Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Налоговые системы зарубежных стран. Учебник
.pdf
1.1. Налоговая политика и система, ее элементы и принципы
В Казахстане с принятием в 2008 г. нового Налогового кодекса
достигнуты заметные успехи в налоговой сфере: снижено налоговое
бремя, оптимизировано налоговое администрирование, и как следствие, обеспечен рост инвестиций.
Первоочередные задачи, стоящие перед Казахстаном в области
налоговой политики, состоят в следующем:
•создать благоприятный налоговый режим для плательщиков,
занятых в области производства и новых технологий;
•упростить и минимизировать налоговую отчетность;
•в ближайшие 5 лет перейти на режим электронной отчетно-
сти (что выполнено).
Тем самым должна быть реализована цель налоговой политики —
стимулировать на бизнес-уровне внутренний рост экспорта продукции,
а на уровне граждан — их накоплений, сбережений и вложений.
В Российской Федерации основные направления налоговой по-
литики разрабатываются Минфином России на предстоящий год и
последующие плановые два года, которые не являются нормативным
правовым актом, но учитываются при разработке проекта бюджета.
Например, еще в 2011 г. в Налоговый кодекс России введен новый
раздел, регулирующий вопросы налогообложения при использовании трансфертного ценообразования.
Приоритетами налоговой политики являются снижение налоговой нагрузки на труд и капитал и ее повышение на сферу потребления, включая дорогую недвижимость, автомобили, рентные доходы,
возникающие при добыче природных ресурсов.
Как и в Казахстане, предусматривается снижение издержек
налогоплательщиков, связанных с исполнением налогового законодательства (упрощение процедур и сокращение форм налоговой отчетности).
В части налогового стимулирования планируется внесение изменений в законодательство о налогах и сборах по следующим направлениям:
•поддержка инвестиций и развития человеческого капитала;
•развитие взаимосогласительных процедур в налоговых отно-
шениях.
Указанные направления фактически реализуют положения
Концепции долгосрочного социально-экономического развития России на период до 2020 г., которой предусмотрено введение налоговых
льгот для негосударственных некоммерческих организаций, предоставляющих социальные услуги, а также льгот по налогу на прибыль
11
Глава 1. Налоговая политика и система. Интеграционные объединения в мировой экономике
для
организаций, осуществляющих пожертвования на благотворительную деятельность. При этом сохраняется неопределенность из-за
того, что и в научной среде, и на уровне контролирующих органов продолжаются споры по поводу содержания понятия «льготы», поскольку
ее определение, данное в Налоговом кодексе России, устраивает далеко
не всех. Дискутируются вопросы о том, кому нужны налоговые льготы
и в каких объемах. При этом, достоинством налога на прибыль организаций в последнее десятилетие считалось как раз отсутствие льгот.
Обращает на себя внимание детально проработанный научный
доклад «Новый курс: стратегия прорыва», который посвящен стратегии развития России до 2030 года. В нем предлагается снижение
налоговой нагрузки на все виды инновационной и высокотехнологичной деятельности, а также приоритетное выделение бюджетных
ассигнований на поддержку производств, критически значимых для
становления нового технологического уклада. Предлагается, с одной
стороны, освободить предприятия от уплаты налога на имущество с
активной части приобретаемых основных фондов в течение первых
трех лет их эксплуатации; а с другой — установить нормы возврата налога на прибыль, уплачиваемого в текущем периоде, в части средств,
направленных на техническое перевооружение. В докладе сделан вывод, что следствием размена ввоза кредитов на вывоз собственного
капитала становится существенное сокращение налоговых поступлений. Предложения, приведенные в научном докладе, являются весьма
прогрессивными, а самое главное — приводится их обоснование.
Налоговая политика осуществляется через реализацию основных функций налоговой системы — фискальной, регулирующей, социальной, защитной и основных принципов ее построения.
Налоговая система страны представляет собой совокупность
общегосударственных, региональных и муниципальных налогов и
сборов, принципов их установления, изменения и отмены.
