Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Налоговые системы зарубежных стран. Учебник
.pdf
2.1. Налоговые системы стран ЕАЭС
2.1.3. Налоговая система Казахстана
Казахстан — унитарное государство. В Казахстане сравнительно невысокая налоговая нагрузка на экономику (см. табл. 2.3).
Таблица 2.3
Показатели Казахстана в докладе «Paying Taxes»
2016 2017 2018
Ранг страны 18 60 50
Налоговая нагрузка 29,2 29,2 29,2
Время исполнения налоговых обязательств 188 178 178
Число платежей 7 7 7
Справочно: Россия
Ранг страны 47 45 52
Налоговая нагрузка 47,0 47,4 47,5
Время исполнения налоговых обязательств 168 168 168
Число платежей 7 7 7
Доли основных бюджетообразующих налогов в ВВП Казахстана изображены на рис.2.3.
Система налогов.
В Республике Казахстан действуют:
налоги:
— корпоративный подоходный налог;
— индивидуальный подоходный налог;
— налог на добавленную стоимость;
— акцизы;
— рентный налог на экспорт;
— специальные платежи и налоги недропользователей;
— социальный налог;
— налог на транспортные средства;
— земельный налог;
— налог на имущество;
— налог на игорный бизнес;
— фиксированный налог;
— единый земельный налог;
111
Глава 2. Налоговые системы стран, входящих в ЕАЭС и МПА СНГ
5
4,5
4
3,5
3
2,5
2
1,5
1
0,5
0
2015 2016
Индивидуальный подоходный налог
Корпоративный подоходный налог
Рис.2.3. Доли основных бюджетообразующих налогов в ВВП Казахстана,%
(НДС внутри — за исключением НДС взимаемого при ввозе на таможенную
территорию государства).
другие обязательные платежи в бюджет:
Налог на имущество
НДС внутри
— государственная пошлина;
сборы:
— сборы за выдачу и (или) продление разрешения на привле-
чение иностранной рабочей силы в Республику Казахстан;
— регистрационные сборы;
— сбор за проезд автотранспортных средств по территории
Казахстана;
— сбор с аукционов;
— лицензионный сбор за право занятия отдельными видами
деятельности;
— сбор за выдачу разрешения на использование радиочастот-
ного спектра телевизионным и радиовещательным организациям;
— сбор за сертификацию в сфере гражданской авиации;
112
2.1. Налоговые системы стран ЕАЭС
плата:
— за пользование земельными участками;
— за пользование водными ресурсами поверхностных источников;
— за эмиссии в окружающую среду;
— за пользование животным миром;
— за лесные пользования;
— за использование особо охраняемых природных территорий;
— за использование радиочастотного спектра;
— за предоставление междугородной и (или) международной
телефонной связи, а также сотовой связи;
— за пользование судоходными водными путями;
— за размещение наружной (визуальной) рекламы.
Налог на добавленную стоимость.
Плательщиками налога на добавленную стоимость являются:
1) лица, по которым произведена постановка на регистрацион-
ный учет по налогу на добавленную стоимость в Казахстане:
индивидуальные предприниматели;
юридические лица-резиденты, за исключением государственных учреждений;
нерезиденты, осуществляющие деятельность в Казахстане через филиал, представительство;
доверительные управляющие, осуществляющие обороты по реализации товаров, работ, услуг по договорам доверительного управления с учредителями доверительного управления либо с выгодоприобретателями в иных случаях возникновения доверительного управления;
2) лица, импортирующие товары на территорию Казахстана в
соответствии с таможенным законодательством Таможенного союза
и (или) таможенным законодательством Казахстана.
Постановка на регистрационный учет по налогу на добавлен-
ную стоимость производится в соответствии с Кодексом.
Объектами обложения налогом на добавленную стоимость яв-
ляются:
1) облагаемый оборот;
2) облагаемый импорт.
Облагаемым оборотом является оборот, совершаемый пла-
тельщиком налога на добавленную стоимость:
1) по реализации товаров, работ, услуг в Казахстане, за исключением необлагаемого оборота;
2) по приобретению работ, услуг от нерезидента в случае, установленном Кодексом.
113
Глава 2. Налоговые системы стран, входящих в ЕАЭС и МПА СНГ
Оборот по реализации товаров, работ, услуг структурного
подразделения юридического лица-резидента, зарегистрированного
в качестве постоянного учреждения на территории иностранного
государства, местом реализации которых не признается Казахстан,
не является оборотом по реализации юридического лица-плательщика налога на добавленную стоимость в Казахстане.
