Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Налоговые системы зарубежных стран. Учебник
.pdf
4.4. Налоговая система Франции
лицо, имеющее дом в стране, место постоянного проживания в стране, осуществляющее профессиональную деятельность во Франции,
имеющее центр жизненных интересов во Франции (в том числе это
означает, что Франция является основным государством размещением инвестиций, источником дохода, центром профессиональной деятельности).
Налоговая юрисдикция республики распространяется на европейскую территорию, включая Корсику, а также зарубежные территории (Гваделупа, Французская Гвиана, Мартиника, Острова Реюньон и Майотта).
С 2018 года установлена единая 30% ставка на финансовый доход, включая дивиденды, проценты и прирост стоимости капитала
при реализации акций, страховые выплаты по договорам страхования жизни, свободные акции, французские стартапы. Данная ставка представляет собой 12,8% подоходного налога, 17,2% страховых
взносов. Сверхвысокие доходы облагаются дополнительным 4%
налогом. Ранее финансовые доходы облагались по прогрессивной
шкале до 45%, дополнительным 4% налогом на сверхдоходы и 15.5%
страховыми взносами. Налогоплательщики имеют право выбрать
налогообложение по старым правилам, в этом случае они применяются ко всем полученным доходам.
Физические лица — налоговые резиденты Франции имеют
право подавать совместную декларацию, при этом учитывается состав семьи налогоплательщика. Такой подход позволяет снизить нагрузку при прогрессивном налогообложении и подразумевает разделение совокупного дохода на части, определяемые как одна часть
на каждого взрослого работоспособного члена семьи, по ½ части на
каждого из первых двух детей, по 1 части на третьего и последующего ребенка. Затем прогрессивная шкала применяется к одной части
дохода. Итоговая сумма налоговых обязательств определяется как
налог с одной части дохода скорректированный на количество «частей» в семье. Выгода от налогообложения с учетом состава семьи не
может превышать 1512 евро с одного ребенка независимо от количества детей.
С 2019 года во Франции вводится новая система удержания подоходного налога при выплате заработной платы «заработал-плати» (PAYE) взамен действующей системы, когда налог
уплачивается по итогам налогового периода. Новая система применяется в отношении заработной платы, пенсионных выплат, пособий по безработице, выплачиваемых французскими организациями.
271
Глава 4. Налоговые системы стран Европейского Союза
Налог с предпринимательского дохода, дохода самозанятых, арендных
платежей, заработной платы, выплачиваемой нефранцузским работодателем, должен будет уплачиваться ежемесячно или ежеквартально.
Налоговая ставка будет колебаться между 0% и 45% (см. табл. 4.4).
В 2018 году налогоплательщики уплачивают налог, рассчитанный с дохода 2017 года, в 2019 году налогоплательщики уплатят налог с дохода
2019 года и задекларируют доходы 2018 года. Для устранения двойного налогообложения в результате изменения механизма уплаты налога
будет использован механизм налогового кредита.
Таблица 4.4
Налоговые ставки по налогу на доходы физических лиц
во Франции с 2017 г.
Налогооблагаемый доход, евро Налоговая ставка ,%
до 9807 0
9807 — 27086 14
27086—72617 30
72617—153783 41
свыше 153783 45
Налогооблагаемые доходы объединены в семь категорий: предпринимательский доход, непредпринимательских доход, сельскохозяйственный доход, доход от имущества, инвестиционный доход,
прирост стоимости капитала, а также категория, объединяющая заработную плату, пенсии и аннуитеты.
Предпринимательский доход включает доход от производственной, торговой, ремесленной деятельности, доход агентов по
недвижимости и др. Малый бизнес может выбирать упрощенный режим, согласно которому налогообложению подлежит условный доход, определяемый в процентах от выручки (например, 29% выручки
от продажи товаров для дома, 50% выручки при оказании услуг).
Непредпринимательский доход включает доходы от частной
практики, доходы не подпадающие под другие категории, включая роялти, доходы изобретателей и др. Налог уплачивается с фактической
суммы дохода, если годовая выручка превышает 33200 евр о за вычетом
НДС. Если налогоплательщик не является членом зарегистрированного центра помощи малому бизнесу или не привлекает сертифицированного бухгалтера, налогооблагаемый доход увеличивается на 25%.
272
4.4. Налоговая система Франции
Физические лица, получающие доходы ниже установленного порога,
облагают условный доход в размере 66% своего дохода. Такие налогоплательщики могут выбрать уплату страховых взносов на ежемесячной или ежеквартальной основе в счет уменьшения подоходного
налога, уплачиваемого с условного дохода. В этом случае страховые
взносы и подоходный налог взимаются по ставке 24,7%, а налоговая
база определяется как величина фактического дохода, полученного в
прошлом налоговом периоде.