Построение любой налоговой системы базируется на соблюдении определенных принципов. Экономические принципы налогообложения выдвинуты А. Смитом, а также разработаны в трудах русского ученого — Н.И Тургенева. Другие группы принципов
рассматривались в трудах А. Вагнера, В. Петти, Д. Рикардо. Теория
налогообложения в настоящее время классифицирует принципы налогообложения в рамках следующих групп:
Экономические:
•добросовестность налогоплательщика;
•нейтральность (минимизации влияния на экономические решения);
12
1.1. Налоговая политика и система, ее элементы и принципы
•низкие административные издержки государства;
•низкие налоговые издержки плательщиков;
•сбалансированность интересов бюджетной системы и нало-
гоплательщиков(соразмерности налогообложения);
•платежеспособность налогоплательщика;
•всеобщность;
•принцип множественности налогов;
•индивидуально-безвозмездный характер налога;
Организационные:
•удобство взимания налогов;
•разделение налогов по уровням власти;
•действие в условиях единого экономического пространства
(единство налоговой системы);
•определенность (должен быть четко установлен срок уплаты,
определены правила расчета сумм налогов);
•гласность;
•однократность налогообложения;
•регулярность уплаты налога;
Юридические:
•принцип законодательной формы установления налогов;
•принцип приоритетности налогового законодательства;
•принудительность уплаты налога;
•публичное предназначение.
В концепции налоговой политики важное место занимает дефиниция — налог.
Налог — обязательный, индивидуально безвозмездный платеж,
взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или
оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.
2
Налог — обязательный, индивидуально безвозмездный взнос,
подлежащий уплате в денежной форме организациями и физическими лицами в общегосударственный и (или) местные (региональные,
муниципальные) бюджеты.
3
Представленные дефиниции приведены в нормативных актах.
Однако сразу видно отличие в определении. Так, в первом определении
2
Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть первая. Ст. 8.
Доступ из СПС «КонсультантПлюс».
3
Модельный налоговый кодекс государств – участников СНГ. Об-
щая часть. Ст. 6. Доступ из СПС «КонсультантПлюс».
13
Глава 1. Налоговая политика и система. Интеграционные объединения в мировой экономике
акцент сделан на финансовом обеспечении деятельности государства. Суммы налогов должны соответствовать «цене» деятельности
государственных органов. Второе определение более широкое и более полно соответствует бюджетному процессу, который включает
в свою сферу субсидии организациям и физическим лицам в части,
связанной с государственными расходами.
Однако, в экономическом смысле, налог — это социально-экономические отношения между плательщиком и государством по поводу формирования доходной части общественных финансов.
И. Бернар и Ж.-К. Колли считают, что налог — обязательное
и безвозмездное изъятие средств, осуществляемое государством
или местными органами власти для финансирования общественных расходов.4 Налоги, по их мнению, служат инструментом налоговой политики: поощрение сбережений, могут служить оживлением
конъюнктуры. Это определение отражает общественный характер
налогообложения, направленный на защиту общества. Данное определение налога полностью отвечает направлению общественных
средств на преодоление последствий кризиса.
Налоги классифицируют по разным признакам. Основные из
признаков приведены на рис.1.3.
Важная роль в устойчивости налоговой системы отводится соблюдению принципов построения налоговой системы.
Потребность в выработке правил налогообложения появилась
с возникновением налогов, и фактически с этого момента данная
проблема стала привлекать внимание теоретиков финансовой науки.
В этот период их мировоззрение строилось на индивидуалистических
теориях государства и налогов, в соответствии с которыми государство
должно было как можно меньше обременять налогоплательщика.
Что касается интересов государства, то согласно указанным
теориям налоги должны были удовлетворять минимальные потребности казны. В основу современной мировой налоговой системы
положены принципы налогообложения, разработанные А. Смитом
и дополненные А. Вагнером. Основоположник классической политической экономии шотландский экономист А. Смит в своем труде
«Исследование о природе и причинах богатства народов», изданном
в1776 г., впервые сформулировал четыре основных правила налогообложения. Суть их состоит в следующем.
