1.2.Структура доходов и расходов

Все доходы и расходы предприятия при осуществлении его хозяйственной деятельности в целях бухгалтерского учета делят на 2 группы:

1. Доходы и расходы по обычным видам деятельности. Расходы по обычным видам деятельности учитывают:

   1. изготовление готовой продукции (работ, услуг);

   2. приобретение и продажу товаров;

   3. коммерческие расходы;

   4. управленческие расходы.

Они списываются в себестоимость реализованной продукции (работ, услуг) по элементам (или по статьям) в полном объеме для данного года.

2. Прочие доходы и расходы. К ним относятся:

   1. Операционные доходы и расходы

   2. Внереализационные

   3. Чрезвычайные доходы и расходы. Возникают как следствие стихийных бедствий, национализации имущества.

Таблица №2

Структура операционных доходов и расходов

Доход	Расход
1.Плата за сданное в аренду имущество 2.Доход от участия в уставном капитале других организаций 3.Проценты по кредитам и ценным бумагам (полученные) 4.Процент за использование банком свободных денежных средств (полученные) 5.Поступления от продажи имущества на сторону 6.Поступления от операций с тарой 7.Прочие доходы	1.Плата за взятое в аренду имущество 2.Расход от участия в уставном капитале других организаций 3.Проценты по кредитам и ценным бумагам (выплаченные) 4.Оплата услуг банка 5.Расходы по списанию и продаже основных средств и нематериальных активов 6.Расходы по операциям с тарой 7.Прочие расходы

Таблица № 3

Структура внереализационных доходов и расходов

Доход

Расход

1.Полученные штрафы/пени/неустойки 2.Безвозмездное поступление активов 3.Возмещенные убытки 4.Прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном периоде 5.Сумма кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности 6.Плюсовая разница по курсам валют

1. Уплаченные штрафы/пени/неустойки 2.Возмещение ущерба, который мы нанесли 3.Убытки прошлых лет, признанные в отчетном году 4.Сумма дебиторской задолженности с истекшим сроком давности 5.Отрицательная разница курсов валют 6.Затраты по содержанию основных средств на консервации 7.Затраты по делам в суде 8.Сумма обесценения материальных ценностей 9.Безвозмездная передача материальных ценностей на сторону

В части движения активов (см. Табл. № 3) могут иметь место безвозмездные поступления/ передача активов. Такая передача не допускается между коммерческими организациями (передача допустима только в бюджетные организации). Безвозмездно переданные/полученные активы не облагаются налогами. Стороны рассматривают всю безвозмездную стоимость как внереализационный доход/расход.

2. Основной режим налогообложения

2.1. Федеральные налоги и платежи

Бухгалтерский учет федеральных налогов и платежей, а так же региональных и местных налогов ведется с использованием расчетных счетов, предназначенных для отражения взаимных расчетов с юридическими и физическими лицами. Налоговые отношения между субъектами экономики фиксируются на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам» и счете 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» в аналитическом разрезе субсчетов.

Счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» - пассивный, основной.

Предназначен счет для ведения учета средств, аккумулированных для реализации прав граждан на государственное пенсионное и социальное обеспечение, медицинскую помощь. При изучении данного материала следует руководствоваться положениями главы 24 НК РФ и Федеральным законом от 24.07.2009 N 213-ФЗ. К счету 69 открывается несколько субсчетов по выплатам в следующие фонды:

Счет 69-1 - «Пенсионный фонд РФ» (ПФР)

Счет 69-2 - «Фонд социального страхования РФ» (ФСС)

Счет 69-3 - «Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (ФФОМС)

Счет 69-4 - «Территориальные фонды обязательного медицинского страхования» (ТФОМС).

Счет 69-5 - «Обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний».

Плательщики страховых взносов. Плательщиками страховых взносов являются организации, индивидуальные предприниматели (ИП) и физические лица, не признаваемые как ИП, но которые производят выплаты и иные вознаграждения физическим лицам. К плательщикам относятся также адвокаты и нотариусы, занимающиеся частной практикой, которые не осуществляют выплат физическим лицам.

Объектом обложения страховыми взносами являются все выплаты и другие вознаграждения, которые работодатель начислил по трудовым, гражданско-правовым договорам, а также по договорам авторского заказа, договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, лицензионным договорам. Если работодатель производит выплаты и различные вознаграждения в натуральной форме в виде продукции (работ, услуг), то при расчете базы для уплаты взносов учитывается цена этих продуктов (работ, услуг), указанная сторонами договора. Максимальная стоимость объекта обложения (налоговая база) на одного человека не должна превышать 415 000 руб. в год, и исчисляется она нарастающим итогом с начала календарного года. Начиная с 2011 г. указанная предельная величина вознаграждения за труд будет ежегодно индексироваться в размере, который будет определен Правительством РФ в соответствии с ростом средней заработной платы.

