Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Налоговые системы зарубежных стран. Учебник
.pdf
3.3. Налоговая система Китая
Таблица 3.11
Ставки НДС в Китае,%
Объект налогообложения Ставка налога,%
Реализация или импорт товаров 17
Реализация или импорт необходимых товаров (например,
сельскохозяйственная продукция, вода и газ и др.)
Услуги по ремонту 17
Лизинг движимого имущества 17
Транспортные услуги, строительство, почтовые услуги, базовые телекоммуникационные услуги, лизинг недвижимого
имущества, продажа недвижимости
Финансовые услуги и страхование, бытовое обслуживание,
продажа нематериальных активов и др.
Экспорт товаров и услуг 0
11
11
6
Практика внедрения и реформирования НДС и предпринимательского налога показывает, насколько взвешенно власти КНР
относятся к проведению налоговых реформ, широко прибегая к
практике налоговых экспериментов, что соответствует принципам
конфуцианского «хорошего управления».
Одной из последних существенных налоговых новаций в налоговой системе КНР стало введение с 01 января 2018 г. экологического
налога, соответствующий закон был принят еще в конце 2016 г. Этот
налог заменит действовавшие с 1979 г. малоэффективные сборы за
загрязнение окружающей среды. На общенациональном уровне будет установлена минимальная ставка налога, а правительствам на
местах передано право повышать ее размер в зависимости от экологической ситуации (возможно увеличение в 10 раз). Налогом будут
облагаться четыре вида нарушений: превышение допустимых показателей по уровню шума, загрязнению воздуха, воды, а также эмиссии твердых отходов.
За нарушение требований по шуму будет взиматься налог в
размере от 350 до 11,2 тыс. юаней (примерно 51-1,6 тыс. долл.) в месяц. Эмитентам вредных соединений в воздух придется платить по
1,2 юаня за килограмм выбросов. Вместе с тем налогом не будет облагаться эмиссия двуокиси углерода, выбросы которого рассматриваются как основная причина глобального потепления.
231
Глава 3. Налоговые системы стран БРИКС
За выброс загрязняющих веществ в воду будет взиматься
1,4 юаня за килограмм, а за производство твердых отходов — от 5 до
1000 юаней за тонну в зависимости от их характеристик. От налога
будут освобождены сельскохозяйственные предприятия, мобильные источники шумового загрязнения (транспорт) и предприятия по
очистке канализационных и бытовых отходов. Более того, предприятия, эмитирующие на 50% меньше максимально допустимого количества загрязняющих веществ, будут платить только половину налога.
3.4. Налоговая система ЮАР
ЮАР является наиболее экономически развитой страной Африки, служащей примером в различных аспектах для многих других
стран Южнее Сахары. Учитывая то, что современный период существования ЮАР как демократического государства после отмены
апартеида, не превышает четверти века, такие экономические и социальные успехи позволяют с оптимизмом смотреть на будущие перспективы данного члена БРИКС. Следует отметить, что ВВП по ППС
на душу населения в стране в 2017 году составил 12 тыс. долл./чел.
(в среднем в странах Африки — 3,1 тыс. долл./чел.). Среднегодовой
темп роста ВВП в XXI веке составил 2,8%. Страна сохраняет важные
позиции в мировой горнорудной промышленности, а также в экспорте алмазов, золота, угля и продовольствия
49
.Налоговая система
ЮАР находится в процессе совершенствования и развития. Одним
из наиболее примечательных факторов стал переход к налогообложению глобальных доходов налогоплательщиков от ранее используемого принципа налогообложения доходов только от внутренних доходов. Комплексная интегральная оценка налоговой системы, которую
дает рейтинг легкости уплаты налогов PayingTaxes так же отражает
довольно высокие позиции ЮАР — 20 место в 2016 г. (таблица 3.12)
Таблица 3.12
Показатели ЮАР в докладе «PayingTaxes»
2016 2017 2018
Ранг страны 20 22 (51) 46
Налоговая нагрузка 28,8 28,8 28,9
Время исполнения налоговых обязательств 200 203 210
49
ЮАР: успехи и проблемы развития // Бюллетень о текущих тенденци-
ях мировой экономики. Январь, 2018 // URL: http://ac.gov.ru/les/publication/a/
15761.pdf
232
3.4. Налоговая система ЮАР
Окончаниетаблицы 3.12
2016 2017 2018
Число платежей 7 7 7
Справочно: Россия
Ранг страны 47 45 52
Налоговая нагрузка 47,0 47,4 47,5
Время исполнения налоговых обязательств 168 168 168
Число платежей 7 7 7
В рейтинге 2017 года позиция ЮАР несколько ухудшилась,
исходя из сопоставимых условий формирования рейтинга, и существенно ухудшилась на основе методике, учитывающей новые показатели, связанные в основном с рисками и сроками возврата НДС.
