Добавил:

ivanov666 Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.

Вуз:

Башкирский Государственный Аграрный Университет

Предмет:

[НЕСОРТИРОВАННОЕ]

Файл:

Налоговые системы зарубежных стран. Учебник

.pdf

Скачиваний:

Добавлен:

07.09.2026

Размер:

2 Мб

Скачать

☆

<<< < Предыдущая 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 1213 / 2813 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 > Следующая >>>

2.1. Налоговые системы стран ЕАЭС

2) расходы по операциям с налогоплательщиком, признанным лжепредприятием на основании вступившего в законную силу приговора или постановления суда, произведенные с даты начала преступной деятельности, установленной судом, за исключением расходов по сделкам с налогоплательщиками, не указанными в приговоре или постановлении суда, либо признанным судом действительными в гражданско-правовом порядке;

3) расходы по операциям с налогоплательщиком, признанным бездействующим;

4) расходы по сделке (операции), по которой действие (действия) по выписке счета-фактуры и (или) иного документа признано (признаны) судом совершенным (совершенными) субъектом частного предпринимательства без фактического выполнения работ, оказания услуг, отгрузки товаров;

5) расходы по сделке, признанной недействительной на основании вступившего в законную силу решения суда;

6) неустойки (штрафы, пени), подлежащие внесению (внесенные) в бюджет, за исключением неустоек (штрафов, пеней), подлежащих внесению (внесенных) в бюджет по договорам о государственных закупках;

7) сумма превышения расходов, для которых Кодексом установлены нормы отнесения на вычеты, над предельной суммой вычета, исчисленной с применением указанных норм;

8) сумма налогов и других обязательных платежей в бюджет, исчисленная (начисленная) и уплаченная сверх размеров, установленных законодательством Республики Казахстан или иного государства (для налогов и других обязательных платежей, уплаченных в бюджет иного государства);

некоторые другие виды затрат и расходов.

Учет фиксированных активов осуществляется по группам, формируемым в соответствии с классификацией, установленной уполномоченным государственным органом по техническому регулированию и метрологии, в следующем порядке:

№

п/п

1. I Здания, сооружения, за исключением нефтяных, газовых сква-

№

группы

1 2 3

жин и передаточных устройств

Наименование фиксированных активов

121

Глава 2. Налоговые системы стран, входящих в ЕАЭС и МПА СНГ

№

п/п

2. II Машины и оборудование, за исключением машин и оборудова-

3. III Компьютеры, программное обеспечение и оборудование для об-

4. IV Фиксированные активы, не включенные в другие группы, в том

№

группы

Наименование фиксированных активов

ния нефтегазодобычи, а также компьютеров и оборудования для обработки информации

работки информации

числе нефтяные, газовые скважины, передаточные устройства, машины и оборудование нефтегазодобычи

амортизационные отчисления по каждой подгруппе, группе определяются путем применения указанных в налоговой учетной политике норм амортизации к стоимостному балансу подгруппы, группы на конец налогового периода:

№

п/п

1 2 3 4

1. I Здания, сооружения, за исключением не-

2. II Машины и оборудование, за исключением ма-

3. III Компьютеры, программное обеспечение и обо-

4. IV Фиксированные активы, не включенные в

№

группы

Наименование фиксированных активов

фтяных, газовых скважин и передаточных устройств

шин и оборудования нефтегазодобычи, а также компьютеров и оборудования для обработки информации

рудование для обработки информации

другие группы, в том числе нефтяные, газовые скважины, передаточные устройства, машины и оборудование нефтегазодобычи

Предельная

норма амор-

тизации (%)

Корпоративный подоходный налог, за исключением корпоративного подоходного налога на чистый доход и корпоративного подоходного налога, удерживаемого у источника выплаты, исчисляется за налоговый период в следующем порядке:

произведение ставки и налогооблагаемого дохода, уменьшенного на сумму доходов и расходов, а также убытков, переносимых в соответствии Кодексом,

122

2.1. Налоговые системы стран ЕАЭС

минус

сумма корпоративного подоходного налога, на которую осуществляется зачет в соответствии Кодексом,

минус

сумма корпоративного подоходного налога, удержанного в налоговом периоде у источника выплаты с дохода в виде выигрыша, на которую осуществляется зачет,

минус

сумма корпоративного подоходного налога, удержанного у источника выплаты с дохода в виде вознаграждения, дивидендов, перенесенная из предыдущих налоговых периодов,

минус

сумма корпоративного подоходного налога, удержанного в налоговом периоде у источника выплаты с дохода в виде вознаграждения, дивидендов, на которую осуществляется зачет.

