Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Налоговые системы зарубежных стран. Учебник
.pdf
Федеральное государственное образовательное
бюджетное учреждение высшего образования
«ФИНАНСОВЫЙ УНИВЕРСИТЕТ
ПРИ ПРАВИТЕЛЬСТВЕ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ»
(Финансовый университет)
Тютюрюков Н.Н., Гурнак А.В., Князева А.В.
Налоговые системы зарубежных стран
Учебник для вузов
Рекомендовано УМО в качестве учебника для вузов
Москва 2019
УДК 33
ББК 65.261.4я73
Т 98
Авторы:
Николай Николаевич Тютюрюков — д.э.н., профессор Департамента налоговой политики и таможенно-тарифного регулирования
Финансового университета при Правительстве Российской Федерации;
Александр Владимирович Гурнак — к.э.н., доцент Департамента
налоговой политики и таможенно-тарифного регулирования Финансового университета при Правительстве Российской Федерации;
Анастасия Викторовна Князева — к.э.н., доцент Департамента
налоговой политики и таможенно-тарифного регулирования Финансового университета при Правительстве Российской Федерации.
Рецензенты:
В.Н. Незамайкин — доктор экономических наук, доцент,
заведую-щий кафедрой финансы и кредит Российского
государственного гума-нитарного университета,
Р.А. Чванов — доктор экономических наук, профессор,
профессор кафедры экономики и финансов общественного сектора
Института государственной службы и управления Российской
академии народ-ного хозяйства и государственной службы при
Президенте Россий-ской Федерации.
Т 98 Тютюрюков Н.Н., Гурнак А.В., Князева А.В.
Налоговые системы зарубежных стран: Учебник / Н.Н. Тютюрю-
ков, А.В. Гурнак, А.В. Князева. — М.: Прометей, 2019. — 280 с.
Рассматривается налогообложение в зарубежных странах, с которыми
Россия образует международные экономические блоки (ЕАЭС, БРИКС), и
стран, которые наиболее тесно связаны торговыми отношениями с Россией
(страны ЕС), а также имеют разное государственное устройство: унитарные и
федеративные государства. Особое внимание уделено основным бюджетообразующим налогам: НДС, налогу на прибыль (доходы) организаций, налогу
на доходы физических лиц и другим налогам.
Дл
я студентов, обучающихся по направлению “Экономика”, профили для
бакалавриата: “Налоги и налогообложение”, “Таможенное регулирование и налоговый контроль”, “Мировые финансы”, “Мировая экономика и международный бизнес”, “Международное нал
стратуры: “Международное налоговое планирование”, “Таможенно-тарифное
и налоговое регулирование ВЭД”. А также для преподавателей экономических
специальностей вузов, представителей деловых кругов, работников государственных контролирующих органов и научных работников.
оговое планирование”; профили для маги-
ISBN 978-5-907100-23-7 © Тютюрюков Н.Н., Гурнак А.В., Князева А.В., 2019
© Издательство «Прометей», 2019
Оглавление
Введение .......................................................................................................................... 4
Глава 1. Налоговая политика и система. Интеграционные
объединения в мировой экономике ..........................................................6
1.1. Налоговая политика и система, ее элементы и принципы ....................... 6
1.2. Интеграционные объединения в мировой экономике ............................26
1.3. Налоговая гармонизация в объединительных союзах ............................ 43
Глава 2. Налоговые системы стран, входящих в Евразийский
экономический союз и Межпарламентскую ассамблею СНГ ............ 70
2.1. Налоговые системы стран ЕАЭС .................................................................. 70
2.2. Налоговые системы стран, входящих в МПА СНГ ................................ 149
Глава 3. Налоговые системы стран БРИКС .......................................................... 193
3.1. Налоговая система Бразилии ..................................................................... 195
3.2. Налоговая система Индии ..........................................................................205
3.3. Налоговая система Китая ............................................................................ 221
3.4. Налоговая система ЮАР ..............................................................................233
Глава 4. Налоговые системы стран Европейского союза ..................................242
4.1. Налоговая система Германии ..................................................................... 244
4.2. Налоговая система Великобритании ........................................................ 255
4.3. Налоговая система Нидерландов ..............................................................261
4.4. Налоговая система Франции ...................................................................... 267
Список литературы ...................................................................................................278
3
Введение
Реализация государствами своих функций невозможна без фи-
нансовых ресурсов, образующих публичные финансы. Важную роль
в формировании публичных финансов носит налоговая система.
