Налоговые системы зарубежных стран. Учебник

В то же время приведенные принципы налогообложения пред­ставляют собой ключевые положения, которыми необходимо руко­водствоваться при формировании и совершенствовании налоговой системы с учетом конкретных экономических, политических и соци­альных условий развития общества.

Однако эти принципы должны быть дополнены еще одной важной группой — этическими принципами налогообложения12. В последние годы в бизнесе уделяется достаточно много внима­ния этическим вопросам. Бухгалтерское и аудиторское сообщество

руководствуется в своей деятельности этическими принципами, сформулированными Международной федерацией бухгалтеров в Ко­дексе этики профессиональных бухгалтеров. Назрела настоятельная необходимость применять такого рода принципы и в налоговых от­ношениях. Применение понятия «этические принципы налогообло­жения» позволяет перераспределить налоговые потоки, снижая нало­говую нагрузку с низкодоходных физических и юридических лиц.

Первый принцип означает, что сбор налогов является важ­ной и обоснованной функцией государства. Частично этот принцип нашел отражение в определении налога, приведенном в НК стран ЕАЭС: законодательно определенное отчуждение денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований, т.е. для обеспечения исполнения утвержденной расходной части соответствующего бюджета. Налоги представляют собой вклад физических лиц и организаций в обще­ственное благо, реализуемое в интересах сообщества людей, в отли­чие от частного блага, реализуемого в интересах отдельных лиц или их групп. В любом обществе общественные блага представляются более важными, чем блага или интересы любого индивидуума, ор­ганизации отдельных их групп. Уплата налогов — один из способов, которыми граждане и организации передают часть полученного бла­га обществу.

Для примера можно сравнить реализацию существующе­го НДФЛ в России и подоходного налога в Австрии. В России сумма налогооблагаемого дохода уменьшается на величины соответству­ющих вычетов: стандартных (максимально 3000 руб./чел. в мес., на содержание детей 600 руб./ мес. на ребенка), социальных (подтверж­денные документально до 120000 руб./чел. в год или не более 25% суммы дохода, полученного в налоговом периоде) и имущественных. С оставшейся после вычетов суммы дохода необходимо заплатить НДФЛ; если же сумма будет отрицательной, то налог не уплачивается. В Австрии, как и в других развитых странах, присутствуют многочис­ленные вычеты из дохода физического лица до его налогообложения, преследующие цель недопущения изъятия налогов из доходов, покры­вающих минимальные потребности человека: стандартная налого­вая скидка (887 евро/чел. в год) и налоговая скидка для пенсионеров (400 евро/чел. в год); вычеты на содержание детей (50,90 евро/мес. на ребенка), расходы на транспорт, используемый для проезда от дома до работы (вычеты действуют для общественного и личного транспорта и предоставляются в размере от 17,50 евро/мес до 175 евро/мес). Специ­альные правила действуют при вычете расходов на использование личной одежды (если работник выполняет «грязную» работу в своей одежде), при получении доходов за работу в воскресенье, праздники, в ночные часы (для целей налогообложения ночными часами в Ав­стрии считаются часы с 19.00 до 07.00) и другие расходы. В Австрии существует понятие «отрицательный налог» для низкодоходных слоев населения: если при применении некоторых вычетов из полученно­го дохода результат становится отрицательным, то часть рассчитан­ного отрицательного налога возвращается обществом физическому лицу. Предупреждается ситуация, когда рассчитанный к уплате налог

распространяется на доходы, предназначенные к оплате содержимого минимальной потребительской корзины. Так как налогообложение обеспечивает перераспределение национального богатства, в том числе между богатыми и малоимущими, то общественно минимальный до­ход физического лица не подлежит налогообложению, поскольку нече­го перераспределять.

Налогообложение может быть использовано как экономиче­ская стратегия в выравнивании распределения дохода в обществе13. Система налогообложения может также предоставлять определен­ные преимущества тем, кто находится в различных диапазонах групп по величине дохода. Однако, такие преимущества чаще предостав­ляются на основе властных полномочий и политики, а не на базе этических принципов. Те, кто уязвим, не должны отчислять непро­порционально большую сумму своего дохода в качестве суммы нало­говых платежей. Это особенно важно в случае налога на имущество физических лиц и налога на добавленную стоимость, когда граждане с низким и со средним уровнем дохода платят больший процент сво­его совокупного дохода и поэтому эти налоги можно считать регрес­сивными налогами.

Данное деление представляется весьма условным, т.к. на прак­тике очень часто реализуется комбинация сразу нескольких из пред­ложенных схем.

В настоящее время в рамках НАФТА реализуются многочислен­ные проекты в сферах машиностроения, производства строительных материалов, энергетике, сельском хозяйстве, где инвестиции и техноло­гии поставляют в основном США и Канада, а рабочую силу — Мексика. Характерной особенностью периода после вступления в силу соглаше­ния НАФТА стал устойчивый рост в экспорте Мексики доли продукции с высокой добавленной стоимостью. В результате доля США в экспорте мексиканских товаров достигла 80%, при этом 85% экспорта составляет промежуточная и конечная промышленная продукция.

рыбопродуктов — Дания, на производстве лесоматериалов — Фин­ляндия, на добыче каменного угля — Польша и Германия, на авиа­строении и фармацевтике — Великобритания.