3. Запасы товароматериальных ценностей.

Средства, содержащиеся на счетах запасов товароматериальных ценностей, являются ликвидными активами предприятия в виде предметов труда и ряда средств труда, которые в соответствии с установленным порядком включаются в состав оборотных средств субъекта экономики. По сравнению с денежными средствами и дебиторской задолженностью запасы обладают меньшей подвижностью. В составе счетов запасов выделяют 2-е группы - счета производственных запасов, счета готовой продукции и товаров.

3.1. Производственные запасы

Счета производственных запасов (сч. 10,11,14,15,16) применяют для отражения наличия и движения предметов труда, предназначенных для переработки в производстве, либо использующихся для хозяйственных нужд. Здесь же учитывается отклонение в их стоимостях. Материальные ценности, принятые предприятием на ответственное хранение, учитываются на забалансовых счетах.

Счет 10 «Материалы», активный, основной

В состав 10-го счета входят все элементы материально-вещественного состава оборотных средств. Для их отражения в рамках счета 10 используются субсчета, которых в Плане Счетов официально выделено 9 штук. Дополнительный субсчет 10-10 можно применить для учета таких элементов как спецодежда, спецобувь, индивидуальные средства защиты. За этими элементами следует следить особо, т.к. они, в отличие от других материально-вещественных составляющих оборотных средств, списываются в себестоимость изготавливаемых продуктов по методу линейной амортизации, т. е. пропорционально их полезному сроку службы. На 10 счете материалы учитываются по фактической себестоимости их приобретения.

В хозяйственной практике присутствуют случаи, когда поступление производственных запасов фиксируется на предприятии по учетной цене. Учетная цена – это либо плановая себестоимость приобретения, либо средняя цена приобретения материалов. Формирование учетной цены происходит тогда, когда платежные документы поступают к покупателю раньше, чем документам отгрузки материалов. Здесь, наряду с 10-м счетом, для обобщения информации о поступлении производственных запасов используют счет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей». В дебет счета 15 относится учетная цена элементов, по которым на предприятие поступили расчетные документы от поставщиков. По кредиту счета 15 в корреспонденции со счетом 10 фиксируется стоимость фактически поступивших, согласно документам отгрузки, и оприходованных материально-производственных запасов, т.е. по их фактической себестоимости приобретения. Сумма разницы отклонений между фактической себестоимостью товароматериальных ценностей и их учетной ценой фиксируется на счете 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

В движении материалов выделяют 3 этапа. По ним и формируются проводки с учетом особенностей изменения стоимостей на этапах.

Этап 1. Поступление. Поступление материалов на предприятие происходит различными путями.

Проводки:

1. Покупка:

1. 60/51,50 = ∑(цена + НДС₁) – оплатили материал;

2. 10-?/60 = ∑цена (без НДС₁) – оприходовали материал на сумму фактической себестоимости приобретения;

3. 19-3/60 = НДС₁ – выделили НДС.

2. Вклад учредителя:

10-?/75-1 = ∑по договору – сумма материалов по договору учредителей;

1. Безвозмездное поступление со стороны:

1. 10-?/98-2 = ∑фактическая, переданная – фактическая себестоимость переданных элементов согласно акту передачи материалов;

2. 98-2/91-1 = ∑фактическая, переданная – списание стоимости безвозмездно полученных материалов в состав прочей выручки.

Этап 2. Израсходовано материалов при производстве готовой продукции/работ/услуг.

Проводки:

1. 20,23,44/10-? = ∑фактическая себестоимость - списали сумму израсходованных материалов в производственную себестоимость готовой продукции/работ/услуг;

2. 68-2/19-3 = ∑НДС₁ – списываем НДС, который был в составе израсходованных материалов, в счет уменьшения нашей задолженности перед бюджетом.

Этап 3. Выбытие (списание) материалов.

Проводки:

а) При их реализации на сторону:

1) 91-2/10 = ∑фактическая себестоимость – списали материал со склада в расходы по реализации;

2) 62/91-1 = ∑(цена + НДС₂ реализации) - реализуем наш материал на сторону;

3) 91-3/68-2 = НДС₂ – начислили сумму НДС при реализации материалов;

4) 68-2/19-3 = НДС₁ – списываем НДС покупки реализуемых материалов в счет уменьшения своей задолженности перед бюджетом;

5) 50,51/62 = ∑(цена + НДС₂ реализации) – получаем деньги за проданные материалы;

6) 91-9/99 = прибыль валовая = (сч.91-1) – (сч.91-2) – (сч.91-3) - зафиксировали прибыль как разницу между доходами и расходами.

б) При прочем выбытии:

1) 76-2/10-? = ∑фактическая себестоимость – забрали со склада материал для некоммерческой передачи на сторону;

2) 98-2/76-2 = ∑фактическая себестоимость – передали на сторону материал безвозмездно;

3) 91-9/98-2 = ∑фактическая себестоимость – наш убыток от безвозмездной передачи материалов.

Счет 14 - «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей», активно-пассивный, операционный

Счетом 14 пользуются тогда, когда на предприятии обнаруживаются отклонения в балансовой стоимости оборотных средств, находящихся на складе или в производстве, от их рыночной стоимости. Как правило, это происходит под влиянием инфляции. Поскольку счет 14 операционный, то он по завершении отчетного периода закрывается, и его итог фиксируется как прибыль или убыток на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

Д.обороты счета 14 – сумма уценки оборотных средств.

К.обороты счета 14 – сумма наценки оборотных средств.

Проводки:

1) 10,20,43,41/14 = ∆ - сумма наценки материалов, производственной себестоимости готовой продукции/работ/услуг, товаров

или

14/10,20,41, 43 = ∆ - сумма уценки этих же элементов;

2. 14/91-9 = ∆ или 91-9/14 = ∆ - закрываем 14-й счет.