Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Налоговые системы зарубежных стран. Учебник
.pdf
2.2. Налоговые системы стран, входящих в МПА СНГ
Налоговые льготы. Освобождение от НДС означает, что освобожденные от НДС поставки товаров, выполненные работы и оказанные услуги не являются налогооблагаемыми операциями и их
стоимость не включается налогоплательщиком в налогооблагаемый
оборот, а освобожденный от НДС ввоз не включается в стоимость
налогооблагаемого ввоза. Освобождаются от НДС:
1) Продажа, передача или аренда недвижимости.
2) Оказание отдельных финансовых услуг за вознаграждение,
перечень которых определяется Министерством финансов Республики Таджикистан в том числе передача амортизируемого материального имущества по операциям финансовой аренды (лизинга)
(включая самолеты), за исключением недвижимого имущества, легковых автомобилей и мебели.
3) Поставка национальной или иностранной валюты (кроме
нумизматических целей), а также ценных бумаг.
4) Оказание религиозной организацией религиозных и ритуальных услуг.
5) Оказание государственными учреждениями медицинских
услуг, за исключением косметологических, стоматологических и санаторно-курортных услуг.
6) Оказание услуг финансируемыми за счет бюджета государственными учреждениями в сфере образования (при наличии лицензии, если она необходима).
7) Безвозмездная передача (отказ от) товаров в пользу государства, поставка товаров, выполнение работ и оказание услуг в качестве гуманитарной помощи.
8) Поставка товаров, выполнение работ, оказание услуг, произведенных (выполненных, оказанных) непосредственно пенитенциарными учреждениями Таджикистана или государственными предприятиями, входящими в пенитенциарную систему Таджикистана.
9) Поставка специализированной продукции индивидуального использования для инвалидов по перечню, определяемому Правительством Республики Таджикистан.
Экспорт товаров, кроме драгоценных металлов и драгоценных
камней, ювелирных изделий из драгоценных металлов и драгоценных камней, алюминия первичного, концентратов металлов, лома
черных и цветных металлов, других производимых в Таджикистане
металлов, коконов товаров, произведенных в свободных экономических зонах, хлопка-волокна, хлопковой пряжи и хлопка-сырца, облагается НДС по нулевой ставке.
181
Глава 2. Налоговые системы стран, входящих в ЕАЭС и МПА СНГ
Ставка НДС составляет 18% налогооблагаемого оборота.
С 1 января 2017 года до 31 декабря 2018 года налогооблагаемые операции, связанные с исполнением строительных работ, оказанием услуг
общественного питания и образовательных услуг облагаются НДС по
ставке 5% без зачета уплаченного налога на добавленную стоимость.
Налоговым периодом по НДС является календарный месяц.
Декларация о налоге на добавленную стоимость представляется не
позднее 15-го числа месяца, следующего за отчетным периодом. В эти
же сроки уплачивается сумма НДС.
Налог на прибыль.
Плательщиками налога на прибыль являются юридические
лица (за исключением лиц, отвечающих условиям специальных налоговых режимов).
Объектом налогообложения по налогу на прибыль для резидента является валовой доход, уменьшенный на сумму вычетов.
Валовой доход состоит из доходов, вознаграждений и выгод
налогоплательщика в денежной и натуральной (нематериальной)
форме, включая все поступления, ведущие к увеличению чистой
стоимости активов налогоплательщика, кроме поступлений, освобожденных от налога на прибыль.
Объектом налогообложения нерезидента, осуществляющего
деятельность в Таджикистане через постоянное учреждение, является его валовой доход из источников в Таджикистане, связанный с
постоянным учреждением, уменьшенный на сумму вычетов в отношении такого дохода.
Налоговой базой является валовой доход за налоговый период,
уменьшенный на сумму установленных вычетов.
Прибыль налогоплательщика, уменьшенная на сумму перенесенных убытков, подлежит обложению налогом по следующим ставкам:
1) Для деятельности по производству товаров:
— с 1-го января 2013 года — 15%, но не менее 1% валового
дохода;
— с 1-го января 2015 года — 14%, но не менее 1% валового
дохода;
— с 1-го января 2017 года — 13%, но не менее 1% валового
дохода.