Не облагаемые выплаты для страховых взносов:

1. государственные пособия и компенсации (однако, компенсационные выплаты за неиспользованный отпуск, выплаты в денежной форме за работу в тяжелых, вредных или опасных условиях труда с 01.01.2010г. страховыми взносами облагаются);

2. расходы, связанные с возмещением вреда нанесенного здоровью;

3. расходы, связанные с повышением квалификации работника;

4. суммы единовременной социальной помощи, выплаченные после стихийных бедствий;

5. суммы единовременной материальной помощи в пределах 50 тыс. рублей на одного ребенка в год, выплаченные работодателем родителям или опекунам в случае рождения (усыновления или удочерения) ребенка, только если такая помощь выплачивалась в течение года после рождения (усыновления или удочерения) ребенка;

6. сумма материальной помощи на одно физическое лицо в пределах 4 тыс. рублей на один календарный год, но если подобная выплата в пользу работника составит более 4000 руб., сумма превышения должна облагаться страховыми взносами.

Ставка налога. На 2010 г. в ст. 57 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ для организаций и индивидуальных предпринимателей, попавших под основную систему налогообложения, установлены следующие тарифные ставки страховых взносов:

Ставка 20% - в Пенсионный фонд РФ, и они распределяются следующим образом: 14% - на страховую и 6 % - на накопительную часть трудовой пенсии;

Ставка 2,9% - в Фонд социального страхования РФ;

Ставка 1,1% - в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования;

Ставка 2% - в Территориальные фонды обязательного медицинского страхования.

Таким образом, в целом плательщики должны перечислить в страховые фонды 26% взносов за каждого работника с суммы, не превышающей 415 000 руб., которая исчисляется нарастающим итогом с начала календарного года. Если выплаты в пользу наемного работника, рассчитанные нарастающим итогом с начала года, превысят

415 000 руб., то страховые взносы с суммы превышения не взимаются. Использование регрессивной шкалы в ФЗ N 212 не предусмотрено.

Ставки 0,2% - 8,5% позволяют формировать дополнительные отчисления на «Обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний». Ставки варьируются в зависимости от условий труда, и здесь предусмотрены 22 группы риска.

Ставка 10,3% для уплаты страхового взноса в ПФР применяется организациями и индивидуальными предпринимателями, переведенными на Единый Сельскохозяйственный Налог (ЕСХН).

Ставка 14% установлена на 2010 г. для организаций и индивидуальных предпринимателей, которые применяют УСН или ЕНВД. Эту ставку используют и лица, применяющие труд инвалидов, а также общественные организации инвалидов. Все они платят страховой взнос только в ПФР. Взносы распределяются так: 8%- на страховую и 6 %- на накопительную часть трудовой пенсии. На 2011г. планируется ставку изменить.

Индивидуальные предприниматели, адвокаты и нотариусы, занимающиеся частной практикой (плательщики, не производящие выплаты физическим лицам), определяют размер взносов, исходя из стоимости страхового года. Эта стоимость равна произведению МРОТ (установленного на начало финансового года) и тарифа в соответствующий фонд. При этом полученная сумма умножается на 12. Таким образом, в 2010 г. стоимость страхового года для индивидуальных предпринимателей, адвокатов и нотариусов равна:

- ПФР - 10 392 руб. = (4330 руб. * 20% * 12/100%);

- ФФОМС - 571,56 руб. = (4330 * 1,1% * 12/100%);

- ТФОМС - 1039,20 руб. = (4330 * 2% * 12/100%).

Итого - 12 002,76 руб. Плательщики, которые не производят выплаты физическим лицам, не исчисляют и не уплачивают страховые взносы по обязательному социальному страхованию.

Порядок и сроки уплаты. С 2010 г. расчеты по страховым взносам плательщики должны подавать по месту своего учета в территориальные органы ПФР и ФСС. Плательщики, среднесписочная численность работников которых за предшествующий календарный год составила более 100 человек, подают расчеты только в электронной форме с электронной цифровой подписью. С 2011 г. ограничение численности сотрудников будет снижено со 100 до 50 человек. В 2010 г. сведения о застрахованных лицах необходимо подать в ПФР до 1 августа 2010 г. и 1 февраля 2011 г. С 2011 г. сведения должны будут подаваться ежеквартально до 1 мая, 1 августа, 1 ноября и 1 февраля следующего года соответственно.

Сами страховые взносы должны перечисляться отдельными платежными поручениями, которые направляются в каждый из четырех фондов (ПФР, ФСС, ФФОМС, ТФОМС). Периодами являются I квартал, полугодие, девять месяцев календарного года и календарный год (он же - расчетный период). В течение расчетного (отчетного) периода по итогам каждого календарного месяца не позднее 15-го числа следующего за ним месяца уплачивается ежемесячный обязательный платеж. При этом из полученной суммы вычитаются ежемесячные обязательные платежи, которые были уже перечислены с начала календарного года по предшествующий календарный месяц. Сумма страховых взносов определяется в полных рублях (значения менее 50 коп. отбрасываются, а 50 коп. и более округляются до полного рубля).

Зачет излишне уплаченных страховых взносов в бюджет одного фонда в счет платежей в бюджет другого фонда невозможен. Возврат излишне уплаченных пенсионных взносов также не производится. В нормах о начислении процентов на сумму взносов, подлежащих уплате, плательщику при просрочке процентная ставка принимается равной 1/300 ставки рефинансирования ЦБ РФ, действовавшей в соответствующие дни.

