2. Краткосрочные и долгосрочные обязательства предприятия

Обязательства предприятия бывают краткосрочные (в пределах 12 месяцев) и долгосрочные. Распределяются обязательства на кредиты (займы) и устойчивые пассивы. Краткосрочные обязательства, зафиксированные на счетах 60, 62, 76 (отношения между покупателями и поставщиками), 68, 69 (налоговые счета), 70 (расчеты с персоналом по заработной плате), 96, 98 (резервы и будущие доходы) относят к устойчивым пассивам. Их предприятие полноправно использует в своей хозяйственной деятельности, и не несет при этом дополнительных затрат. Обязательства предприятия в виде кредитов и займов фиксируются на счетах 66, 67. Понятие «кредит» используют обычно, когда речь идет об обязательствах предприятия перед банками, а «заем» - это обязательства перед другими физическими или юридическими лицами. Заемные средства увеличиваются на сумму процентов по ним.

Счет 66 «Краткосрочные кредиты и займы», пассивный, основной

Счет 67 «Долгосрочные кредиты и займы», пассивный, основной

С бухгалтерской точки зрения счета 66 и 67 работают аналогично. Аналитический учет организуют по счетам так, чтобы обеспечить формирование информации по видам кредитов и займов, кредитным организациям и другим заимодавцам. По счетам открывают субсчета:

66-1, 67-1 – основное «тело» кредита (сумма кредита);

66-2,67-2 – сумма процентов по кредиту.

Кредит обороты счетов 66-1, 67-1 указывают на полученную сумму кредитных средств за отчетный период. Соответственно дебет обороты счетов 66-1, 67-1 – сумма выплаченных заемных средств. У этих счетов может оставаться только кредитовое сальдо – непогашенная сумма заемных средств.

Проводки:

1. Формирование счета (получаем деньги в кредит)

   1. 50,51/66-1,67-1 = ∑кредита – фиксируем получение наличных, безналичных средств в качестве кредитных средств;

   2. 60/66-1,67-1 = ∑кредита – получили краткосрочный кредит путем оплаты нашим банком счета, выставленного нашим поставщиком ресурсов.

2. Выплачиваем кредит

   1. 91-2,08,10,41/66-2 = ∑процентов – начислили проценты за кредит как прочие расходы, как дополнительные затраты в составе капитальных вложений, стоимости материала, товаров.

Сумма процентов по кредиту рассчитывается до момента ее списания в Д счетов 91-2, 08, 10, 41, и она регламентирована ставкой рефинансирования ЦБ. А именно, если кредит целевой и фактический процент по нему больше ставки рефинансирования ЦБ, то разница между процентами (∆процентов) списывается в прочие расходы на счет 91-2.

2. 91-2/66-2 = ∆процентов = (∑процентов факт. - ∑ЦБ процентов);

3. 66-1,66-2/50,51,52 = (∑кредита + ∑процентов) – выплачиваем сумму кредита и проценты по нему.

3) Покупка основных средств за счет кредита

1. 51/66-1 = ∑кредита – берем деньги в кредит;

2. 60/51 = ∑кредита – отправляем деньги поставщику (здесь сумма кредита равна цена + НДС);

3. 08/60 = цена – принимаем технику от поставщика по его отпускной цене (сумма очищена от НДС);

4. 19-1/60 = НДС – выделяем НДС из стоимости покупки;

5. 08/66-2 = ∑процентов ЦБ – увеличиваем стоимость основных средств на начисленную сумму процентов в пределах ставки рефинансирования ЦБ;

6. 91-2/66-2 = ∆процентов – начисляем в прочие расходы оставшуюся разницу в процентах (если процент превышает ставку рефинансирования ЦБ);

7. 01/08 = (цена + ∑процентов ЦБ) = стоимость балансовая – после регистрации в ЕГР новые основные средства ставим на баланс предприятия;

8. 68-2/19-1 = НДС – списываем выплаченный при покупке НДС на уменьшение нашей задолженности перед бюджетом;

9. 66-1,66-2/51 = (∑кредита + ∑процентов ЦБ + ∆процентов) – возвращаем кредит и проценты за него заимодавцу.

Счет 96 «Резервы предстоящих расходов», пассивный, операционный

Этот счет формирует и распоряжается им само предприятие. На счете 96 накапливается и обобщается информация о состоянии и движении сумм, зарезервированных предприятием в целях финансирования и равномерного во времени списания различных видов затрат в расходы на производство и продажу продукции, работ, услуг.

Цели, под которые формируется счет:

1. Оплата отпусков (включая страховые взносы) и ежегодных вознаграждений за выслугу лет своим работникам;

2. Ремонт основных средств;

3. Проведение работ сезонного характера;

4. Гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание;

5. Рекультивация земель и иные природоохранные мероприятия.