2) Для других видов деятельности:
— с 1-го января 2013 года — 25%, но не менее 1% валового
дохода;
182
2.2. Налоговые системы стран, входящих в МПА СНГ
— с 1-го января 2015 года — 24%, но не менее 1% валового
дохода;
— с 1-го января 2017 года — 23%, но не менее 1% валового
дохода.
Виды валового дохода нерезидента, не связанные с его посто-
янным учреждением, облагаются налогом по ставкам от 5 до 15%.
Дивиденды, выплачиваемые резидентными предприятиями,
подлежат налогообложению у источника выплаты по ставке 12%.
Проценты, выплачиваемые резидентом или постоянным учреждением нерезидента, или от имени такого учреждения, облагаются налогом у источника выплаты по ставке 12% от причитающейся суммы,
если доход получен из источника в Таджикистане.
Налоговые льготы. От обложения налогом на прибыль освобождаются:
1) Учреждения, религиозные, благотворительные, межправительственные и межгосударственные (международные) некоммерческие организации, за исключением прибыли, получаемой ими от
предпринимательской деятельности.
2) Получаемые некоммерческими организациями безвозмездные перечисления, безвозмездное имущество и гранты, используемые для некоммерческой деятельности, а также полученные ими
членские взносы и пожертвования.
3) Предприятия, кроме предприятий, занимающихся торговой,
посреднической, снабженческо-сбытовой и заготовительной деятельностью, в которых одновременно в отчетном налоговом году:
а) не менее 50% численности работников составляют инвалиды;
б) не менее 50% средств на оплату труда и иное материальное
вознаграждение, включая натуральное, израсходовано на нужды инвалидов.
4) Фонд страхования вкладов населения.
5) Дивиденды, полученные от резидентного предприятия рези-
дентным предприятием.
6) Новые предприятия по производству товаров, начиная с
даты первоначальной государственной регистрации, при внесении
их учредителями в уставный фонд таких предприятий в течение
12 календарных месяцев после даты государственной регистрации
нижеследующих объемов инвестиций, сроком на:
а) 2 года, если объем инвестиций составляет свыше 200 тысяч
долларов США до 500 тысяч долларов США;
183
Глава 2. Налоговые системы стран, входящих в ЕАЭС и МПА СНГ
б) 3 года, если объем инвестиций составляет свыше 500 тысяч
долларов США до 2 миллионов долларов США;
в) 4 года, если объем инвестиций составляет свыше 2 миллио-
нов до 5 миллионов долларов США;
г) 5 лет, если объем инвестиций превышает 5 миллионов дол-
ларов США.
7) Доходы от туристической деятельности в течение 5 лет с момента государственной регистрации.
Вычет расходов, связанных с получением дохода. Из валового
дохода вычитаются все подтвержденные фактически осуществленные расходы, относящиеся к отчетному периоду, связанные с получением такого дохода, в том числе:
— подтвержденные расходы по налоговым обязательствам;
— подтвержденные расходы по оплате труда, командировоч-
ные расходы работников в пределах установленных норм;
— подтвержденные расходы за фактически использованные в
налоговый период сырье, материалы, энергию, кроме затрат на строительство, приобретение основных средств и их установку (в том
числе расходы от отрицательной валютной курсовой разницы и % по
кредитам), а также других расходов, носящих капитальный характер.
Вычет на выплаты благотворительным организациям и на осуществление благотворительной деятельности разрешается в размере
фактически осуществленных выплат, но не более 10% налогооблагаемой прибыли.
Подлежащие амортизации основные средства делятся на группы со следующими нормами амортизации:
Группа Вид имущества
1. Автотракторная дорожная техника; специальные инструменты, инвентарь и принадлежности; электронно-вычислительные машины; периферийные устройства и средства обработки данных
2. Грузовые автомобили, автобусы, специальные автомобили и автоприцепы; машины и оборудование для всех
отраслей промышленности, литейного производства;
кузнечно-прессовое оборудование; строительное оборудование; сельскохозяйственные машины и оборудование; легковые автомобили; конторская мебель.