Однако уже в рейтинге 2018 г. заметна положительная динамика:
ЮАР поднялась с 51 на 46 позицию (табл. 3.12).
В состав налоговой системы ЮАР входит достаточно большое
количество различных видов налогов и сборов, в том числе:
налог на прибыль корпораций;
налог на дивиденды;
налог на прирост капитала;
налог на добавленную стоимость;
налог на переуступку прав собственности на недвижимость;
налог на передачу ценных бумаг;
налог с оборота;
налог на пожертвования;
отчисления в пенсионный страховой фонд;
сбор на квалифицированную рабочую силу;
акцизный налог и акцизные сборы;
аэропортовый сбор;
роялти за добычу минеральных и углеводородных ресурсов.
В стране также имеются и другие налоги и сборы, близкие по
своей природе к налогам, устанавливаемые на региональном уровне.
Например, так называемые «налоги, связанные с собственностью»
(на вывоз мусора, канализацию, электричество, водоснабжение и т.п.)50.
Налог на прибыль корпораций. Организации-резиденты уплачивают корпоративный налог с величины глобальных доходов,
50
Бизнес-путеводитель по южноафриканской республике. Торговое Представительство Российской Федерации в ЮАР, 2017. 70 с. //
TpApi/Upload/067b0b14-1d-48a2-b0db-1f768f92024a/Business_guide_SA_2017.pdf
URL:
http://91.206.121.217/
233
Глава 3. Налоговые системы стран БРИКС
уменьшенных на сумму разрешенных вычетов. В ЮАР организацией-резидентом для целей налогообложения считается организация,
которая инкорпорирована в ЮАР или же ее эффективный менеджмент находится в этой стране (например, штаб-квартира и менеджмент находится в ЮАР; большинством акций владеют граждане
ЮАР). По организационно-правовой форме в число налогоплательщиков входят открытые и закрытые акционерные общества; кооперативы; частные компании; зарегистрированные, но не действующие
компании; коллективные инвестиционные схемы. У организаций-нерезидентов налогом на прибыль корпораций облагается только прибыль, полученная от источников в ЮАР.
Независимо от наличия или отсутствия статуса налогового
резидента применяется общая ставка в размере 28%. Вместе с тем,
например, золотодобывающие компании могут вместо налога на
прибыль корпораций уплачивать налог на доходы добывающих
организаций, который рассчитывается по специальной формуле.
Существуют особенности налогообложения прибыли организаций
связанных с производством нефти и газа, а также компаний, которые
занимаются страхованием жизни.
Специальные ставки налога на прибыль корпораций также
применяются с 1 апреля 2016 года для организаций малого бизнеса
(Small Business Corporation (SBC)):
— при получении прибыли в размере до 75000 рэндов — 0%,
— при получении прибыли в размере от 75001 рэндов до
365000 рэндов — 7% с суммы превышения 75000 рэндов;
— при получении прибыли в размере от 365001 рэндов
до 550000 рэндов — 20300 рэндов + 21% с суммы превышения
365000 рэндов;
— при получении прибыли в размере свыше 550001 рэндов —
59150 рэндов + 28% с суммы превышения 550000 рэндов.
Организации малого бизнеса могут создаваться в виде закрытого акционерного общества, кооператива или частной компании.
При этом такая организация должна соответствовать всем следующим требованиям:
— годовой валовой доход не должен превышать 20 млн. рэндов;
— ее капитал должен принадлежать физическим лицам, кото-
рые не владеют долями в капитале других организаций;
— доход от инвестиционной деятельности и оказания персональных услуг (например, образовательных, консультационных, ветеринарных и др.) не должен превышать 20% валового дохода;
234
3.4. Налоговая система ЮАР
Деятельность компании не рассматривается как оказание персональных услуг, если: во-первых, эти услуги не оказывались непосредственно собственниками SBC и, во-вторых, организация использовала труд не менее 3 наемных рабочих с полной занятостью,
которые не являлись собственниками этой организации или связанными с ними лицами.