Льготы по налогу. Инвестиционные налоговые преференции применяются по выбору налогоплательщика и заключаются в отнесении на вычеты стоимости объектов преференций и (или) последующих расходов на реконструкцию, модернизацию. Право на применение преференций имеют юридические лица Казахстана. К объектам преференций относятся впервые вводимые в эксплуатацию на территории Казахстана здания и сооружения производственного назначения, машины и оборудование, которые в течение не менее трех налоговых периодов, следующих за налоговым периодом ввода в эксплуатацию, соответствуют одновременно следующим условиям:

1) являются активами со сроком службы более одного года, переданные концедентом во владение и пользование концессионеру в рамках договора концессии, или основными средствами;

2) используются налогоплательщиком, применившим преференции, в деятельности, направленной на получение дохода;

3) не являются активами, которые в силу специфики их использования имеют прямую причинно-следственную связь с осуществлением деятельности по контракту (контрактам) на недропользование;

4) не являются активами, вводимыми в эксплуатацию в рамках инвестиционного проекта по контрактам, заключенным до 1 января 2009 года в соответствии с законодательством Казахстана об инвестициях;

5) не являются активами, введенными в эксплуатацию в рамках инвестиционного приоритетного проекта по инвестиционному

123

Глава 2. Налоговые системы стран, входящих в ЕАЭС и МПА СНГ

контракту, заключенному после 31 декабря 2014 года, в соответствии с законодательством Казахстана в области инвестиций.

Убытки от предпринимательской деятельности, а также убытки от выбытия фиксированных активов I группы переносятся на последующие десять лет включительно для погашения за счет налогооблагаемого дохода данных налоговых периодов.

Предусмотрено налогообложение по специальным правилам организаций, осуществляющих деятельность на территориях специальных экономических зон:

«Парк инновационных технологий»;

«Астана — новый город»;

«Национальный индустриальный нефтехимический технопарк»;

«Морпорт Актау»;

«О т стік»;

«Бурабай»;

«Сарыар а»;

«Хоргос — Восточные ворота»;

«Павлодар»;

«Химический парк Тараз».

Организация, реализующая инвестиционный приоритетный проект или инвестиционный стратегический проект и не применяющая специальный налоговый режим уменьшает корпоративный подоходный налог на 100%.

Налогоплательщики осуществляют уплату корпоративного подоходного налога по месту нахождения.

Юридические лица-нерезиденты, осуществляющие деятельность в Казахстане через постоянное учреждение, производят уплату корпоративного подоходного налога по месту нахождения постоянного учреждения.

Налогоплательщики обязаны вносить в бюджет авансовые платежи по корпоративному подоходному налогу за каждый месяц в течение налогового периода не позднее 25 числа каждого месяца.

Налогоплательщик осуществляет уплату по корпоративному подоходному налогу по итогам налогового периода не позднее десяти календарных дней после срока, установленного для сдачи декларации.

К доходам, облагаемым у источника выплаты, относятся:

1) выигрыши, выплачиваемые юридическим лицом-резидентом

Казахстана, юридическим лицом-нерезидентом, осуществляющим

124

2.1. Налоговые системы стран ЕАЭС

деятельность в Казахстане через постоянное учреждение, юридическому лицу-резиденту Казахстана, юридическому лицу-нерезиденту, осуществляющему деятельность в Казахстане через постоянное учреждение;

2) доходы нерезидентов из источников в Казахстане, не связан-

ные с постоянным учреждением таких нерезидентов;

3) вознаграждение, выплачиваемое юридическим лицом-резидентом Казахстана, юридическим лицом-нерезидентом, осуществляющим деятельность в Казахстане через постоянное учреждение, юридическому лицу-резиденту Казахстана, юридическому лицу-нерезиденту, осуществляющему деятельность в Казахстане через постоянное учреждение;

4) дивиденды.

Налогооблагаемый доход налогоплательщика, уменьшенный на сумму доходов и расходов и на сумму убытков, переносимых в порядке, установленном Кодексом, подлежит обложению налогом по ставке 20%

Подлежит обложению налогом по ставке 10% в случае, если такой доход получен от осуществления деятельности по производству сельскохозяйственной продукции, продукции пчеловодства, продукции аквакультуры (рыбоводства), а также переработке и реализации указанной продукции собственного производства.

Доходы, облагаемые у источника выплаты, за исключением доходов нерезидентов из источников в Казахстане, подлежат налогообложению у источника выплаты по ставке 15%.

Для корпоративного подоходного налога налоговым периодом является календарный год с 1 января по 31 декабря.

Индивидуальный подоходный налог.

Плательщиками индивидуального подоходного налога являются физические лица, имеющие объекты налогообложения.