184
Норма амор-
тизации (в
процентах)
20
15
2.2. Налоговые системы стран, входящих в МПА СНГ
Группа Вид имущества
3. Силовые машины и оборудование; техническое оборудование, турбинное оборудование, электродвигатели
и дизель-генераторы; средства электропередачи; электронное оборудование и средства связи; трубопроводы
4. Здания, сооружения и строения, железнодорожные
морские, речные и воздушные транспортные средства
5. Подлежащие амортизации активы, не отнесенные к
другим категориям
Норма амор-
тизации (в
процентах)
8
7
10
Превышение допустимых вычетов налогоплательщика над
валовым доходом (убыток от предпринимательской деятельности)
переносится на последующий период продолжительностью до 3 лет
включительно и покрывается за счет прибыли до налогообложения
будущих периодов.
Налоговым периодом по налогу на прибыль является календарный год.
Уплата налога. Плательщики налога на прибыль обязаны производить ежемесячные (квартальные) текущие платежи в бюджет не
позднее 15-го числа месяца, следующего за отчетным месяцем (кварталом).
Сумма каждого текущего месячного (ежеквартального) платежа за 12-месячный период, начинающийся каждого 15-го апреля, не
может быть меньше каждой из следующих сумм:
— одной двенадцатой (одной четвертой) части суммы налога
на прибыль за предыдущий календарный год;
— 1% валового дохода отчетного месяца (квартала).
Подоходный налог с физических лиц.
Плательщиками
подоходного налога являются физические
лица — резиденты и нерезиденты, имеющие объекты налогообложения.
Объектом налогообложения является налогооблагаемый доход, включая любой доход, полученный следующими налогоплательщиками, независимо от места и способа выплаты, определяемый за
налоговый период как разница между валовым доходом и вычетами
расходов:
— физическими лицами, являющимися резидентами, из источ-
ников в Таджикистане или из источников за пределами Таджикистана;
185
Глава 2. Налоговые системы стран, входящих в ЕАЭС и МПА СНГ
— физическими лицами, не являющимися резидентами, из
источников в Таджикистане.
Налоговой базой подоходного налога является налогооблагаемый доход, полученный физическими лицами — резидентами и нерезидентами, определяемый за налоговый период как разница между
валовым доходом и вычетами.
Все виды доходов, вознаграждений и выгод физического лица,
выплачиваемых в пользу физического лица в денежной, натуральной
и нематериальной форме, относятся к валовому доходу этого физического лица, в том числе:
— доходы, полученные в виде заработной платы;
— доходы от деятельности, не являющейся работой по найму;
— любые другие доходы.
Из дохода физического лица — наёмного работника в виде заработной платы осуществляется личный вычет в размере одного показателя для расчетов за каждый календарный месяц.
Из дохода в виде заработной платы следующих категорий физических лиц — наёмных работников осуществляется личный вычет в
размере 10 показателей для расчетов за каждый календарный месяц:
— героев Советского Союза, героев социалистического труда,
героев Таджикистана, участников Великой Отечественной войны
и лиц, приравненных к ним, участников других военных операций
по защите Союза Советских Социалистических Республик из числа
военнослужащих, проходивших службу в воинских частях, штабах и
учреждениях, входивших в состав действующей армии, бывших партизан, воинов-интернационалистов, а также инвалидов с детства и
инвалидов I и II групп;
— граждан, заболевших и перенесших лучевую болезнь, вызванную последствиями аварий на атомных объектах, принимавших
участие в работах по ликвидации последствий таких аварий в пределах зоны отчуждения, занятых в период ликвидации последствий
аварий на эксплуатации или других работах на атомных объектах.
При исчислении налогооблагаемого дохода физического лица
осуществляется вычет из его дохода суммы удержанного социального налога для застрахованных лиц по ставке 1 процент.