Проводки.

Все страховые взносы являются элементами себестоимости готовой продукции (работ, услуг), поэтому при начислении списываются в дебет калькуляционных счетов.

1. 08/69-? = ∑по расчету - начислен страховой взнос (ПФР, ФСС, ФФОМС, ТФОМС) как % от фонда оплаты труда персоналу, занятому в создании новых основных средств – капитальные вложения;

2. 20,23/69-? = ∑по расчету - начислен страховой взнос на фонд оплаты труда работников, занятых в основном производстве и вспомогательном производстве;

3. 44/69-? = ∑по расчету - начислен страховой взнос на фонд оплаты труда работников, занятых реализацией продукции;

4. 91-1/69-? = ∑по расчету - начислен страховой взнос на сумму материальной выгоды, полученной работником от работодателя;

5. 96/69-? = ∑по расчету - начислен страховой взнос на сумму резервов по оплате труда, например отпускные, и выделен из состава резервов предстоящих расходов;

6. 69-2/70 = ∑по расчету - начислено пособие по болезни/беременности/родам за счет средств фонда социального страхования, деньги идут персонально работнику (в проводке надо указать его табельный номер);

7. 69-?/51 = ∑по расчету - оплата страхового взноса.

Счет 68 «Расчеты по налогам и сборам» – пассивный, основной.

Предназначен для ведения расчетов с бюджетом по различным налогам и сборам. Он содержит субсчета для каждого вида налогов и сборов. Ниже приведен перечень налогов и их субсчетов в рамках счета 68, которые рассмотрены в Теме 2.

Счет 68-1 - «Налог на доходы физических лиц»

Счет 68-2 - «Налог на добавленную стоимость»

Счет 68-4 - «Налог на прибыль»

Счет 68-7 - «Транспортный налог»

Счет 68-8 - «Налог на имущество юридических лиц»

Счет 68-10 - «Земельный налог».

Счет 68-1 «Налог на доходы физических лиц»

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) веден в действие законом РФ №1998-1 от 07.12.1991, является прямым налогом с пропорциональными ставками. При изучении материала по НДФЛ за основу следует взять положения главы 23 НК РФ и Федеральные законы от 19.07.2009 N 202-ФЗ, 27.09.2009 N 220-ФЗ, 25.11.2009 N 281-ФЗ, 27.12.2009 N 368-ФЗ, по которым внесены действующие с 01.01.2010г. поправки.

Субъектами налога являются физические лица - резиденты и нерезидент. Резиденты, - это граждане РФ, иностранные граждане, которые находились на территории России не менее 183 дней в налоговом периоде. Расчет налога и его изъятие производят налоговые агенты. Они же должны подавать сведения о доходах физических лиц и суммах начисленных и удержанных налогов (по форме 2-НДФЛ) в ГНИ по месту своего учета.

Объектом налогообложения является доход, который получили резиденты независимо от места расположения источников доходов. Нерезиденты платят налог только в том случае, если они получили доход от источников, расположенных на территории РФ.

Налоговой базой является «доход совокупный», который включает в себя следующие элементы:

1. Дивиденды, страховые выплаты, которые получило физическое лицо.

2. Доход, полученный от использования тех или иных вариантов интеллектуальной собственности.

3. Выручка от сдачи имущества в аренду.

4. Доход от реализации недвижимого имущества, валюты, ценных бумаг.

5. Вознаграждения за труд (во всех его вариациях): основная и дополнительная заработная плата, оплата по больничному листу, а также пенсии, пособия и стипендии, выплачиваемые за счет предприятия.

6. Доход, который собственник извлекает при использовании своих транспортных средств, различных средств связи, компьютерных сетей.

7. Доход, получаемый в порядке наследования или дарения.

8. Доход в виде оплаты предприятием коммунальных услуг своего работника, его отдыха и обучения, медицинского обслуживания.

9. Материальная помощь, превышающая 4 тысячи рублей за один календарный год.

Не облагаются НДФЛ:

1. Государственные пенсии, стипендии, пособия и другие выплаты компенсационного характера (увольнение при сокращении штатов, донорство, беременность, государственные пенсии и стипендии).

2. Выплаты, связанные с возмещением нанесенного здоровью вреда.

3. Алименты полученные.

4. Материальная помощь, полученная в связи со стихийными бедствиями (возмещение ущерба).

5. Материальная помощь, которая выплачивается родителям (или опекунам) до 50 тыс. рублей в расчете на одного ребенка в год.

6. Стоимость призов и подарков не более 4 тыс. рублей, которые мы получили в результате участия в рекламных акциях, конкурсах и соревнованиях, проведенных в соответствии с решением правительства РФ. Сумма свыше 4-х тыс. руб. попадает под НДФЛ.

Налоговые вычеты. Налоговые вычеты – это суммы, на которые может быть уменьшен доход физического лица при расчете НДФЛ. Вычеты предусмотрены Налоговым Кодексом РФ. При расчете НДФЛ учитываются 3 вида налоговых вычетов – стандартные, социальные и имущественные вычеты. Они представлены в Табл. №4.

Таблица №4