Значительное количество налоговых стимулов предусмотрено
для исследований и разработок (R&D) с целью формирования среды
наиболее благоприятной для проведения исследований и производства знаний, которые способствуют стратегическому развитию основных сфер науки, формированию в ЮАР экономики знаний.
Налогоплательщики, осуществляющие расходы, непосредственно связанные с научными и технологическими исследованиями
и разработками, могут в целях налогообложения прибыли увеличить
сумму таких расходов на 50%, то есть учесть в расходах 150% соответствующих затрат, так называемый супер-вычет. Важным условием является то, что целевое назначение этих расходов должно быть
предварительно подтверждено Департаментом науки и технологий.
Кроме супер-вычета, налогоплательщики могут применить
ускоренную амортизацию к создаваемым или приобретаемым новым, или неиспользованным ранее активам, которые будут задействованы в деятельности связанной с проведением исследований и
разработок (R&D). В данном случае нет требований к приобретаемым капитальным активам, но соответствующая R&D деятельность
должна отвечать установленным критериям. Ускоренная амортизация применяется, начиная с года, в котором актив введен в использование.
Установлены следующие нормы ускоренной амортизации:
50% в первый год использования актива;
30% — во второй;
20% — в третий.
Возникновение или наличие убытков у организации не является препятствием для применения супер-вычета или ускоренной амортизации. Возникающие убытки могут использоваться для
уменьшения будущих налогооблагаемых доходов, при чем на неограниченном временном промежутке.
Данные налоговые преференции применимы к организациям
всех размеров во всех секторах экономики, зарегистрированным в
ЮА Р.
235
Глава 3. Налоговые системы стран БРИКС
До 31 марта 2012 г. в ЮАР взимался вторичный налог на при-
быль организации (Secondary tax on companies (STC)) в размере 10%
от величины выплаченных дивидендов за вычетом полученных организацией дивидендов. Этот налог по сути дестимулировал выплату
дивидендов, создавая более благоприятные налоговые условия для
реинвестирования прибыли. Вместе с тем, он формировал дополнительную налоговую нагрузку на организацию. Вторичный налог на
прибыль организаций был заменен на налог на дивиденды, взымае-
мый у источника (Dividend with holding tax (DWT)). Принципиальное отличие налога на дивиденды от вторичного налога на прибыль в
том, что теперь налогоплательщиками выступают получатели дивидендов, а не организации, их выплачивающие, на которые возложены
обязанности налоговых агентов. Следует также отметить, что ставка
налога на дивиденды установлена на уровне 15%.
В ряде случае налог на дивиденды не взимается, в том числе,
если:
получателем дивидендов является организация- резидент;
получателем дивидендов являются органы власти;
дивиденды выплачиваются организациями микро бизнеса в
сумме не превышающей 200000 рэндов;
дивиденды выплачиваются иностранной компанией, находящейся в листинге на Йоханнесбургской фондовой бирже, нерезидентам;
дивиденды выплачиваются головной компанией и др.
Организации — резиденты также обязаны уплачивать налог на
прирост капитала. Эффективная ставка налога на прирост капитала
равняется 22,4%, что составляет 80% ставки налога на прибыль корпораций.
Индивидуальный подоходный налог. Налоговые резиденты ЮАР
уплачивают индивидуальный подоходный налог с глобальной величины полученных налогов. Довольно интересным является подход к
установлению налогового резидентства в этой стране, поскольку для
этого используются несколько критериев. Так, с позиций применения критерия физического присутствия, налоговым резидентом является физическое лицо, которое присутствует на территории ЮАР
более 91 дня в течение предшествующего года или же более 915 дней
в течение предшествующих пяти лет. С другой стороны, независимо
от сроков пребывания на территории ЮАР, физическое лицо признается ее налоговым резидентом, если с территорией данного государства связаны его личные и финансовые обстоятельства, его реальное
место проживания (реальный дом).
236
3.4. Налоговая система ЮАР
Все физические лица уплачивают индивидуальный подоходный налог по одинаковым ставкам, отраженным в таблице 3.13.
