Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Налоговые системы зарубежных стран. Учебник
.pdf
2.1. Налоговые системы стран ЕАЭС
— сбор за природопользование,
— социальный сбор,
— обязательный сбор за выдачу (продление срока действия)
разрешенияна использование радиочастоты и обязательный сбор за
ее использование,
— обязательный сбор по регулированию общественных услуг;
Местные налоги следующих видов:
— налог на недвижимость,
— налог на имущество для транспортных средств,
— местная пошлина,
— местный сбор.
Возможно применение специальных систем налогообложения:
1) в рамках системы налога с оборота организации, индивидуальные предприниматели и нотариусы облагаются, в частности, налогом с оборота, заменяющим НДС и (или) налог на прибыль;
2) в рамках системы патентного налога организации и индивидуальные предприниматели облагаются, в частности, патентным
налогом, заменяющим НДС или налог на прибыль;
3) в рамках системы семейного предпринимательства организации и индивидуальные предприниматели в случаях, установленных Кодексом, освобождаются, в частности, от обложения НДС и
(или) налогом на прибыль, а также налогом с оборота.
Доли основных бюджетообразующих налогов в ВВП Армении
изображены на рис.2.1.
Налог на добавленную стоимость.
Налог на добавленную стоимость (далее — НДС) — это государственный налог, уплачиваемый в государственный бюджет в установленном Кодексом порядке, размере и сроки для осуществления
считающихся объектом налогообложения сделок и (или) операций.
Плательщиками НДС считаются организации, индивидуальные предприниматели и нотариусы, состоящие на учете в налоговом
органе в качестве плательщиков НДС.
Состоящие на учете в качестве плательщиков НДС в налоговом
органе некоммерческие организации и производящие исключительно сельскохозяйственную продукцию организации и индивидуальные предприниматели считаются плательщиками НДС в следующих
случаях и сроки: с 1 января данного налогового года до конца данного налогового года, если оборот по реализации организации или
индивидуального предпринимателя за предыдущий налоговый год
по части всех видов деятельности превысил 58,35 миллионов драмов.
71
Глава 2. Налоговые системы стран, входящих в ЕАЭС и МПА СНГ
0
1
2
3
4
5
6
7
2015 2016
Подоходный налог
Налог на прибыль
Рис.2.1. Доли основных бюджетообразующих налогов в ВВП Армении,%
(НДС внутри — за исключением НДС взимаемого при ввозе на таможенную
территорию государства)
Объектом обложения НДС считаются следующие сделки и
операции:
Налог на недвижимость
НДС внутри
1) поставка товара, если местом поставки товара считается Ре-
спублика Армения;
2) выполнение работы и (или) предоставление услуги.
3) ввоз в Республику Армения товара по таможенной процеду-
ре»Выпуск для внутреннего потребления»;
4) ввоз в Республику Армения из государств-членов ЕАЭС то-
вара, имеющего статус товара ЕАЭС.
Налоговая база.
В случае сделок поставки товара, выполнения
работы или предоставления услуги базой обложения НДС считается
их стоимость в денежном выражении, без НДС.В случае ввоза в Республику Армения товара по таможенной процедуре «Выпуск для внутреннего потребления» базой обложения НДС считается общая сумма
таможенной стоимости, таможенной пошлины, определяемой в порядке, установленном Единым таможенным законодательством ЕАЭС.
72
2.1. Налоговые системы стран ЕАЭС
Ставки налога установлены в размере 20% к облагаемому обороту товаров и услуг или 16,67%, если налог включен в стоимость.
По ставке 0% облагается налогом на добавленную стоимость экспорт
товаров, услуги международных перевозок и некоторые операции,
прямо указанные в Кодексе.