Филиал, представительство юридического лица-нерезидента
признают оборот по реализации работ, услуг при соблюдении одного
из следующих условий:
наличие контракта, заключенного с филиалом, представительством юридического лица-нерезидента;
наличие счета-фактуры по работам, услугам, выписанного филиалом, представительством юридического лица-нерезидента;
наличие акта выполненных работ, оказанных услуг, подписанного филиалом, представительством юридического лица-нерезидента;
наличие контракта, заключенного с юридическим лицом-нерезидентом, предусматривающего, что выполнение работ, оказание
услуг осуществляются филиалом, представительством такого юридического лица-нерезидента;
в акте выполненных работ, оказанных услуг, подписанном
юридическим лицом-нерезидентом, указано, что работы выполнены,
услуги оказаны филиалом, представительством такого юридического
лица-нерезидента;
выплата дохода за выполненные работы, оказанные услуги осуществляется филиалу, представительству юридического лица-нерезидента.
Необлагаемым оборотом является оборот по реализации товаров, работ, услуг:
1) освобожденный от налога на добавленную стоимость в соот-
ветствии с Кодексом;
2) местом реализации которого не является Казахстан.
Размер облагаемого оборота определяется на основе стоимости
реализуемых товаров, работ, услуг исходя из применяемых сторонами сделки цен и тарифов без включения в них налога на добавленную
стоимость, если иное не предусмотрено законодательством Казахстана о трансфертном ценообразовании.
При безвозмездной передаче товаров, размер облагаемого
оборота определяется исходя из уровня цен, сложившегося на дату
114
2.1. Налоговые системы стран ЕАЭС
совершения оборота по реализации, без включения в них налога на
добавленную стоимость, но не ниже их балансовой стоимости.
Размер облагаемого оборота безвозмездно выполненных работ, оказанных услуг определяется исходя из стоимости товаров,
работ, услуг, использованных на выполнение таких работ, услуг, при
приобретении которых налог на добавленную стоимость был отнесен в зачет.
При этом стоимость фиксированных активов в случае предоставления их в безвозмездное пользование для включения в облагаемый оборот определяется в следующем порядке:
С фа = (НДС пр/С пи) * (Тф)/(НДС %),
где:
С фа — стоимость фиксированного актива, включаемая в облагаемый оборот, при передаче в безвозмездное пользование;
НДС пр — сумма налога на добавленную стоимость, отнесенного в зачет при приобретении фиксированных активов;
С пи — срок полезного использования фиксированного актива, определенный в соответствии с международными стандартами
финансовой отчетности и законодательством Казахстана о бухгалтерском учете и финансовой отчетности, исчисленный в календарных месяцах;
Тф — фактическое количество месяцев передачи в пользование, приходящихся на отчетный налоговый период;
НДС % — ставка налога на добавленную стоимость в процентах, действующая на дату предоставления в пользование.
Льготы по налогу. Освобождаются от НДС обороты по реализации следующих товаров, работ, услуг, местом реализации которых
является Казахстан:
1) государственных знаков почтовой оплаты;
2) акцизных марок (учетно-контрольных марок, предназначен-
ных для маркировки подакцизных товаров);
3) услуг, осуществляемых уполномоченными государственными
органами, в связи с которыми взимается государственная пошлина;
4) имущества, выкупленного для государственных нужд в со-
ответствии с законодательством Казахстана;
5) основных средств, инвестиций в недвижимость, нематериальных и биологических активов, передаваемых на безвозмездной
основе государственному учреждению или государственному предприятию в соответствии с законодательством Казахстана;
115
Глава 2. Налоговые системы стран, входящих в ЕАЭС и МПА СНГ
6) ритуальных услуг похоронных бюро, услуг кладбищ и крематориев;
7) лотерейных билетов, квитанций или иных документов, за
исключением услуг по их распространению;
8) услуг по обеспечению информационного и технологического
взаимодействия между участниками расчетов, включая оказание услуг по сбору, обработке и рассылке информации участникам расчетов
по операциям с платежными карточками и электронными деньгами;
9) услуг по переработке и (или) ремонту товаров, ввезенных на
таможенную территорию Таможенного союза в таможенной процедуре переработки на таможенной территории;
10) работ и услуг, связанных с перевозками, являющимися
международными;
другие операции, указанные в Кодексе.
Оборот по реализации товаров на территории специальной
экономической зоны облагается по нулевой ставке, при соблюдении
определенных условий.