В учебнике приводятся сведения о налоговых системах, действующих
в странах, образующих с Россией экономические союзы. Большое
внимание в изложении налогов и элементов налогообложения отводится налоговым системам стран, входящим в Евразийский экономический союз и имеющим развитые кооперационные связи: Армении,
Беларуси, Казахстана, Кыргызстана. Эти страны, также как и некоторые другие страны, ранее образующие СССР, объединены в Межпарламентскую ассамблею СНГ. Учитывая важную роль Межпарламентской ассамблеи СНГ в гармонизации налогового законодательства,
заключающегося в разработке модельного Налогового кодекса СНГ и
его постоянной актуализации, в учебнике раскрыты налоговые системы Азербайджана, Молдавии, Таджикистана.
БРИКС объединяет экономики стран, находящихся на разных
континентах Земли, которые в перспективе могут не только создать
самодостаточный рынок сбыта производимых товаров, работ, услуг,
но и обеспечить свободное перемещение внутри блока факторов
производства. Отдельная глава учебника посвящена рассмотрению
налоговых систем Бразилии, Индии, Китая, ЮАР.
Существенными торговыми партнерами России выступают
страны Евросоюза, поэтому последняя глава посвящена рассмотрению налогов и элементов налогообложения его отдельных стран: Германии, Великобритании, Нидерландов, Франции.
Каждая глава завершается вопросами и заданиями, которые
помогут студентам закрепить полученные при изучении данной дисциплины знания.
Дисциплина «Налоговые системы зарубежных стран» входит в
состав программы для бакалавров по направлению подготовки «Экономика», профиль «Налоги и налогообложение».
Дисциплина «Налоговые системы зарубежных стран» обеспе-
чивает формирование компетенции:
— способность анализировать закономерности и тенденции
развития отечественной налоговой системы, возможность использовать зарубежный опыт в целях совершенствования налоговой системы Российской Федерации.
4
Введение
После изучения данной учебной дисциплины студенты должны:
знать:
— основы налогового законодательства стран, образующих с
Россией международные объединительные экономические блоки, и
основных экономически развитых стран;
уметь:
— проводить сравнительный анализ данных о налогообложении в зарубежных странах;
владеть:
— приемами обобщения и критической оценки зарубежного
опыта налогообложения и разработки предложений по использованию этого опыта при осуществлении мероприятий по совершенствованию налогообложения в Российской Федерации.
5
Глава 1. Налоговая политика и система.
Интеграционные объединения в мировой экономике
1.1. Налоговая политика и система, ее элементы и принципы
Налоговая политика должна обеспечивать максимальное сочетание в законодательстве интересов налогоплательщиков и государства.
Налоговая политика формируется на разных уровнях управления.
В современной экономической литературе присутствуют разные позиции ученых в отношении главной цели и сущности налоговой политики государства.
Основные характеристики, присущие налоговой политике:
•налоговая политика реализуется органами государственной и
муниципальной власти, в связи с чем огромное влияние на нее оказывает господствующее экономическое мышление в обществе;
•налоговая политика реализуется посредством налоговой системы, которая является объектом налоговой политики;
•налоговая политика проводится в рамках единой экономической политики на всей территории государства, с учетом интересов
отдельных административных территорий;
•приоритеты налоговой политики зависят от конкретного этапа исторического развития государства.
Политика — определенный курс деятельности или метод действий, выбранный среди альтернатив в свете данных условий для руководства и определения настоящих и будущих решений.
Политика выражает:
•основные принципы, нормы и направления деятельности по
осуществлению государственной властью;
•общее руководство для действий и принятия решений, кото-
рые обеспечат достижение целей;
•кодекс законов организации, определяющий направление
осуществления ее действий.
•В целом политика выступает как средство стабилизации про-
странства ситуаций.