Налогооблагаемый доход физического лица — наемного работника по основному месту работы подлежит обложению подоходным
налогом по следующим ставкам:
186
2.2. Налоговые системы стран, входящих в МПА СНГ
Размер налогооблагаемого
№
1. Не превышает размер личного
2. Свыше размера личного вычета
3. Свыше 140 сомони Сумма налога строки 2 плюс 13% суммы
дохода (за месяц)
вычета
до 140 сомони
Подоходным налогом не облагается
8% суммы налогооблагаемого дохода, превышающей личный вычет
налогооблагаемого дохода, превышающей
140 сомони
Сумма и ставка налога
Налогооблагаемый доход физического лица, не являющимся
наемным работником, облагается налогом по ставке 13% без применения вычетов за исключением вычета по уплаченному социальному
налогу для застрахованного лица.
Налогооблагаемый доход в виде заработной платы физического лица-нерезидента облагается налогом по ставке 25%.
Налоговые льготы. Следующие виды доходов физических лиц
не подлежат обложению подоходным налогом:
1) Доход от официальной дипломатической (консульской) и
приравненной к ней деятельности лица, не являющегося гражданином Таджикистана.
2) Стоимость имущества в натуральной (нематериальной) и
(или) денежной формах, полученного от физических лиц в порядке
наследования или дарения, за исключением дохода, полученного от
этого имущества, в том числе вознаграждения, выплачиваемого наследникам (правопреемникам) авторов произведений науки, литературы, искусства, а также открытий, изобретений и промышленных
образцов.
3) Стоимость полученных от юридических лиц подарков и призов (выигрышей) на конкурсах и соревнованиях, в том числе в денежной форме, если:
а) стоимость подарков, полученных от юридических лиц, не
превышает 100 показателей для расчетов в год;
б) стоимость призов (выигрышей), полученных на международных конкурсах и соревнованиях, не превышает 500 показателей
для расчетов в год;
в) стоимость призов (выигрышей), полученных на республиканских конкурсах и соревнованиях, не превышает 100 показателей
для расчетов в год.
187
Глава 2. Налоговые системы стран, входящих в ЕАЭС и МПА СНГ
4) Государственные и страховые пенсии, государственные сти-
пендии, государственные пособия и государственные компенсации.
5) Алименты у лиц, получающих их, вознаграждения донорам
за сданную кровь, материнское молоко и иную помощь.
6) Единовременные выплаты и материальная помощь за счет
бюджета, оказываемые в соответствии с нормативными правовыми
актами, суммы выплат работодателем физическому лицу-резиденту
командировочных расходов в пределах установленных норм, суммы
возмещения командировочных расходов за счет средств международных организаций и их учреждений, фондов, неправительственных организаций-нерезидентов, а также гуманитарная и благотворительная помощь, в том числе при стихийных бедствиях.
7) Прирост стоимости от продажи или иной формы отчуждения:
а) жилых зданий (помещений), которые были основным местом проживания налогоплательщика в течение не менее 3 последних лет до момента отчуждения;
б) иной недвижимости, находящейся в собственности налогоплательщика не менее 2 (двух) лет до даты отчуждения.
8) Прирост стоимости от продажи или иной формы отчужде-
ния материального движимого имущества, за исключением:
а) имущества, используемого налогоплательщиком для предпринимательской деятельности;
б) механических транспортных средств и прицепов, подлежащих государственной регистрации и находящихся в собственности
налогоплательщика не менее одного года до даты отчуждения;
в) продажи, передачи, уступки и иных видов отчуждения акций и доли участия в уставном капитале предприятий;
г) антикварного имущества.
9) Сумма государственных премий Республики Таджикистан.
некоторые другие виды доходов.
Налоговым периодом
по подоходному налогу с доходов в виде
заработной платы, полученных физическими лицами, налог с которых
удерживается у источника выплаты, является календарный месяц.
Налоговым периодом по подоходному налогу с доходов физических лиц, не облагаемых налогом у источника выплаты в Республике
Таджикистан, является календарный год.
Налог на имущество.
Плательщиками налога на объекты недвижимости являются
собственники (пользователи) объектов недвижимости, являющихся
объектом налогообложения.