4
Бернар И. и Колли Ж.-К. Толковый экономический и финансовый
словарь: В 2-х томах. Т.2: Пер. с фр. М.: Междунар. отношения, 1994. С. 53.
14
1.1. Налоговая политика и система, ее элементы и принципы
Взимаемые от дохода,
результатов
производства
Ресурсные
(налоговая база)
По объекту налогообложения
и управления
к уровням власти
По принадлежности
налоговыми
прав пользования
По полноте налоговых
Классификационные признаки налогов
поступлениями
Имущественные
Местные
Региональные
Федеральные
Регулирующие
Закрепленные
Расходы
По способу изъятия
По методу исчисления
Косвенные
Прямые
Комбинированные
Твердые
Ступенчатые
Пропорциональные
При совершении
события
Кадастровый
налогов и сборов
По источнику уплаты
По субъекту
налогообложения
Прибыль
Индивидуальный доход
Физические лица
Организации
По способу обложения
По назначению
У источника
По декларации
Специальные
Общие
Рис. 1.3. Квалификационные признаки налогов
15
Глава 1. Налоговая политика и система. Интеграционные объединения в мировой экономике
Правило равномерности гласит, что подданные всякого государства обязаны участвовать в поддержке правительства по возможности сообразно со своими средствами, т.е. соответственно тем доходам, которые получает каждый под покровительством правительства.
Это правило нередко в экономической теории называется также
принципом справедливости, поскольку оно призывает ко всеобщности обложения и равномерности его распределения между всеми
гражданами. М. Алле в своем труде обосновал применение принципа
равномерности, в том числе, как установление пропорциональной
шкалы налогообложения доходов физических лиц. Предлагаемый
им подход реализован во многих европейских странах с переходной
экономикой. Применяется данный подход и в России. Однако, исследуя положения М. Алле, необходимо отметить, что он создавал свою
теорию, ориентируясь на экономическое развитие Франции и других
развитых европейских стран. В это же время другие экономисты разработали теорию ступеней морального развития предприятий5:
1. Аморальное (этический кодекс на предприятии отсутствует,
девиз: «получай по максимуму что сможешь и закрывайся»);
2. Формально соответствует закону (экономический результат оправдывает любые действия с учетом правовой нормы, предприятие по максимуму использует недостатки законодательства
для собственной выгоды, девиз «что не запрещено законом прямо,
то разрешено»);
3. Социально ответственное предприятие (предпринимательская этика вырастает с чисто прагматическими целями);
4. Зарождающаяся этика (формируется и обнародуется политика фирмы, при экономических решениях менеджмент оценивает
их моральные последствия);
5. Этическая (предприятие в равной степени заинтересовано
своими этическими и экономическими результатами, корпоративная
культура базируется на приеме на работу в обучении и продвижении
сотрудников в соответствии с кодексом этики предприятия).
К моменту теоретического обоснования пропорциональной шкалы налогообложения большинство субъектов предпринимательской
деятельности Франции и других стран Европы старались отвечать критериям по крайней мере третьей ступени и более старшим, хотя оставались субъекты, находящиеся на второй ступени морального развития.
5
Рейденбах Е.Р., Робин Д.П. Концептуальная модель развития мора-
ли корпорации // Журнал деловой этики. 1991. Апрель.
16
1.1. Налоговая политика и система, ее элементы и принципы
Данная ступень предполагает ответственность организации перед своими наемными работниками, большие социальные пакеты. В этих условиях, с учетом социальной ответственности государств, могут присутствовать предпосылки установления пропорциональной шкалы.
Вместе с этим, представители австрийской экономической
школы теоретически обосновывают введение прогрессивной шкалы
налогообложения доходов физических лиц. Приверженцев такой
шкалы налогообложения много и в России, и за рубежом. Например,
Абалкин Л.И. выступает с предложениями о возрождении прогрессивной шкалы налогообложения6. Такие же предложения делают
Глазьев С.Ю., Гринберг Р.С.