Льготы по НДС. От налога на добавленную стоимость освобождаются следующие сделки и операции:
1) предоставление общеобразовательными учебными заведениями, детско-юношескими творческими и эстетическими центрами, музыкальными учебными заведениями, учебными заведениями
живописи, искусств и художеств, спортивными школами, ремесленными училищами, учебными заведениями по подготовке и переподготовке, средними профессиональными и высшими учебными заведениями услуг по обучению;
2) отчуждение школьных тетрадей для письма и нотных тетрадей, альбомов для рисования, детской и школьной литературы,
школьных учебных изданий, научных и учебных изданий, выпущенных вузами, специализированными научными организациями, Национальной Академией наук Республики Армения;
3) выполнение научно-исследовательских работ, соответствующих критериям, установленным Правительством Республики Армения;
4) выполнение работ в рамках основных программ общего образования;
5) предоставление права на участие в осуществляемых в сфере
общего образования предметных конкурсах, турнирах, олимпиадах
образовательного характера, признанных, гарантированных уполномоченным органом Правительства Республики Армения в области
образования и науки исоответствующих стандартам, установленным
Правительством Республики Армения;
6) предоставление услуг, связанных с содержанием детей в
дошкольных учреждениях, уходом за лицами, находящимися в домах-интернатах, детских домах, учреждениях по уходу за детьми с
физическими недостатками или инвалидами, в домах престарелых,
а также отчуждение товаров, изготовленных в них подопечными, выполнение ими работ, предоставление услуг;
7) безвозмездная поставка товаров, безвозмездное выполнение
работ и безвозмездное предоставление услуг общественными, благотворительными и религиозными организациями;
73
Глава 2. Налоговые системы стран, входящих в ЕАЭС и МПА СНГ
8) предоставление услуг похоронными бюро, кладбищами, а
также выполнение иных работ и предоставление иных услуг ритуального характера, связанных со смертью и погребением, и отчуждение соответствующих принадлежностей;
9) предоставление услуг по организации религиозных обрядов,
отчуждение религиозным организациям культовых принадлежностей, а также отчуждение этих принадлежностей религиозными организациями;
10) ввоз товаров, поставка товаров, выполнение работ и предоставление услуг иностранными государствами, международными
межправительственными(межгосударственными) организациями,
международными, иностранными организациями и общественными благотворительными, религиозными организациями Республики
Армения, отдельными благотворителями в рамках программ гуманитарной помощи и благотворительных программ (благотворительной
деятельности), а также поставка товаров, выполнение работ и предоставление услуг, непосредственно связанных с осуществлением таких программ и имеющих для них существенное значение;
11) предоставление услуг медицинской помощи и обслуживания,в частности, услуг по профилактике заболеваний, диагностике,
медицинской консультации, лечебных, реабилитационных услуг, услуг по медицинской экспертизе;
12) отчуждение донорской крови и ее компонентов, материнского молока, протезно-ортопедических принадлежностей, медицинской техники и товаров медицинского значения, отчуждение
товаров, изготовленных пациентами в рамках медицинской помощи
и обслуживания в медицинских организациях, выполнение работ,
предоставление услуг;
13) вложение государством или общиной имущества в уставный или складочный капитал организации;
14) поставка государству товара в виде конфискации или дарения.
15) при добровольном отказе от земельного участка отчуждение принадлежащего на праве собственности земельного участка в
пользу общины или государства;
16) обмен земельного участка или иного недвижимого имущества, если стороной сделки является государство и (или) община;
17) поставка товара, выполнение работ и (или) предоставление услуги в рамках программ субсидий, субвенций и грантовых
74
2.1. Налоговые системы стран ЕАЭС
программ, если указанные программы получили положительное
заключение профессиональной комиссии, сформированной Правительством Республики Армения;
18) предоставление органами государственного управления услуг,за которые законом установлена уплата государственной пошлины;
Некоторые другие виды операций.
Порядок исчисления НДС. В Армении плательщики НДС обязаны выписывать налоговые счета, а в установленных случаях —также
корректировочные налоговые счета.