Доходы в виде заработной планы, пенсий и аннуитетов также
включают вознаграждение управляющих государственных и частных компаний, выплаты членам Парламента Франции и ЕС. Налоговая база уменьшается на сумму страховых взносов и расходов,
связанных с трудовой деятельностью, и увеличивается на доходы
в натуральной форме. При осуществлении профессиональной деятельности предусмотрен налоговый вычет в размере фактических
расходов или 10% дохода.
Пенсии и аннуитеты для целей налогообложения уменьшаются на 10-процентный вычет, но не более установленного лимита
(3175 евро в 2016 году).
Аннуитеты для целей налогообложения также уменьшаются на
суммы вычета в размере от 30% до 70% в зависимости от возраста, в
котором начинается выплата аннуитетов.
Инвестиционный доход включает доходы по ценным бумагам
с варьирующимся и фиксированным доходом. Инвестиционный
доход облагается по прогрессивной шкале. К первому типу ценных
бумага относятся акции. При распределении прибыли в пользу физического лица, являющегося налоговым резидентом Франции,
у источника удерживается налог по ставке 21%. Сумма удержанного
налога уменьшает налоговые обязательства акционера при налогообложении доходов за истекший налоговый период. Если сумма
удержанного налога превышает сумму налога, исчисленного по итогам истекшего налогового периода, разница подлежит возмещению
налогоплательщику из бюджета.
До 2018 года во Франции взимался налог на роскошь, если
чис тая стоимость активов превышает установленный порог
1,3 млн.евро, включая зарубежные активы налоговых резидентов
Франции и французские активы нерезидентов. С 2018 года налог на
роскошь заменен на специальный налог на недвижимость, который
взимается, если стоимость недвижимости превышает 1,3 млн.евро
273
Глава 4. Налоговые системы стран Европейского Союза
и принадлежит прямо или косвенно налогоплательщику. Все прочие
активы, включая финансовые, освобождаются от налогообложения, что призвано стимулировать частные инвестиции в экономику
Франции. Не признаются объектом налогообложения специальным
налогом на недвижимость объекты недвижимости, используемые в
предпринимательских целях, а также акции, соответствующие менее
чем 10% участия. Для объектов недвижимости, расположенных за
пределами Франции, предусмотрены 5-летние налоговые каникулы.
Другие налоги и сборы.
Прирост капитала подлежит налогообложению налогом на
доходы физических лиц, но облагается как отдельная категория доходов по пониженным ставкам 0/15/19%, в некоторых случаях дополнительно уплачиваются страховые взносы по ставке 3.3%.
Освобождается от налогообложения прирост капитала, полученный физическим лицом в результате продажи единственного
жилья, имущества стоимостью менее 15000 евро. Также однократно
предоставляется освобождение от налогообложения дохода от реализации любой жилой недвижимости, если в течение 24 месяцев весь
или часть дохода направляются на приобретение основной жилой
недвижимости. Налоговая база определяется как доход от продажи
имущества за вычетом стоимости приобретения и сопутствующих
расходов, включая обязательные сборы, а также уменьшается на суммы вычетов, определяемых с учетом длительности владения на момент реализации. Убытки, полученные при реализации имущества,
не уменьшают другие доходы налогоплательщика.
При продаже ценных бумаг полученный доход уменьшается на
сумму вычетов: 50% при условии владения бумагой от 2 до 8 лет и
65% — свыше 8 лет. Инвестиции в стартапы стимулируются посредством повышенных вычетов: 50% при продаже участия в стартапе по
истечении периода от 1 до 4 лет, 65% — по истечении периода от 4 до
8 лет, 85% вычет при продаже участия в стартапе по истечении 8 лет.
Прирост капитала при осуществлении предпринимательской
деятельности возникает исключительно при реализации основных
средств. Налогообложение зависит о сроков владения: реализация
основных средств в краткосрочном владении облагается по прогрессивной шкале, при долгосрочном владении — по пониженной ставке
31,5% (налог на прибыль 16% и страховые взносы 15,5%).
Система государственного страхования во Франции формируется через общие страховые взносы (7,5%), страховые взносы по выплате долга (0,5%) и дополнительный взнос для одиноких
274
4.4. Налоговая система Франции
пожилых людей, взимаемый с возрастной пенсии по ставке 0,3%,
а также 4,5% социальный взнос с доходов от использования личных
активов и инвестиционных продуктов, в дополнение к которому
установлена надбавка 0,3%, 2% солидарного взноса. В результате общие страховые взносы достигают 15,5%. Страховые взносы уплачиваются только физическими лицами, признаваемыми налоговыми
резидентами. Не признаются расходами для целей налогообложения
социальный взнос и надбавка, страховые взносы по выплате долга,
солидарный взнос, а также общие страховые взносы соответствующие части взносов, взимаемой по ставке 2,4%.
