Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Налоговые системы зарубежных стран. Учебник
.pdf
1.3. Налоговая гармонизация в объединительных союзах
Окончание таблицы 1.14
Страна
Кипр 5/9 19
Люксембург 3 8/14 17
Россия 10 18
* Без указания ставки 0%
Сверхнизкая
ставка
Пониженная
ставка
Стандартная
ставка
Из приведенной выше таблицы видно, что действующая в России стандартная ставка НДС (18%) является средней; практически во
всех странах существуют, по крайней мере, две ставки НДС (исключение — Дания).
В европейских федеративных странах — Австрия, Бельгия, Германия — установлены две ставки НДС, при этом пониженная ставка
равна не выше половины стандартной. Таким образом, пониженная
ставка 10%, установленная в России, является на начало 2018 г. завышенной: для выполнения пониженной ставкой социальной функции
необходимо, чтобы ее величина не превышала 9%.
В настоящее время в странах Европы НДС отводится роль не
столько фискального инструмента, сколько регулирующего инструмента в макроэкономическом масштабе; особенно хорошо эта функция НДС
видна с точки зрения применения сверхнизких ставок налога. Ставки
налога менее 5% применяются по определенным операциям, в том числе:
— с печатной продукцией (книги, газеты, периодические жур-
налы): во Франции — 2,1%, в Италии — 4%;
— с продуктами питания: в Италии — 4%;
— по пассажирским перевозкам: в Люксембурге — 3%.
При совершении следующих операций, не являющихся экспортными, применима ставка НДС 0%:
— в Бельгии — поставки ежедневных и еженедельных газет со-
держащих информацию общего характера;
— на Мальте — поставки фармацевтики только по рецептам;
— в Финляндии — выполнение печатных работ, предназначен-
ных для членов некоммерческих производственных организаций;
— в Великобритании — поставки детской одежды и обуви,
строительство зданий жилого назначения и их ремонт, оказание услуг канализации, перевозки пассажирским транспортом любого вида
с числом пассажиров не менее 12-ти, или транспорт почтовой службы
или иных регулярных транспортных служб, а также выпуск банкнот.
51
Глава 1. Налоговая политика и система. Интеграционные объединения в мировой экономике
Важно отметить географические особенности применения ста-
вок НДС в Европе (2006г.):
— в Германии общие правила исчисления НДС не распространяются на остров Гельголанд;
— во Франции действуют специальные ставки для острова
Корсика (пониженные ставки от 0,90 до 8%) и заморских департаментов (пониженная ставка 2,10% и стандартная — 8,5%);
— в Австрии в местностях Юнгольц и Миттельберг действует
специальная ставка 16%.
На процесс европейской налоговой гармонизации большое
влияние оказали налоговые реформы в США и Великобритании. Налоговая гармонизация в ЕС — попытка конкуренции Европы с Северной Америкой, Японией и другими странами. Процесс налоговой
гармонизации в ЕС продолжается, очередной ее этап связан с введением в 2002 г. единой для большинства стран ЕС валютой — евро.
Прямое налогообложение
Налоги на доходы организаций
Налог на доходы организаций получил распространение в связи с развитием форм бизнеса, основанных на принципе ограниченной ответственности — в отличие от принципа полной ответственности, при котором всякое лицо, осуществляющее коммерческую
деятельность, отвечает за возникающие долги и по обязательствам
не только вложенным в нее капиталом, но и всем своим состоянием.
Данный налог взимается с чистого дохода компании. Системы налогообложения дохода определяются подходом к решению вопроса о
сокращении экономического двойного налогообложения, т.е. одновременного обложения дохода на уровне компании и на уровне акционеров, получающих дивиденды.
Различают следующие системы налогообложения дохода:
1. Классическая система, не предусматривающая ослабления
экономического двойного налогообложения. Распределяемая прибыль компании облагается корпорационным и личным подоходными налогами. Эта система действует в США, Швейцарии, Швеции, а
также Бельгии, Люксембурге, Нидерландах.
2. Система уменьшения обложения прибыли на уровне компаний может функционировать в двух вариантах:
— на основе разных ставок, при этом распределяемая прибыль
облагается налогом по более низкой ставке. Эта система используется в Германии, Австрии, Португалии, Японии;
52
1.3. Налоговая гармонизация в объединительных союзах
— на основе частичного освобождения от налогообложения
распределяемой прибыли. Система действует в Испании, Швеции,
Исландии, Финляндии.