Плательщики НДС за отчетный период уплачивают в государственный бюджет положительную разницу между суммами налога,
исчисленными в отношении налоговой базы считающихся объектом
обложения НДС сделок, которые были осуществлены за этот период,
и зачитываемыми (вычитываемыми) суммами НДС. Зачитываемыми
(вычитываемыми) суммами НДС считаются суммы НДС, выделенные в налоговых счетах, выписанных поставщиками по приобретенным на территории Республики Армения товарам, принятым работам и (или) полученным услугам за отчетный период.
Отчетным периодом исчисления и уплаты НДС считается отчетный месяц.
Порядок уплаты налога. Плательщики НДС уплачивают в государственный бюджет в качестве уплачиваемых налоговому органу
сумм подлежащие уплате в государственный бюджет исчисленные
суммы НДС, включительно до 20 числа месяца, следующего за каждым отчетным периодом.
Возможна отсрочка уплаты НДС в отношении ввоза товаров,
коды классификации которых явно указаны в Кодексе, сроком от
года до трех лет, в зависимости от величины налоговой базы.
Налог на прибыль.
Налог на прибыль — это государственный налог для установленного объекта налогообложения, выплачиваемый в государственный бюджет в установленном порядке, размере и сроки.
Плательщики налога на прибыль:
Плательщиками налога на прибыль считаются:
1) организации-резиденты;
2) состоящие на учете в Республике Армения:
А) индивидуальные предприниматели,
Б) нотариусы;
75
Глава 2. Налоговые системы стран, входящих в ЕАЭС и МПА СНГ
3) состоящие на учете в Республике Армения зарегистрировавшие правила договорные инвестиционные фонды (за исключением
пенсионных фондов и гарантийных фондов);
4) организации-нерезиденты, а также физические лица-нерезиденты, осуществляющие деятельность в Республике Армения посредством постоянного учреждения и получающие доход из источников Республики Армения посредством постоянного учреждения.
Объектом налогообложения считается:
1) для организаций-резидентов, состоящих на учете в Республике Армения индивидуальных предпринимателей и нотариусов —
валовый доход, получаемый или подлежащий получению из источников Республики Армения иисточников, находящихся за пределами
Республики Армения;
2) для состоящих на учете, зарегистрировавших правила инвестиционных фондов (за исключением пенсионных фондов и гарантийных фондов), а также фонда секъюритизации, созданного на
основании Закона Республики Армения «О секъюритизации активов
и ценных бумаг, обеспеченных активами», — суммачистых активов;
3) для организаций-нерезидентов, а также физических лиц-нерезидентов, осуществляющих деятельность в Республике Армения
посредством постоянного учреждения и (или) получающих доход из
источников Республики Армения посредством постоянного учреждения — валовый доход, получаемый из источников Республики Армения.
Налоговая база определяется как налогооблагаемая прибыль,
которая определяется как положительная разница между валовым
доходом и уменьшений. Для организаций-нерезидентов, осуществляющих деятельность в Республике Армения без постоянного учреждения и (или) получающих доход из источников Республики Армения без постоянного учреждения — валовый доход. Определение
налоговой базы осуществляется на основании принципов и правил,
установленных законами Армении и иными правовыми актами, регулирующими бухгалтерский учет и подготовку финансовых отчетов.
Доходами, получаемыми из источников Республики Армения,
считаются предпринимательские и пассивные доходы.
Доходом не считаются:
1) инвестиции, осуществленные участниками в уставной капитал (фонд) плательщика налога на прибыль, а также инвестиции,
осуществленные участниками (акционерами, пайщиками, членами)
76
2.1. Налоговые системы стран ЕАЭС
в иные элементы собственного капитала плательщика налога на прибыль с целью погашения налогового убытка предыдущих налоговых
лет, в размере, не превышающем налоговый убыток предыдущих налоговых лет;
2) положительная разница цены размещения и номинальной
стоимости акций, долей или паев плательщика налога на прибыль;
3) положительная разница стоимости реализации и балансовой стоимости выкупленных плательщиком налога на прибыль своих акций, долей или паев, если эти акции, доли или паи были выкуплены по требованию закона;
4) в случае ликвидации иной организации — положительная
разница стоимости остаточного имущества, получаемого плательщиком налога на прибыль за акции, доли или паи в этой организации
и балансовой стоимости акций, долей или паев;
5) полученные подотчетным участником совместной деятельностив качестве инвестиции, осуществляемой в совместную деятельность.