Налогоплательщики налога на прибыль организаций обязаны
уплачивать страховой взнос по ставке 3.3% с налогооблагаемого дохода, уменьшенного на вычет в пределах 763 тыс. евро в год. Организации с выручкой не менее 19 млн евро за вычетом НДС обязаны также уплачивать страховой взнос солидарности для финансирования
социального страхования самозанятых лиц. Ставка взноса 0,16% от
суммы выручки. С 2016 года организации с выручкой более 1 млрд.
евро уплачивают дополнительный взнос по ставке 0,04% от полученной выручки.
Налог на фонд оплаты труда (см. табл. 4.5) взимается, если
работодатель не является налогоплательщиком НДС, т.е. налогоплательщиками в основном являются банки, страховые компании,
организации здравоохранения, некоммерческие организации. Освобождаются от обязанности налогоплательщика микропредприятия
с оборотом ниже порога для постановки на учет в качестве налогоплательщика НДС, в этом случае учитывается выручка по операциям
облагаемым и необлагаемым НДС.
Таблица 4.5
Налоговые ставки налога на фонд оплаты труда
Годовой фонд оплаты труда на одного сотрудника, евро Налоговая ставка,%
До 7721 4,25
От 7721 до 15547 8,5
От 15547 до 152279 13,6
Свыше 152279 20
Объектом налогообложения являются все выплаты в пользу
работников, включая доходы в натуральной форме, за исключением
опционов и свободных акций.
275
Глава 4. Налоговые системы стран Европейского Союза
Налоговая база определяется как фонд оплаты труда скорректированный на коэффициент, рассчитанный как соотношение
выручки, не облагаемой НДС, к валовой выручке за период, предшествующий выплате.
Вопросы и задания для самоконтроля.
Задания для самостоятельной работы и проверки профессиональных компетенций (знаний).
1. Поясните, какими причинами, по Вашему мнению, обусловлен переход во Франции к налогообложению по системе «заработал-плати» (PAYE)?
2. Сравните порядок признания процентных расходов для
целей налогообложения в странах ЕС на примере Великобритании,
Франции, Нидерландов, Германии
3. Сравните структуру налоговых доходов Земель ФРГ за 2015 год.
4. Охарактеризуйте общие критерии признания физического
лица налоговым резидентом в Великобритании, Франции, Нидерландах, Германии. Источникинформации: Rules governing tax residency,
OECD http://www.o ecd.org/tax/automatic-exchange/crs-implementationand-assistance/tax-residency/
Задания для самостоятельной работы и проверки профессио-
нальных компетенций (умений).
1. Рассчитайте размер налоговых обязательств по налогу на доходы физических лиц во Франции для семьи с тремя несовершеннолетними детьми, если доход отца составляет 23000 евро в год, а доход
матери — 180000 евро в год.
2. Определите эффективную ставку налогообложения дохода
физического лица — налогового резидента Великобритании с учетом
следующего. Виктория является налоговым резидентом Великобритании, в 2017 году она получила заработную плату в размере £54000,
проценты по банковскому депозиту £7000 и дивиденды от организации-налогового резидента Великобритании в размере £2000.
3. На основании статистической базы данных ОЭСР (http://
stats.oecd.org/ Раздел «Государственный сектор, налогообложение и
регулирование рынка» / «Налогообложение» (Public Sector, Taxation
276
Вопросы и задания для самоконтроля
and Market Regulation / Taxation) проведите графический анализ изменения структуры налоговых доходов за период с 2000 по 2018 год
по следующим странам: Великобритания, Франция, Нидерланды,
Германия. Сопоставьте данные графического анализа с налоговыми
реформами в соответствующих странах.
Задания для самостоятельной работы и проверки профессио-
нальных компетенций (навыков).
1. Каковы последствия выхода Великобритании из Евросоюза.
2. Проанализируйте разницу в подходе к налогообложению
прибыли в разных странах Евросоюза.
3. В чем схожесть и различия в подходах стран ЕС в применении механизма налога на добавленную стоимость.
277
Список литературы
1. Бобоев М.Р., Тютюрюков Н.Н., Мамбеталиев Н.Т. Налоги и налого-
обложение в СНГ: Учеб. пособие. М. —Финансы и статистика, 2004.
2. Глазьев С., Фетисов Г. Новый курс: стратегия прорыва / Научный до-
клад. РАН, Совет по изучению производительных сил. — М., 2012.