3. Система уменьшения обложения прибыли на уровне акционеров. Выделяют два способа снижения налогообложения доходов в
виде дивидендов:
— налоговый кредит или система зачета. Данная система ис-
пользуется во Франции, Великобритании, Ирландии;
— частичное освобождение от налога дивидендов независимо
от того, был ли удержан корпорационный налог с распределяемой
прибыли или нет. Эта система действует в Австрии, Канаде, Дании
и Японии.
4. Система полного освобождения от налога распределяемой
прибыли. Она может быть организована на уровне компании (Греция
и Норвегия); или на уровне акционеров (Германия, Италия, Австрия,
Дания, Финляндия).
Налог на прибыль организаций взимается, как правило, по
пропорциональным ставкам (24—40%). Данный налог применяется
в основном в отношении коммерческой деятельности, осуществляемой организацией.
Для отнесения к сфере действия корпорационного налога необходимы два условия: наличие коммерческой деятельности и наличие зарегистрированной организации. Критерий коммерческой
деятельности для применения корпорационного налога не является
безусловным. Существует ряд предприятий, которые таким налогом
не облагаются: индивидуальные (семейные) предприятия и предприятия на полной ответственности. Существует разновидность организаций, по закону освобождаемых от обложения корпорационным налогом. К ним принадлежат организации некоммерческого характера
(ассоциации, клубы, партии, церкви), по своему уставу не ставящие
целью своей деятельности извлечение прибыли.
Корпорационным налогом облагаются предприятия, к которым принадлежат различные формы компаний с ограниченной ответственностью.
Кроме ориентации на извлечение прибыли и наличия юридического лица при обложении корпорационным налогом важно отнести налогоплательщика к налоговой юрисдикции того или иного
государства. Этот вопрос решается на основе двух критериев: резидентства и территориальности.
53
Глава 1. Налоговая политика и система. Интеграционные объединения в мировой экономике
Следующей важной особенностью, отличающей этот налог от
других видов налогов, является принцип обложения чистого дохода. Порядок исчисления чистого или облагаемого дохода имеет для
налогоплательщиков большее значение, чем ставка налога. Структура издержек и характер деятельности в разных отраслях бизнеса сильно отличаются, поэтому исчисление чистого дохода ведется
по видам деятельности. При осуществлении компанией одновременно разных видов деятельности полученные результаты ее суммируются для определения полного чистого дохода, и затем рассчитывается причитающийся к уплате налог. Необходимо отметить, что
налоговое право и правила учета не всегда действуют согласованно,
но преимущество всегда остается за налоговым правом.
Обобщенная процедура расчета чистого (налогооблагаемого)
дохода организации. Из валовой выручки организации исключают-
ся доходы, освобождаемые законом от налогов; затем исключаются
все материальные затраты, прямо связанные с получением дохода
(в налоговых целях приоритет отдается методу ФИФО), и расходы
на заработную плату. Однако требуется, чтобы размеры заработной
платы примерно соответствовали выплачиваемым заработкам на
других аналогичных предприятиях (излишки могут быть признаны
не подлежащими вычету). В ряде стран не вычитаются суммы, выплаченные членам совета директоров, — они считаются формой распределения прибыли.
Финансирование предприятий может осуществляться двумя
путями: дополнительным вложением капитала и привлечением кредитов и займов. В последнее время второй путь становится все более предпочтительным среди инвесторов, так как этот путь снижает
общий объем налоговых обязательств предприятия. Для борьбы с
этим явлением власти принимают определенные меры: например, в
Нидерландах установлен предел соотношения между собственным
и заемным капиталом компании для отдельных видов деятельности
(1:5). Превышение предела признается вложением в капитал, и к этому превышению применяется тот же налоговый режим, что и для
распределяемой прибыли.
Из рассчитанной прибыли вычитается «бумажная» сумма —
амортизация. Нормы амортизации устанавливаются налоговыми
органами и являются предельными. Как правило, нормы устанавливаются при классификации долгосрочных активов на группы.
На практике же применение разрешенных налоговыми властями
54
1.3. Налоговая гармонизация в объединительных союзах
различных способов ускоренной амортизации позволяет компаниям
возмещать свои затраты еще задолго до конца службы активов и таким образом фактически под видом амортизации укрывать от обложения значительную часть прибыли. Кроме амортизации в издержки
включаются вычеты на создание целого ряда резервов и фондов: на
обесценение запасов, на сомнительные долги, на будущие убытки и
т.п., всего до 20-ти видов таких вычетов. Помимо вычетов налоговые
льготы включают также кредиты (налоговый кредит уплаченных за
рубежом сумм, инвестиционный кредит, кредит для стимулирования занятости), отсрочки (до наступления какого-либо события или
условия — в Великобритании; отсрочка в уплате налога на 5—7 лет
равносильна списанию почти полной суммы налога) и полное освобождение от уплаты налога (США — проценты, уплачиваемые местными органами власти, компенсации за причиненный ущерб).