188
2.2. Налоговые системы стран, входящих в МПА СНГ
Объектами налогообложения являются находящиеся на территории Таджикистана здания, жилые дома, помещения, дачи, гаражи,
а также объекты незавершенного строительства с момента проживания, эксплуатации (далее — объекты недвижимости).К объектам недвижимости также относятся контейнеры, цистерны, киоски, навесы,
вагоны и иные объекты, используемые для предпринимательской деятельности и размещенные неподвижно в течение не менее 3 месяцев
в каждом календарном году по месту осуществления предпринимательской деятельности.
Налоговой базой является общая площадь, занимаемая объектом недвижимости, включая площадь каждого этажа многоэтажного
здания.
Для подвальных помещений и мансарды средней высотой выше
2 метров в качестве налоговой базы принимается 50% занимаемой
площади. В налоговую базу не включаются подвальные помещения
и мансарды жилых помещений, не используемые в предпринимательской деятельности.
Для подсобных помещений физических лиц (гаражей, сараев и
других подсобных помещений), не используемых для предпринимательской деятельности, налоговая база принимается равной 50 процентам занимаемой ими площади.
Размеры (габариты) объектов недвижимости также определяются налоговым органом с участием налогоплательщика наружным
обмером или, в случае невозможности наружного обмера, по общей
полезной площади внутренних помещений объекта недвижимости,
увеличенной на коэффициент 1,25.
Налоговые льготы. Налогом на объекты недвижимости не облагаются:
— государственные учреждения, финансируемые за счет бюджетных средств, в отношении объектов государственной недвижимости, непосредственно используемых этими учреждениями для выполнения своих уставных задач;
— юридические лица, не менее 50% работников которых составляют инвалиды, в отношении объектов недвижимости, непосредственно используемых этими лицами для выполнения своих
уставных задач;
— объекты недвижимости в виде одного жилого дома и иных
зданий, расположенных на одном приусадебном земельном участке
189
Глава 2. Налоговые системы стран, входящих в ЕАЭС и МПА СНГ
или одном земельном участке для жилищного строительства, или одной квартиры, в которых прописаны Герой Советского Союза, Герой
Социалистического Труда, Герой Таджикистана, участники Великой
Отечественной Войны 1941—1945 годов, приравненные к ним лица,
участники других военных операций по защите Союза Советских
Социалистических Республик из числа военнослужащих, проходивших службу в воинских частях, штабах и учреждениях, входивших в
состав действующей армии, бывшие партизаны, воины-интернационалисты, участники ликвидации последствий катастрофы Чернобыльской атомной электростанции, инвалиды I и II групп;
— объекты недвижимости религиозных организаций, не используемые в предпринимательской деятельности;
— переданные в установленном порядке в аренду площади государственных объектов недвижимости, арендная плата за которые в
полном размере вносится в государственный бюджет.
Ставка налога на объекты недвижимости определяется, в зависимости от занимаемой объектом недвижимости площади и целей
его использования, в процентах от показателя для расчетов с региональными коэффициентами в разрезе городов и районов.
Ставка налога устанавливается в следующих размерах:
— для объектов недвижимости, используемых в качестве жилого здания (помещения), а также их подсобные помещения, до
90 квадратных метров — в размере 3%;
— для оставшихся площадей объектов недвижимости, используемых в качестве жилого здания (помещения), а также их подсобные
помещения, свыше 90 квадратных метров — в размере 4%;
— для объектов недвижимости, используемых для осуществления торговой деятельности, организации пунктов общественного
питания, оказания иных видов услуг и выполнения работ в зависимости от местоположения и площади объектов от 9 до 15% (в особых
случаях ставку можно увеличивать до двух раз).
Региональные коэффициенты изменяются от 0,09 (например,
территория сел, относящихся к районам (городам): Ганчи, Айни, Горная Мастча, Шахристан) до 1,0 (Душанбе).
Суммы налогов на недвижимое имущество за текущий налоговый год уплачиваются налогоплательщиками, за исключением физических лиц, не использующих это недвижимое имущество в своей
предпринимательской деятельности, в следующие сроки:
— по объектам недвижимости (земельным участкам и (или)
объектам недвижимости), размещенным в населенных пунктах, —
190
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]