3. Социально-экономическое развитие постсоветских стран: итоги
двадцатилетия. — М.: ИЭ РАН, 2012.
4. Итоговый доклад о результатах экспертной работы по актуальным
проблемам социально-экономической стратегии России на период
до 2020 г. Стратегия-2020: Новая модель роста — новая социальная
политика (http://2020strategy.ru/documents/32710234.html).
5. Концепция долгосрочного социально-экономического развития
России на период до 2020 г., утверждена распоряжением Правительства России 17.11.2008.
6. Кузык Б.Н., Яковец Ю.В. Россия-2050: стратегия инновационного
прорыва. — 2-е изд., доп. — М.: Экономика, 2005.
7. Национальная стратегия устойчивого социально-экономического
развития Республики Беларусь на период до 2020 г. Национальная комиссия по устойчивому развитию Республики Беларусь. —
Минск: Юнипак, 2004.
8. Основные направления налоговой политики Российской Федера-
ции на 2013 год и на плановый период 2014 и 2015 годов. (www.
minn.ru).
9. Послание Президента Республики Казахстан Н. Назарбаева народу
Казахстана Стратегия Казахстан-2050: новый политический курс
состоявшегося государства. 14.12.2012 (www.akorda.kz).
10. Прогноз долгосрочного социально-экономического развития Рос-
сии на период до 2030 г. Минэкономразвития России, январь 2013 г.
(www.economy.gov.ru/minec/activity/sections/macro/prognoz/
doc20130129_05)
11. Программа деятельности Правительства Республики Беларусь на
2011—2015 гг. Утверждено Постановлением Совета Министров Республики Беларусь 18.02.2011 № 216.
12. Стиглиц Дж. Ревущие девяностые. Семена развала. — М.: Совре-
менная экономика и право, 2005.
13. Стратегия экономического развития СНГ на период до 2020 г. Утвер-
ждена решением Совета глав правительств СНГ от 14 ноября 2008 г.
14. Тютюрюков Н.Н. Налоговые системы зарубежных стран: Учеб
ник. — М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К», 2009.
15. «20 лет СНГ: состояние и перспективы». / (Материалы международной
научно-практической конференции). — М.: Институт стран СНГ, 2012.
-
278
Список литературы
16. Taxation Trends in the European Union/ Eurostat.
17. Brazil, Russia, India and China (BRIC): Tax system structures and the
eects on development and foreign trade performance, 2011.
18. EUROPE 2020. A strategy for smart, sustainable and inclusive growth.
Brussels, 3.3.2010.
19. Worldwide Corporate Tax Guide. 2017. — EYGM Limited. — 1749p. //
URL: http://www.ey.com/Publication/vwLUAssets/worldwide-corporatetax-guide-2017/$FILE/worldwide-corporate-tax-guide-2017.pdf
20. Worldwide Personal Tax and Immigration Guide. 2017-18. — EYGM
Limited. — 1587p. // URL: http://www.ey.com/Publication/vwLUAssets/
Worldwide_Personal_Tax_and_Immigration_Guide_2017-18/$FILE/
Worldwide-Personal-Tax-and-Immigration-Guide-2017-18.pdf
21. Worldwide VAT, GST and Sales Tax Guide — EYGM Limited. — 1137p.
// URL: http://www.ey.com/Publication/vwLUAssets/Worldwide-VATGST-and-sales-tax-guide-2017/$FILE/Worldwide%20VAT,%20GST%20
and%20Sales%20Tax%20Guide%202017.pdf
22. Worldwide R&D Incentives Reference Guide. 2017. — EYGM Limited. —
377p. // URL: http://www.ey.com/Publication/vwLUAssets/Worldwide_R_
and_D_Incentives_Reference_Guide_2017/$FILE/Worldwide-R-%20
D-Incentives-Reference-Guide-2017.pdf
23. Brazil, Russia, India and China (BRIC): Tax system structures and the
eects on development and foreign trade performance. — Agência Brasileira de Desenvolvimento Industrial, 2011. — 399 p.
279
Николай Николаевич Тютюрюков
Александр Владимирович Гурнак
Анастасия Викторовна Князева
Налоговые системы зарубежных стран
Учебник для вузов
Публикуется в авторской редакции
Компьютерная верстка Е.О. Асташин
Оформление обложки Т.В. Середа
Издательство «Прометей»
119002, Москва, ул. Арбат, д. 51, стр.1
Тел/факс: +7 (495) 730-70-69
E-mail: info@prometej.su
Подписано в печать 29.10.2018. Формат 60×84/16
Бум. офсетная. Печать цифровая. Объем 17,5 п.л.
Тираж 500 экз. Заказ № 772
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]