7
Суть правила определенности, или известности, состоит в том,
что налог, который должен уплачивать каждый, должен быть точно
определен, а не произвольно. Время его уплаты, способ и размер налога должны быть ясны и известны как самому плательщику, так и
всякому другому.
Это правило также реализуется через соблюдение принципа
платежеспособности: налоговое бремя должно распределяться в соответствии с экономическими возможностями плательщиков. Обоснование этого принципа было предложено Дж. С. Миллем8. Этот
принцип соответствует представлениям о справедливости.
Правило удобства означает, что каждый налог должен взиматься в такое время и таким способом, какие удобны для плательщика.
Это правило означает необходимость устранения формальностей и
упрощение акта уплаты налогов. Исходя из правила экономности
каждый налог должен быть устроен так, чтобы он извлекал из кармана населения возможно меньше сверх того, что поступает в казну
государства. Этот принцип налогообложения утверждает необходимость рационализации системы налогового администрирования и
сокращения расходов на его осуществление.
Рассмотренные принципы построены А. Смитом исходя из интересов одной стороны налоговых отношений — налогоплательщика. Поэтому сформулированные им принципы получили название
«декларация прав плательщика». Вместе с этим можно утверждать,
6
Абалкин Л. Размышления о долгосрочной стратегии, науке и демо-
кратии // Вопросы экономики. 2006. № 12.
7
Круглый стол «Экономический рост России». «Семь лет прошло:
что впереди?». 6 февраля 2008 г. // Труды Вольного экономического общества
России. Т. 90. М., 2008 . С. 32.
8
Myles G. Public Economics / Cambridge University Press, 1991.
17
Глава 1. Налоговая политика и система. Интеграционные объединения в мировой экономике
что при соответствии налоговых законов указанным принципам,
упрощается процедура налогового администрирования.
Если А. Смит считал налоги источником покрытия непроизводительных расходов государства, то немецкий экономист А. Вагнер
исходил из теории коллективных потребностей. В соответствии с
этой теорией он дополнил принципы налогообложения, изложенные
А. Смитом, новыми принципами, и основу которых положил интересы государства.
Предложенные принципы налогообложения А. Вагнер в конце
XIX в. изложил в девяти основных правилах, которые он объединил
в четыре группы.
1. Финансовые принципы: достаточность налогообложения;
эластичность, т.е. подвижность, налогообложения.
2. Экономико-хозяйственные принципы: надлежащий выбор
источника налогообложения (доход или капитал); разумность построения системы налогов, считающейся с последствиями и условиями их предложения.
3. Принципы справедливости: всеобщность налогообложения;
равномерность налогообложения.
4. Принципы налогового администрирования: определенность
налогообложения; удобство уплаты налога; максимальное уменьшение издержек взимания.
Таким образом, в теории налогообложения была заложена основа системы принципов налогообложения, сочетающей интересы
как государства, так и налогоплательщиков.
Практическое применение вышеназванные принципы налогообложения получили лишь в начале XX века, когда после первой
мировой войны в экономике многих стран назрели и стали осуществляться налоговые реформы. Между тем налоговая теория не
ограничивается этими классическими принципами и правилами.
По мере развития и совершенствования налоговых систем развивалась и финансовая наука, уточняя старые и выделяя новые принципы налогообложения.
Формирование налоговой системы предполагает её построение на основе воспроизводственного принципа. Механизм налогообложения призван обеспечить оптимальное соотношение всех фаз
воспроизводственного процесса, их динамику в определённой системе пропорций, отражающих специфику каждого этапа развития
экономики.
18
1.1. Налоговая политика и система, ее элементы и принципы
Несмотря на разнообразие и большое количество взимаемых
государством налогов, принципы построения налоговой системы,
органично вытекающие из самой социально-экономической природы налогов, остаются неизменными.
Разработанные в XVIII—XIX вв. и уточненные в XX веке с учетом реалий экономической и финансовой теории и практики принципы налогообложения в настоящее время сформированы в определенную систему. Указанную систему принципов можно объединить
в три направления налогообложения: экономические, организационные и юридические.