Некоторые другие виды доходов, прямо указанные в Кодексе.
К расходам относятся, в частности:
а) материальные расходы;
б) оплата труда и иные приравненные к ней выплаты;
в) платежи в фонд занятости, пенсионный фонд и фонд соци-
ального страхования;
г) амортизационные отчисления;
д) страховые платежи;
е) невозмещаемые (незасчитываемые) налоги, пошлины и иные
обязательные платежи;
ж) проценты по ссудам и иным займам;
з) платежи по гарантиям, поручительствам, аккредитивам и
иным банковским услугам;
и) рекламные расходы;
другие расходы, связанные с получением доходов.
Амортизационные отчисления. С целью определения базы налогообложения резидента-плательщика налога на прибыль и нерезидента-плательщика налога на прибыль, осуществляющего деятельность в Республике Армения посредством постоянного учреждения,
из валового дохода уменьшаются подлежащие амортизации расходы
по части амортизационных отчислений основных средств и нематериальных активов, принадлежащих по праву собственности или полученных по финансовой аренде.
77
Глава 2. Налоговые системы стран, входящих в ЕАЭС и МПА СНГ
С целью определения базы налогообложения расход в размере первоначальной стоимости основных средств и нематериальных
активов стоимостью до 50 тысяч драмов (включительно) полностью
уменьшается из валового дохода в течение налогового года приобретения этих основных средств и нематериальных активов.
Ставки налога на прибыль резидентов. Налог на прибыль исчисляется по следующим ставкам:
1) по части доходов, полученных за страховые компенсации,
перестраховочные платежи и перевозку (фрахт) — 5%;
2) по части пассивных доходов — 10%;
Строка Группы основных средств
Здания, строения, линейные инженерные инфра-
1
структуры, считающиеся единицей недвижимого
имущества (системы электропередачи и связи (в том
числе, воздушные и подземные кабельные линии) и
их опорные столбы, системы обводнения, водоснабжения и водоотведения, системы газопроводов и
теплоснабжения, оросительные системы, водохранилища) за исключением указанных в строке 2
2 Здания и строения гостиниц, пансионатов, домов
отдыха, санаториев, образовательных и учебных
учреждений
3 Производственное оборудование 5
4 Производственные линии, робототехника 3
5 Вычислительная и компьютерная техника, комму-
никационное оснащение
6
Иные основные средства (в том числе, рабочий скот,
многолетние насаждения и капитальные инвести-
ции, направленные на мелиорацию земель)
Минимальный
амортизационный
срок (год)
20
10
1
8
3) по части дивидендов, получаемых из Всеармянского бан-
ка — 0%;
4) по части прироста стоимости активов, получаемых от от-
чуждения ценных бумаг — 0%;
5) по части иных доходов, получаемых из источников Респу-
блики Армения — 20%.
Льготы по налогу.
От уплаты налога на прибыль за налоговые годы до 31 декабря
2024 года включительно, освобождаются занятые производством
сельскохозяйственной продукции плательщики налога на прибыль
78
2.1. Налоговые системы стран ЕАЭС
по части дохода, получаемого от реализации ими сельскохозяйственной продукции, если удельный вес доходов, получаемых от реализации
иных активов, и иных доходов в валовом доходе за соответствующий
налоговый год не превышает 10%. В случае превышения 10% удельного
веса доходов, получаемых от реализации иных активов, и иных доходов
в валовом доходе соответствующего налогового года, предусмотренная
льгота действует только по части дохода, получаемого от реализации
сельскохозяйственной продукции.