Оборот по реализации товаров на экспорт облагается по нулевой ставке.
Экспортом товаров является вывоз товаров с таможенной территории Таможенного союза, осуществляемый в соответствии с таможенным законодательством Таможенного союза и (или) таможенным законодательством Казахстана.
Облагаемым импортом являются товары, ввозимые или ввезенные на территорию Таможенного союза, подлежащие декларированию в соответствии с таможенным законодательством Таможенного союза и (или) таможенным законодательством Казахстана.
В размер облагаемого импорта включаются таможенная стоимость импортируемых товаров, определяемая в соответствии с таможенным законодательством Таможенного союза и (или) таможенным
законодательством Казахстана, а также суммы налогов и таможенных платежей, подлежащих уплате в бюджет при импорте товаров в
Казахстан, за исключением НДС на импорт.
При определении суммы налога, подлежащей взносу в бюджет,
получатель товаров, работ, услуг, являющийся плательщиком налога на добавленную стоимость, имеет право на зачет сумм налога на
добавленную стоимость, подлежащих уплате за полученные товары,
включая основные средства, нематериальные и биологические активы, инвестиции в недвижимость, работы и услуги, если они используются или будут использоваться в целях облагаемого оборота.
116
2.1. Налоговые системы стран ЕАЭС
Сумма налога на добавленную стоимость исчисляется как раз-
ница между суммой налога на добавленную стоимость, начисленного
по облагаемым оборотам, и суммой налога, относимого в зачет.
При этом:
1) положительная разница является суммой налога, подлежа-
щей уплате в бюджет в порядке, установленном Кодексом;
2) отрицательная разница является превышением суммы налога на добавленную стоимость, относимого в зачет, над суммой начисленного налога.
В целях определения суммы налога на добавленную стоимость,
подлежащей уплате в бюджет, при осуществлении видов деятельности:
производство мяса и мясопродуктов;
переработка и консервирование фруктов и овощей;
производство растительных и животных масел и жиров;
переработка молока и производство сыра;
производство продуктов мукомольно-крупяной промышлен-
ности;
производство готовых кормов для животных;
производство хлеба;
производство детского питания и диетических пищевых про-
дуктов;
производство продуктов крахмало-паточной промышленности;
переработка шкур и шерсти сельскохозяйственных животных
сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая уплате в
бюджет, уменьшается на 70%.
Ставка налога на добавленную стоимость составляет 12% и
применяется к размеру облагаемого оборота и облагаемого импорта.
2. Обороты по реализации товаров, работ, услуг, на экспорт и
отдельные операции, прямо прописанные в Кодексе, облагаются налогом на добавленную стоимость по нулевой ставке.
Налоговым периодом по налогу на добавленную стоимость яв-
ляется календарный квартал.
Плательщик налога на добавленную стоимость обязан уплатить налог, подлежащий уплате в бюджет, по месту нахождения за
каждый налоговый период не позднее 25 числа второго месяца, следующего за отчетным налоговым периодом.
Взимание налога на добавленную стоимость по товарам, импортируемым на территорию Казахстана с территории другого государства-члена Таможенного союза, осуществляется налоговыми органами по ставке 12%, применяемой к размеру облагаемого импорта.
117
Глава 2. Налоговые системы стран, входящих в ЕАЭС и МПА СНГ
Налоговый контроль за исполнением налогоплательщиком
налогового обязательства по налогу на добавленную стоимость при
экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг
во взаимной торговле государств-членов Таможенного союза осуществляется налоговыми органами на основании налоговой отчетности, представленной налогоплательщиком, а также сведений и
(или) документов о деятельности налогоплательщика, полученных
от государственных органов и иных лиц.
Стоимость товаров, работ, услуг в иностранной валюте пересчитывается в тенге по рыночному курсу обмена валюты, определенному в последний рабочий день, предшествующий дате совершения
оборота по реализации товаров, работ, услуг, облагаемого импорта.