Рассмотрим более подробно экономические принципы налогообложения.
В первую очередь в ряду экономических принципов необходимо выделить принцип экономической нейтральности. Для этого
принцип центральный вопрос — влияние налогов на эффективность
экономического поведения налогоплательщиков. Можно в противовес выделить искажающее налогообложение. К таким налогам можно
отнести платежи за загрязнения окружающей среды, которые могут
мотивировать сокращение вредных выбросов. Назначение этих платежей — предотвращать отклонения индивидуальных издержек от
общественных. В этом случае платежи выполняют корректирующую
функцию. К корректирующим платежам Паршаков Е.А. относит и сокращение рабочих мест с вредными условиями труда и тяжелым физическим трудом посредством обложения их специальным налогом9.
Вместе с тем, в целом можно сказать, что желательно, чтобы
искажающее действие налогообложения было минимальным. Иными словами, налоги не должны мешать развитию производства,
одновременно содействуя проведению политики стабилизации и
развитию экономики страны. Эффективная налоговая система подразумевает наличие в ней инструментов, стимулирующих экономический рост, хозяйственную активность граждан и организаций.
Реализация этого принципа возможна лишь при условии то налог
устанавливается не на производительный капитал, а именно на доход. Главная мысль здесь состоит не в отрицании возможности обложения производительного имущества, а в том, что размер налога не
должен превышать величины, приводящей к его сокращению.
9
Паршаков Е.А. Экономическое развитие общества /Концепция кооперативного социализма: Историческое исследование. Запорожье: Дикое
Поле, 1997.
19
Глава 1. Налоговая политика и система. Интеграционные объединения в мировой экономике
В. Р. Юрченко в своем исследовании отмечает10, что налоговую
систему России сегодня в полной мере можно характеризовать как
неоправданно нейтральную, в значительной мере игнорирующую
принцип равенства и справедливости во имя легализации выплат
заработной платы (выхода из тени «серых зарплат», которые пока из
нее так и не вышли) и упрощения администрирования соответствующих налогов.
Также в ряду экономических принципов необходимо выделить
принцип равенства и справедливости. Согласно этому принципу распределение налогового бремени должно быть равным и каждый налогоплательщик должен вносить справедливую долю в государственную
качну. Все юридические и физические лица должны принимать материальное участие в финансировании потребностей государства соизмеримо доходам, получаемым ими под покровительством и при поддержке государства. Одновременно обложение налогами должно быть
всеобщим и распределяться между налогоплательщиками. Из рассмотренного принципа вытекает критерий относительного равенства
налоговых обязательств. Это равенство достигается за счет равенства
по горизонтали (с налогоплательщиков, находящихся в одинаковом
положении, взимается одинаковый налог) и равенства по вертикали
(налоги, которые уплачиваются лицами, находящимися в разном положении, дифференцируются в соответствии с этим положением).
Среди экономических принципов налогообложения наиболее
принципиальное значение имеет принцип эффективности, который
фактически состоит из максимальной эффективности каждого конкретного налога, выраженная в низких издержках государства и общества при сборе налогов и содержании налогового аппарата. Затраты
складываются из следующих компонентов: расходы на содержание
налогового аппарата; затрат времени и средств налогоплательщиков,
требующихся для выполнения налоговых обязательств, включая перечисление средств в бюджет; расходов на оплату услуг налоговых консультантов. Особую сложность налогообложению придают разнообразные налоговые льготы. Льготы всегда усложняют, а следовательно,
удорожают исчисление налогов и проверку правильности их уплаты.
Необходимо отдельно выделить принцип соразмерности налогов,
который заключается в соотношении наполняемости бюджета и последствий налогообложения для налогоплательщиков. Данный принцип
10
вития производства: дис. … канд. экон. наук / РАГС при Президенте России.
М., 2007. С. 139.
20
Юрченко В. Р. Регулирование налоговой нагрузки как фактора раз-
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]