Каждая страна-основатель ЕАЭС имеет свою стратегию развития на предстоящий период, горизонт которой неодинаков. На рис.1.1
1
Блинов Н.М., Иванов В.Н., Кухаренко В.Б., Пашинский А.Г. Проек-
тирование таможенной политики. М.: Книга и бизнес, 2001. С. 20.
6
1
1.1. Налоговая политика и система, ее элементы и принципы
0
1
2
3
4
5
6
7
8
9
показаны сроки действия разработанных стратегий отдельных государств. В Беларуси продолжается реализация разработанной в 2004 г.
и одобренной Советом Министров этой республики стратегии развития на период до 2020 г. В Казахстане объявлено, что разработанная в
1997 г. стратегия развития до 2030 г. по целому ряду параметров выполнена досрочно и началась реализация Стратегии Казахстан-2050.
1997
1999
2001
2003
2005
2007
2009
2011
2013
2015
2017
2019
2021
2023
2025
2027
2029
2031
2033
2035
2037
2039
2041
2043
2045
2047
2049
1 — Стратегия экономического развития СНГ на период до 2020 г.; 2 — Концепция
социально-экономического развития России до 2020 г.; 3 — Стратегия Россия-2020;
4 — Прогноз долгосрочного социально-экономического развития России на период до
2030 г.; 5 — Стратегия развития Казахстана до 2030 г.; 6 — Стратегия развития Казахстана до 2050 г.; 7 — Национальная стратегия устойчивого социально-экономического
развития Республики Беларусь на период до 2020 г. ; 8 — A strategy for smart, sustainable
and inclusive growth. EUROPE 2020.
Рис. 1.1. Период действия стратегий развития стран ЕЭП и Евросоюза
В Российской Федерации с 2008 г. идет реализация Концепции
социально-экономического развития страны до 2020 г., подготовленной Минэкономразвития России. В развитие этой Концепции в марте 2012 г. опубликован итоговый доклад экспертов «Стратегия-2020».
В январе 2013 г., сразу после форума в Давосе, Минэкономразвития
России опубликовало «Прогноз долгосрочного социально-экономического развития России на период до 2030г.».
Среди стран ЕАЭС только Казахстан выдерживает длительные
временные рамки, поскольку разрабатывает прогноз развития до 2050 г.
7
Глава 1. Налоговая политика и система. Интеграционные объединения в мировой экономике
Казахстанский лидер Н. Назарбаев в своем Послании народу страны заявил: «2050 год — это не просто символичная дата. Это реальный срок, на который сегодня ориентируется мировое сообщество.
В ООН разработан Глобальный прогноз развития цивилизаций до
2050 года. Прогнозный доклад до 2050 года обнародован Всемирной
продовольственной организацией. Сейчас все большее число стран
разрабатывают и принимают такие долгосрочные стратегии. Китай
определил для себя такой же горизонт стратегического планирования. Даже крупные транснациональные компании разрабатывают
стратегии развития на полвека вперед».
В России свое видение стратегии развития страны до 2050 г. предлагают лишь отдельные ученые. Помимо сроков затронем еще один важный вопрос. Для согласованного развития стран в рамках ЕАЭС целесообразно иметь единую стратегию социально-экономического развития,
тем более что такого рода стратегии уже имеются в ряде региональных
экономических блоков, в частности, ЕС (стратегия Европа-2020) и СНГ
(стратегия экономического развития СНГ на период до 2020г.)
Важным элементом стратегии развития отдельных государств
и региональных союзов является налоговая политика. Именно на
этом аспекте следует остановиться подробнее.
Налоговая политика Евросоюза в рамках стратегии Европа-2020
предусматривает, прежде всего, формирование общих подходов к прямому
налогообложению: создание общей консолидированной налоговой базы по
налогу на доходы корпораций, избежание как двойного налогообложения,
так и освобождения отдельных видов доходов от налога, а также совершенствование косвенного налогообложения, прежде всего НДС, который обеспечивает значительные поступления в бюджеты стран Евросоюза.
Стратегией экономического развития СНГ на период до 2020 г.