Плательщиками налога на добавленную стоимость в Таможенном союзе являются, в том числе лица, импортирующие товары на
территорию Казахстана с территории государств-членов Таможенного союза:
юридическое лицо-резидент;
структурное подразделение юридического лица-резидента в
случае, если оно является стороной договора (контракта);
структурное подразделение юридического лица-резидента на
основании соответствующего решения такого юридического лица в
случае, если по условиям договора (контракта) между юридическим
лицом-резидентом и налогоплательщиком государства-члена Таможенного союза получателем товаров является структурное подразделение юридического лица-резидента на основании соответствующего решения такого юридического лица;
юридическое лицо-нерезидент, осуществляющее деятельность
через постоянное учреждение без открытия филиала, представительства, зарегистрированное в качестве налогоплательщика в налоговых
органах Казахстана;
юридическое лицо-нерезидент, осуществляющее деятельность
в Казахстане через филиал, представительство;
юридическое лицо-нерезидент, осуществляющее деятельность
без образования постоянного учреждения;
доверительные управляющие, импортирующие товары в рамках осуществления деятельности по договорам доверительного
управления с учредителями доверительного управления, либо с выгодоприобретателями в иных случаях возникновения доверительного управления;
118
2.1. Налоговые системы стран ЕАЭС
дипломатическое и приравненное к нему представительство
иностранного государства, аккредитованное в Казахстане, лица, относящиеся к дипломатическому, административно-техническому
персоналу этих представительств, включая членов их семей, проживающих вместе с ними; консульское учреждение иностранного государства, аккредитованное в Казахстане, консульские должностные
лица, консульские служащие, включая членов их семей, проживающих вместе с ними;
частные нотариусы, частные судебные исполнители, адвокаты,
импортирующие товары в целях осуществления нотариальной деятельности, деятельности по исполнению исполнительных документов, адвокатской деятельности;
медиаторы, импортирующие товары в целях осуществления
деятельности медиатора;
физическое лицо, импортирующее товары в целях предпринимательской деятельности. Критерии отнесения товаров к импортируемым в целях предпринимательской деятельности устанавливаются уполномоченным органом.
Перевозка экспортируемых или импортируемых товаров по
системе магистральных трубопроводов в Таможенном союзе считается международной, если оформление перевозки осуществляется
документами, подтверждающими передачу экспортируемых или импортируемых товаров покупателю либо другим лицам, осуществляющим дальнейшую доставку указанных товаров до покупателя на
территории Таможенного союза.
Корпоративный подоходный налог.
Плательщиками корпоративного подоходного налога являются юридические лица — резиденты Казахстана, за исключением государственных учреждений, а также юридические лица-нерезиденты,
осуществляющие деятельность в Казахстане через постоянное учреждение или получающие доходы из источников в Казахстане.
Объектами обложения корпоративным подоходным налогом
являются:
налогооблагаемый доход;
доход, облагаемый у источника выплаты;
чистый доход юридического лица-нерезидента, осуществляющего деятельность в Казахстане через постоянное учреждение.
Налогооблагаемый доход определяется как разница между совокупным годовым доходом с учетом корректировок и вычетами.
119
Глава 2. Налоговые системы стран, входящих в ЕАЭС и МПА СНГ
Совокупный годовой доход юридического лица-резидента состоит из доходов, подлежащих получению (полученных) данным лицом в Казахстане и за ее пределами в течение налогового периода.
Совокупный годовой доход юридического лица-нерезидента,
осуществляющего деятельность в Республике Казахстан через постоянное учреждение, состоит из доходов из источников в Республике
Казахстан.
В совокупный годовой доход включаются все виды доходов налогоплательщика:
1) доход от реализации;
2) доход от прироста стоимости;
3) доход по производным финансовым инструментам;
4) доход от списания обязательств;
5) доход по сомнительным обязательствам;
и другие виды доходов.
Расходы налогоплательщика в связи с осуществлением деятельности, направленной на получение дохода, подлежат вычету при
определении налогооблагаемого дохода, за исключением расходов,
не подлежащих вычету в соответствии с Кодексом.
В случаях, предусмотренных Кодексом, размер относимых на
вычеты расходов не должен превышать установленные нормы.
Вычеты производятся налогоплательщиком при наличии документов, подтверждающих расходы, связанные с его деятельностью, направленной на получение дохода. Данные расходы подлежат
вычету в том налоговом периоде, в котором они фактически были
произведены, за исключением расходов будущих периодов, определяемых в соответствии с международными стандартами финансовой
отчетности и требованиями законодательства Республики Казахстан
о бухгалтерском учете и финансовой отчетности.
Расходы будущих периодов подлежат вычету в том налоговом
периоде, к которому они относятся.
Потери, понесенные субъектами естественных монополий,
подлежат вычету в пределах норм, установленных законодательством Республики Казахстан.
В случае если одни и те же виды расходов предусмотрены в нескольких статьях расходов, то при расчете налогооблагаемого дохода
указанные расходы вычитаются только один раз.
Вычету не подлежат:
1) затраты, не связанные с деятельностью, направленной на по-
лучение дохода;
120
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]