Таблица 3.13
Ставки индивидуального подоходного налога в ЮАР в 2017-2018
финансовом году
Налогооблагаемый доход
Превышает, юж-
ноафриканские
рэнды
0 189880 0 18
189880 296540 34178 26
296540 410460 61910 31
410460 555600 97225 36
555600 708310 149475 39
708310 150000 209032 41
150000 — 533625 45
Не превышает,
южноафрикан-
ские рэнды
Налог на доход не
превышающий нижнюю
границу диапазона, юж-
ноафриканские рэнды
Ставка
на сумму
превышения,
%
Так, например, если величина налогооблагаемого дохода составила 500000 южноафриканских рэндов, то сумма начисленного налога будет равняться 129459,4 рэнда (97225 + (500000 — 410460)*0,36).
Установлена, в зависимости от возраста физического лица, предельная величина годовые доходы ниже которой не подлежат налогообложению индивидуальным подоходным налогом: для лиц младше
65 лет — 75750 рэндов, в возрасте от 65 до 75 лет — 117300 рэндов,
в возрасте 75 лет и старше — 131150 рэндов. Кроме того, также в зависимости от возраста налогоплательщика в 2017-2018 финансовом
году предусмотрены налоговые скидки: первичная скидка (для лиц в
возрасте до 65 лет) -13635 рэндов; дополнительная скидка для лиц в
возрасте от 65 до 75 лет — 7479 рэндов, и еще одна дополнительная
скидка для лиц старше 75 лет в размере 2493 рэндов. Из налогооблагаемого дохода также можно вычесть ряд расходов с определенными
ограничениями касающимися, например, благотворительности, пенсионного страхования, выплаты процентов по ипотеке.
Интересной налоговой новаций стало то, что в величину налогооблагаемого дохода с 2018 г. налогоплательщики обязаны включать все доходы связанные с операциями с криптовалютами (вознаграждения майнеров, прибыль от трейдинговых операций и доход
237
Глава 3. Налоговые системы стран БРИКС
от продажи товаров и услуг и др.). В случае, когда товары или услуги
обмениваются на криптовалюты, транзакции рассматриваются как
бартер с соответствующим налогообложением. Следует отметить,
что в ЮАР у криптовалюты все еще нет официального статуса, но
налоговые органы начали отслеживать соответствующие операции
уже с 2017 года51.
Сбор на квалифицированную рабочую силу (skills development
levy) взимается с заработной платы, размер которой превышает
500,0 тыс. рэндов в год. С зарплаты меньшего размера этот сбор не
взимается. Размер сбора составляет 1%. Собранные средства от этого
налога используются для финансирования национальной программы развития профессиональных навыков.
Налог на наследство (estate duty) и налог на пожертвования
(donations tax) взимаются с применением одинаковой плоской ставки в размере 20%. В настоящее время снижен порог для налога на
завещанное имущество до суммы 3,5 миллионоврэндов, а в некоторых случаях, для супруга, понесшего утрату, ограничение может
составлять 7,5 миллионов рэндов.Налогом на пожертвования также облагается передача недвижимости по особым обстоятельствам.
Нерезиденты не облагаются этим налогом. Пожертвования от имени компаний и трастов на суммы до 10,0 тыс. рэндов не облагаются
этим налогом. Пожертвования от имени физических лиц на суммы
до 100,0 тыс. рэндов также освобождаются от уплаты этого налога.
Налог на переуступку прав собственности на недвижимость
(transfer duty) взимается при покупке недвижимости стоимостью
свыше 900000 рэндов. Ставка налога зависит от стоимости приобретаемой недвижимости, ее максимальная величина достигает 13%,
если стоимость собственности превышает 10 миллионов рэндов.
Если цена покупки меньше справедливой стоимости недвижимости,
налоговые органы вправе рассчитать и взыскать сумму налога исходя из справедливой стоимости активов.
Налог на добавленную стоимость (value added tax, VAT) от-
носится к категории косвенных налогов на широкий спектр товаров, услуг, прав, приобретаемых или в связи с приобретением
в ЮАР. Налог уплачивается продавцом или поставщиком товара,
или услуги, который зарегистрирован для целей VAT налогообложения. Такой поставщик также имеет право на получение вычета.