От уплаты налога на прибыль освобождается Всеармянский
банк, нерезиденты — плательщики налога на прибыль по части доходов, получаемых в виде процентов или дисконта при погашении государственных инвалютных облигаций Республики Армения, а также
по части доходов, получаемых от отчуждения указанных облигаций,
обмена на иные ценные бумаги или от иных подобных сделок.
От уплаты налога на прибыль также освобождаются плательщики налога на прибыль, занимающиеся производством ковров
ручной работы, по части дохода, получаемого от реализации ковров
ручной работы.
От уплаты налога на прибыль освобождаются плательщики
налога на прибыль, которые считаются операторами свободной экономической зоны, по части дохода, получаемого от деятельности,
осуществляемой в созданной на территории Республики Армения
свободной экономической зоне.
Сумма налога на прибыль начала и следующих пяти налоговых
лет бизнес-программы резидента-плательщика налога на прибыль,
осуществляющего бизнес-программу, одобренную постановлением
Правительства Республики Армения уменьшается в размере 100%
дополнительной заработной платы и приравненных к ней выплат,
исчисленных по части созданных в рамках бизнес-программы новых
рабочих мест в течение соответствующего налогового года, но не более 30% фактического налога на прибыль, исчисленного за соответствующий налоговый год.
Отчетным периодом считается отчетный год.
Представление расчетов по налогу на прибыль осуществляется
до 20 апреля налогового года, следующего за отчетным периодом.
Порядок уплаты налога. Налогоплательщик в течение года обязан производить авансовые платежи налога на прибыль. Авансовые
платежи производятся ежемесячно в размере 20% суммы налога на
прибыль за прошлый налоговый год,
79
Глава 2. Налоговые системы стран, входящих в ЕАЭС и МПА СНГ
Налог на доходы физических лиц.
Плательщиками подоходного налога считаются физические
лица — резиденты Армении и физические лица — нерезиденты,
в том числе индивидуальные предприниматели и нотариусы только
по части личных доходов (далее — налогоплательщики).
Объектом налогообложения
для резидента считается облагаемый доход, подлежащий получению на территории Армении и за ее
пределами. Объектом налогообложения для нерезидента считается
облагаемый доход, подлежащий получению из армянских источников.
Облагаемым доходом является положительная разница между
валовым доходом налогоплательщика в отчетный период и и уменьшаемыми доходами в отчетный период.
Уменьшаемыми доходами с целью определения базы налогообложения считаются:
1) суммы пособий, получаемых согласно законодательству Ре-
спублики Армения;
2) все виды пенсий, получаемых согласно законодательству Ре-
спублики Армения;
3) добровольные пенсионные взносы, осуществляемые физическим лицом в рамках добровольной пенсионной составляющей за
себя и осуществляемые третьим лицом в пользуфизического лица,
согласно законодательству Республики Армения, в размере,не превышающем пять процентов базы налогообложения физического лица;
4) страховые возмещения, за исключением возмещений, получаемых за счет добровольных пенсионных взносов, осуществляемых
физическим лицом в рамках добровольной пенсионной составляющей за себя и осуществляемых третьим лицом (в том числе работодателем) для физического лица, согласно законодательству Республики
Армения;
5) дополнительные средства, выделяемые из государственного бюджета Республики Армения для (в пользу) физического лица в
рамках накопительной пенсионной составляющей по Закону Республики Армения «О накопительных пенсиях»;
6) доходы, получаемые до истечения установленного законом
срока приобретения права получения накопительной пенсии за счет
накопительных взносов, осуществляемых для (в пользу) физического лица в рамках накопительной пенсионной составляющей по Закону Республики Армения «О накопительных пенсиях»;
7) работы, выполняемые для военнослужащих и приравненных
к ним лиц, предоставляемые им услуги или их доходы, получаемые
80
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]