определить сумму незавершенного производства на конец месяца и рассчитать себестоимость одного изделия, если на склад списано 160 шт. готовой продукции.

Решение.