51
jourtify.com/economics/grazhdane-juar-nachnut-platit-nalogi-s-kriptovaljut/
238
Граждане ЮАР начнут платить налоги с криптовалют // URL: https://
3.4. Налоговая система ЮАР
Налогом не облагаются экспортные товары, некоторые виды продуктов и
услуг. Ставка НДС в ЮАР длительное время составляла 14%, но с 1 апреля
2018 года увеличена до 15%. При этом правительство рассматривает вопрос
о расширении перечня продуктов питания, при реализации которых может применяться нулевая ставка НДС. Решение будет принято по результатам исследования потребительских моделей домохозяйств с высокими и
низкими доходами, с тем что бы снизить налоговую нагрузку на последних.
Систему косвенных налогов дополняют аэропортовый сбор и
многочисленные акцизы.
Аэропортовый сбор (airpassenger tax) взимается с операторов
авиационного рынка, начисляется в зависимости от количества пассажиров, вылетающих из ЮАР и учитывается авиакомпаниями в
стоимости авиабилета (отдельно с пассажиров этот налог при вылете из южноафриканских аэропортов не взимается), с 01.04.2017 действуют следующие ставки:
— в страны Ботсвана, Лесото, Намибия и Свазиленд — в разме-
ре 169 рэндов с пассажира,
— в другие страны — 223 рэндов с пассажира.
Акцизный налог и акцизные сборы (excise duty and levies) установлены на такие товары, как топливо, табачная и алкогольная продукция и некоторые виды дорогих товаров (электроника, косметика).
Величина этого налога зависит от вида товара.
Акцизными налогами и сборами облагаются производители
товаров стран-членов таможенного союза SACU.
Акцизные налоги начисляются на следующие товары:
— алкогольные и табачные продукты: Министерство экономи-
ческого развития Российской Федерации
— солодовое пиво,
— традиционное африканское пиво,
— спиртные напитки и ликеры,
— вина, вермуты и другие похожие продукты,
— табачные продукты.
— топливные продукты (бензин, дизельное, биодизельное то-
пливо, растворители, керосин, парафин и т.п.),
— товары «роскоши» (автомобили, электронное оборудование
и товары, косметика, парфюмерия и т.п. товары).
Акцизные сборы применяются вместе с акцизными налогами или
отдельно от них. В ЮАР применяются следующие акцизные сборы:
— топливный сбор, сбор в Фонд пострадавших от автомобиль-
ных ка-тастроф, сбор на нефтепродукты,
239
Глава 3. Налоговые системы стран БРИКС
— экологический сбор:
— за пластиковые мешки (8 центов за мешок),
— на новую энергетическую генерацию (3,5 центов за 1 квт в час),
— на энергосберегающие лампы (600 центов за одну лампу),
— за выбросы углекислого газа (от 100 до 140 рэндов за грамм
СО выбросов на км пути).
Интересно отметить, что для микробизнеса есть возможность
применения упрощенного режима налогообложения, который предусматривает уплату только налога с оборота. К микро бизнесу относятся индивидуальные предприниматели, партнерства, ЗАО, кооперативы и компании с годовым оборотом до 1,0 млн. рэндов.
С 01.03.2016 установлены следующие ставки при обороте:
— до 335000 рэндов — 0%,
— свыше 335001 рэндов до 500000 рэндов — 1% с суммы пре-
вышения 335000 рэндов,
— свыше 500001 рэндов до 750000 рэндов — 1650 рэндов + 2% с
суммы превышения 500000 рэндов,
— свыше 750001 рэндов — 6650 рэндов + 3% с суммы превыше-
ния 750000 рэндов.
Вопросы и задания для самоконтроля:
1) Какие косвенные налоги взимаются в Индии?
2) Насколько эффективна система косвенного налогообложения в Индии с точки зрения распределения поступлений от косвенных налогов в бюджеты различных уровней?
3) В каких зарубежных странах БРИКС используется прогрессивная система индивидуального подоходного налогообложения?
4) Какие косвенные налоги взимаются в Китайской народной
республике?
5) Почему Бразилия занимает плохие позиции в рейтинге легкости уплаты налогов (PayingTaxes)?
Задания для самостоятельной работы и проверки профессио-
нальных компетенций (знаний).
1) Сравните состав налоговых систем стран БРИКС, какие налоги являются общими для различных стран-участниц?
2) Проанализируйте особенности взимания тех налогов, которые являются общими для всех стран БРИКС.
240
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]