Согласно целям формирования счета 96 по нему открываются субсчета 96-?, и аналитический учет ведется по отдельным видам резервов. Правила расчета резервируемых по каждому направлению сумм определяет само предприятие. Правильность образования и расходования сумм по тому или иному резерву периодически проверяется (а на конец года обязательно) по данным смет, поскольку часть субсчетов закрываются, а часть на конец года имеют положительное сальдо.

Проводки:

1. Формирование

   1. 20,23,25,26,44/96-? = ∑по расчету - резервирование средств на счетах себестоимости по направления использования средств.

   2. 91-2/96-? = ∑по расчету - резервирование средств на природоохранные мероприятия.

2. Расходование

96-?/70,69,23 = ∑по расчету - выплаты средств на отпускные и страховые взносы, на ремонт основных средств.

3. Не израсходовали зарезервированные суммы

96-?/91-1 = ∆ - списали на дату 31.12 накопленные средства как внереализационный доход.

Дополнительные правила списания со счета 96-?

Ремонтные работы. Сумма резерва, сформированная для ремонта, фиксируется на счете 91-2 в последний день отчетного/налогового периода. Остаток неиспользованных средств списывается и фиксируется как внереализационной доход 91-1. НДС отсутствует.

Отпускные. Датой 31.12 неиспользованная сумма резерва отпускных включается в налоговую базу за отчетный год, если все плановые дни отпуска за год использованы. Если часть дней планового отпуска сотрудников приказом по предприятию переносится на следующий календарный год, то сумма соответствующего резерва отпускных тоже переносится на следующий календарный год. В этом случае по счету 96-? образуется положительное К сальдо.

Гарантийный ремонт. Неиспользованные средства, зарезервированные для гарантийного обслуживания, переносятся на следующий год, и по счету 96-? образуется положительное К сальдо. Если предприятие прекращает гарантийное обслуживание, то неиспользованные зарезервированные средства списываются в 91-1 как внереализационной доход.

Счет 98 «Доходы будущих периодов», пассивный, основной

Счет предназначен для обобщения информации о доходах, полученных предприятием (или начисленных ему) в отчетном периоде, но сами доходы относятся к работам/услугам, которые предприятие окажет другим юридическим и физическим лицам в будущих периодах. Также в состав счета 98 входят безвозмездные поступления и задолженность прошлых лет, выявленная в отчетном периоде и подлежащая взысканию с виновных лиц. Дебетовые обороты счета 98 – суммы доходов, поступивших в отчетном периоде. Кредитовые обороты – суммы будущих доходов. К счету открываются субсчета.

98-1 – «Доходы, полученные в счет будущих периодов»: арендная или квартирная плата, плата за коммунальные услуги, выручка при перевозках пассажиров по месячным проездным билетам, абонементная плата за пользование средствами связи и т.д.

98-2 – «Безвозмездные поступления»;

98-3 – «Предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы», и т.д.

Аналитический учет организуют по счету так, чтобы обеспечить формирование информации по каждому виду поступлений.

Проводки:

1. Формирование

   1. 50,51/98-1 = (цена + НДС) – заранее оплаченные покупателем услуги, которые предприятие ему окажет в будущем;

   2. 08,10,76/98-2 = среднерыночная цена – безвозмездно полученные товароматериальные ценности;

   3. 94/98-3 = ∑недостачи – выявлена недостача или порча имущества (счет 94);

73-2/94 = ∑недостачи – найден виновник (73-2), который возместит сумму недостачи;

50,51,10,41 и т.д./73-2 = ∑недостачи – долг виновником аннулирован.

2. Погашение

   1. 98-1,98-2/90-1,91-1 = ∑платежа (без НДС) - бывшие доходы будущих периодов фиксируем как реальный доход от реализации или внереализационной доход;

   2. 98-1/68-2 = НДС – выделяем НДС по ставке 18%/118%.

Пример 1. В отчетном месяце предприятию «Х» поступила квартальная арендная плата (за аренду помещений предприятия «Х») в счет будущих периодов в сумме 7,2 тыс. рублей с учетом НДС. Списание суммы будущих доходов равномерное, по месяцам.

Решение.

1. 76/98-1 = 7,2 тыс. руб. – арендная плата зафиксирована как доход будущих периодов;

2. 51/76 = 7,2 тыс. руб. – поступили деньги к нам на расчетный счет;

3. 98-1/68-2 = 7,2 * 18 / 118 = 1,098 тыс. руб. – выделили НДС;

4. 98-1/91-1 = (7,2 - 1,098) / 3 = 2,034 тыс. руб. – списали 1/3 квартальной платы как ежемесячную выручку.