Объектами обложения индивидуальным подоходным налогом являются доходы физического лица в виде:

1) доходов, облагаемых у источника выплаты;

2) доходов, не облагаемых у источника выплаты.

Объекты налогообложения определяются как разница между доходами, подлежащими налогообложению, с учетом корректировок.

Не рассматриваются в качестве дохода физического лица:

1) адресная социальная помощь, пособия и компенсации, выплачиваемые за счет средств бюджета, в размерах, установленных законодательством Казахстана;

125

Глава 2. Налоговые системы стран, входящих в ЕАЭС и МПА СНГ

2) возмещение вреда, причиненного жизни и здоровью физического лица, в соответствии с законодательством Казахстана;

3) компенсационные выплаты работникам в случаях, когда их работа протекает в пути, имеет разъездной характер, связана со служебными поездками в пределах обслуживаемых участков, — за каждый день такой работы в размере 0,35 месячного расчетного показателя, установленного законом о республиканском бюджете и действующего на дату начисления таких выплат;

4) компенсации при служебных командировках, в том числе в целях обучения, повышения квалификации или переподготовки работника в соответствии с законодательством Казахстана;

5) компенсации при служебных командировках, в том числе в целях обучения, повышения квалификации или переподготовки работника в соответствии с законодательством Казахстана;

6) компенсации расходов, подтвержденных документально, по проезду, провозу имущества, найму помещения на срок не более тридцати календарных дней при переводе работника на работу в другую местность либо переезде в другую местность вместе с работодателем;

7) расходы работодателя, не связанные с осуществлением деятельности, направленной на получение дохода, и не относимые на вычеты, которые не распределяются конкретным физическим лицам;

8) полевое довольствие работников, занятых на геологоразведочных, топографо-геодезических и изыскательских работах в полевых условиях, — за каждый календарный день такой работы в двукратном размере месячного расчетного показателя, установленного законом о республиканском бюджете и действующего на 1 января соответствующего финансового года;

9) стоимость выданной специальной одежды, специальной обуви, других средств индивидуальной защиты и первой медицинской помощи, мыла, обеззараживающих средств, молока или других равноценных пищевых продуктов для лечебно-профилактического питания по нормам, установленным законодательством Казахстана;

некоторые другие доходы. Доходы налогоплательщика облагаются налогом по ставке 10%. Доходы в виде дивидендов, полученные из источников в Респу-

блике Казахстан и за ее пределами, облагаются по ставке 5%.

К доходам, облагаемым у источника выплаты, относятся следу-

ющие виды доходов:

1) доход работника;

2) доход физического лица от налогового агента;

126

2.1. Налоговые системы стран ЕАЭС

3) пенсионные выплаты из единого накопительного пенсионного фонда и добровольных накопительных пенсионных фондов;

4) доход в виде дивидендов, вознаграждений, выигрышей;

5) стипендии;

6) доход по договорам накопительного страхования.

Удержание индивидуального подоходного налога производится налоговым агентом не позднее дня выплаты дохода, облагаемого у источника выплаты.

Налоговый агент осуществляет перечисление индивидуального подоходного налога по выплаченным доходам не позднее двадцати пяти календарных дней после окончания месяца, в котором была осуществлена выплата дохода, по месту своего нахождения.

По доходам работника структурных подразделений налогового агента перечисление индивидуального подоходного налога производится в соответствующие бюджеты по месту нахождения структурных подразделений.

При определении дохода работника, облагаемого у источника выплаты, за каждый месяц в течение календарного года независимо от периодичности выплат применяются следующие налоговые вычеты:

1) сумма в минимальном размере заработной платы, установленном законом о республиканском бюджете и действующем на дату начисления дохода, на соответствующий месяц, за который начисляется доход. Общая сумма налогового вычета за год не должна превышать общую сумму минимальных размеров заработной платы, установленных законом о республиканском бюджете и действующих на начало каждого месяца текущего года;

2) сумма обязательных пенсионных взносов в размере, установленном законодательством Республики Казахстан о пенсионном обеспечении;

3) сумма добровольных пенсионных взносов, вносимых в свою пользу в соответствии с законодательством Республики Казахстан о пенсионном обеспечении;

иные вычеты, указанные в Кодексе.

Для целей государственной регистрации индивидуальных предпринимателей в соответствии с законодательством Казахстана не облагаемый индивидуальным подоходным налогом размер дохода,

127

Глава 2. Налоговые системы стран, входящих в ЕАЭС и МПА СНГ

подлежащего налогообложению, за календарный год для физического лица составляет 12-кратный минимальный размер заработной платы, установленный законом о республиканском бюджете и действующий на 1 января соответствующего финансового года.