предусмотрено, что в области сотрудничества налоговых органов предполагается их взаимодействие по следующим основным направлениям:
•совершенствование нормативно-правовой базы в целях создания благоприятных правовых и экономических условий для хозяйствующих субъектов, повышения конкурентоспособности экономики государств-участников СНГ и налаживания взаимовыгодных
экономических связей на многосторонней основе;
•согласование основных направлений налоговой политики государств-участников СНГ;
•мониторинг практики применения налоговыми органами государств-участников СНГ соглашений (конвенций) об избежании
двойного налогообложения;
8
1.1. Налоговая политика и система, ее элементы и принципы
•подготовка предложений по унификации форм и методов налогового контроля;
•обмен информацией между налоговыми органами государств-участников СНГ в целях соблюдения налогового законодательства, предупреждения и пресечения налоговых правонарушений,
предотвращения легализации доходов от незаконной деятельности.
Наиболее активно ведется работа по совершенствованию нормативно-правовой базы и унификации методов налогового контроля.
В частности, разработана новая редакция общей части Модельного
Налогового кодекса СНГ, в которой учтены наиболее прогрессивные
наработки из национальных налоговых законодательств.
При этом возникает вопрос: возможна ли объективная оценка
прогрессивности налоговой системы в той или иной стране? Специалисты Всемирного банка по принятой ими методике оценивают
сложность налоговых систем разных государств. На рис.1.2 представлен итог ретроспективного анализа конкурентоспособности
налоговых систем стран
ЕАЭС
. Он показывает, что налоговая система Казахстана стабильно находится в «двадцатке» лучших (к слову
сказать, ее «соседом» в рейтинге является Швейцария). Существенно улучшились за последние 5 лет показатели России и Беларуси.
Однако величина разброса рейтинговых позиций остается слишком
большой, и это может задержать создание полноценного Евразийского союза. Следует также учитывать, что практически все страны
стремятся улучшить свои показатели в данном рейтинге, что создает
между ними острую конкуренцию.
Рассмотрим особенности налоговых политик стран ЕЭП в
преддверии создания Евразийского экономического союза.
В Стратегии-2020 Республики Беларусь говорится о важности
создания единого правового поля и равных условий налогообложения для хозяйствующих субъектов на территории Беларуси и России, поскольку это будет способствовать укреплению региональной
экономической интеграции, привлечению внешних капиталов и обеспечению конкурентоспособности экономики страны на мировых
рынках. В рамках реализации этой стратегии утверждена текущая
Программа деятельности Правительства Беларуси на 2011—2015 гг.,
в которой конкретизированы поставленные цели:
•снижение налоговой нагрузки к 2015 г. до 26% ВВП (в т.ч. снижение ставки налога на прибыль, расширение сферы применения
упрощенной системы налогообложения);
9
Глава 1. Налоговая политика и система. Интеграционные объединения в мировой экономике
10
12
14
16
18
200
ЕАЭС (с 2015г.)
0
0
0
0
0
80
60
40
20
0
2008 2009 2010 2011 2012 2013 2014 2015 2016 2017 2018
Армения
Беларусь
Казахстан
Кыргызстан
Россия
В среднем по Таможенному союзу,
Рис.1.2. Динамика показателей рейтинга сложности налоговых систем стран Та-
моженного союза (ЕАЭС с 2015 г.) по данным Всемирного банка за 2008—2018 гг.
•повышение уровня справедливости и нейтральности налоговой системы;
•обеспечение стабильности и предсказуемости налоговой системы;
•повышение в ближайшее время позиции белорусской налоговой
системы в рейтинге Всемирного банка «Ведение бизнеса» по крайней
мере до 70 места (для этого необходимы уменьшение затрат времени на
расчет и уплату налогов, отмена неэффективных налоговых процедур,
сокращение сроков подготовки и количества налоговых документов).
В ходе проведения налоговых реформ должна быть повышена
фискальная роль налогов, связанных с использованием природных
ресурсов и защитой окружающей среды, а также имущественных налогов, которые станут основой формирования местных бюджетов.
В общем объеме налоговых поступлений при значительной
доле НДС и акцизов должна возрасти доля прямых налогов на доходы и прибыль физических и юридических лиц.
10
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]