Налоговым периодом для исчисления налоговыми агентами индивидуального подоходного налога с доходов, облагаемых у источника выплаты, является календарный месяц.

Исчисление индивидуального подоходного налога производится налоговым агентом по доходам, облагаемым у источника выплаты, при начислении дохода, подлежащего налогообложению. Удержание индивидуального подоходного налога производится налоговым агентом не позднее дня выплаты дохода, облагаемого у источника выплаты, если иное не предусмотрено Кодексом.

2) сумма обязательных пенсионных взносов в размере, установленном законодательством Казахстана о пенсионном обеспечении;

3) сумма добровольных пенсионных взносов, вносимых в свою пользу в соответствии с законодательством Казахстана о пенсионном обеспечении;

4) сумма страховых премий (периодических страховых взносов — в случае, если договором предусмотрена уплата страховых премий в рассрочку), вносимых в свою пользу физическим лицом по договорам накопительного страхования;

5) суммы, направленные на погашение вознаграждения по займам, полученным физическим лицом-резидентом Казахстана в жилищных строительных сберегательных банках на проведение мероприятий по улучшению жилищных условий на территории Казахстана, в соответствии с законодательством Казахстана о жилищных строительных сбережениях;

некоторые другие вычеты.

128

2.1. Налоговые системы стран ЕАЭС

В случае если физическое лицо являлось работником менее шестнадцати календарных дней в течение месяца, то при определении дохода работника налоговый вычет не производится.

К доходам, не облагаемым у источника выплаты, относятся следующие виды доходов:

1) имущественный доход;

2) доход индивидуального предпринимателя;

3) доход частных нотариусов, частных судебных исполнителей,

адвокатов, профессиональных медиаторов;

4) прочие доходы.

Доход от прироста стоимости при реализации имущества физическим лицом, а также индивидуальным предпринимателем, применяющим специальный налоговый режим для субъектов малого бизнеса, возникает при реализации имущества, находящегося на территории Казахстана:

1) жилищ, дачных строений, гаражей, объектов личного подсобного хозяйства, находящихся на праве собственности менее года с даты регистрации права собственности;

2) земельных участков и (или) земельных долей, целевым назначением которых с даты возникновения права собственности до даты реализации являются индивидуальное жилищное строительство, дачное строительство, ведение личного подсобного хозяйства, под гараж, находящиеся на праве собственности менее года с даты регистрации права собственности;

3) земельных участков и (или) земельных долей, целевым назначением которых с даты возникновения права собственности до даты реализации являются индивидуальное жилищное строительство, дачное строительство, ведение личного подсобного хозяйства, садоводства, под гараж, если период между датами составления правоустанавливающих документов на приобретение и на отчуждение земельного участка и (или) земельной доли составляет менее года;

4) земельных участков и (или) земельных долей с целевым назначением;

5) инвестиционного золота;

6) недвижимого имущества;

7) механических транспортных средств и прицепов, подлежащих государственной регистрации, находящихся на праве собственности менее года;

129

Глава 2. Налоговые системы стран, входящих в ЕАЭС и МПА СНГ

8) ценных бумаг, доли участия, а также производных финансовых инструментов (за исключением производных финансовых инструментов, исполнение которых происходит путем приобретения или реализации базового актива).

некоторых других видов имущества.

Сумма исчисленного налога подлежит уплате ежемесячно не позднее 5 числа месяца, следующего за месяцем, по доходам за который исчислен налог.

Налог на имущество.

Плательщиками налога на имущество являются:

1) юридические лица, имеющие объект налогообложения на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления на территории Республики Казахстан;

2) индивидуальные предприниматели, имеющие объект налогообложения на праве собственности на территории Республики Казахстан;

3) концессионер, имеющий на праве владения, пользования объект налогообложения, являющийся объектом концессии в соответствии с договором концессии.

Объектом налогообложения для индивидуальных предпринимателей и юридических лиц являются находящиеся на территории Казахстана:

— здания, сооружения, относящиеся к таковым в соответствии с классификацией, установленной государственным уполномоченным органом в области технического регулирования, части таких зданий, учитываемые в составе основных средств, инвестиций в недвижимость в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и требованиями законодательства Казахстана о бухгалтерском учете и финансовой отчетности;

— здания, относящиеся к таковым в соответствии с классификацией, установленной государственным уполномоченным органом в области технического регулирования, части таких зданий, предоставленные физическим лицам по договорам долгосрочной аренды жилища с правом выкупа, учитываемые в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности как долгосрочная дебиторская задолженность;

130

<<< < Предыдущая 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 1213 / 2813 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 > Следующая >>>

Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]