При проведении гармонизации налогообложения в зарубежных странах большое внимание уделяется налогообложению малых
и средних предприятий. По этим вопросам проводятся ежегодные
конференции, организатором которых является ОЭСР.
Европейские страны (2006г) активно используют налоговое
стимулирование малого бизнеса, регулярно пересматривая специальные налоговые ставки.
В Бельгии указанная ставка применяется к первым 25 тыс. евро
налогооблагаемого дохода, когда налогооблагаемый доход меньше
322 500 евро. Ставка 31,93% применяется к налогооблагаемому доходу от 25 до 90 тыс. евро, далее используется ставка 35,535%.
В Великобритании по ставке 20% облагаются компании, чья
налогооблагаемая прибыль не превышает 300 тыс. фунтов стерлингов (по курсу ЦБ России на 30.12.2006г. — 15 533 250 руб.).
В Испании рассматриваемая ставка применяется для зарегистрированных малых компаний с первых 120 202,41 евро прибыли (на
30.12.2006 г. — 4 170 602 руб. по курсу ЦБ России). До 2004 г. порог был
меньше — специальная ставка применялась к первым 90 151,82 евро.
В Нидерландах с 2002 г. налог по специальной ставке взимался
с первых 22 689 евро прибыли. С 2007 г. ставка 20% применяется к
первым 25 тыс. евро прибыли (на 30.12.2006г. — 867 412 руб. по курсу
ЦБ России), для прибыли от 25 до 60 тыс. евро ставка увеличивается
до 23,5%, для прибыли свыше 60 тыс. евро используется стандартная
ставка налога на прибыль.
55
Глава 1. Налоговая политика и система. Интеграционные объединения в мировой экономике
Во Франции с 2001 г. применяется для компаний, чья выручка не превысила 7,63 млн. евро и распространяется на прибыль до
38 120 евро (на 30.12.2006г. соответственно — 264 734 295 руб. и
1 322 630 руб. по курсу ЦБ России).
В таблице 1.15 приведены стандартные (при пропорциональной системе) или максимально возможные (при прогрессивной системе налогообложения прибыли) ставки налога на прибыль и их
изменение по странам за период 2000—2007 гг. Максимальная ставка в 2017 г. была во Франции (34,4%), а минимальная — в Ирландии
(12,5%). Почти в два раза уменьшилась ставка налога в Ирландии —
стране «налоговой лаборатории Евросоюза».
Таблица 1.15
Ставки налога на прибыль некоторых стран Европы,%
2000 2001 2002 2003 2014 2015 2016 2017
Бельгия 40,2 40,2 40,2 34,0 34,0 34,0 34,0 34,0 -6,2
Франция 37,8 36,4 35,4 35,4 38,0 38,0 34,4 34,4 -3,4
Германия 52,0 38,9 38,9 40,2 30,2 30,2 30,2 30,2 -21,8
Венгрия 18,0 18,0 18,0 18,0 20,6 20,6 20,6 10,8 -7,2
Люксембург 37,5 37,5 30,4 30,4 29,2 29,2 29,2 27,1 -10,4
Нидерланды 35,0 35,0 34,5 34,5 25,0 25,0 25,0 25,0 -10,0
Испания 35,0 35,0 35,0 35,0 30,0 28,0 25,0 25,0 -10,0
Ирландия 24,0 20,0 16,0 12,5 12,5 12,5 12,5 12,5 -11,5
Великобритания 30,0 30,0 30,0 30,0 21,0 20,0 20,0 19,0 -11,0
Изменение
2017—2000
Собираемые государством налоги представляют собой перераспределяемую часть валового внутреннего продукта. Так, в таблице 1.16 приведены доли сумм налога на прибыль в ВВП некоторых
стран Евросоюза.
Таблица 1.16
Удельный вес налога на прибыль в ВВП,%
2000 2001 2002 2013 2014 2015
Бельгия 3,2 3,1 3 3,1 3,2 3,4 0,2
Франция 2,8 3,1 2,5 2,8 2,7 2,6 -0,2
Германия 1,7 0,6 0,6 2,4 2,4 2,4 0,7
Изменение
2015—2000
56
1.3. Налоговая гармонизация в объединительных союзах
Окончание таблицы 1.16
2000 2001 2002 2013 2014 2015
Венгрия 2,2 2,3 2,3 1,2 1,5 1,7 -0,5
Ирландия 3,7 3,5 3,7 2,4 2,4 2,7 -1,0
Люксембург 7,0 7,3 8,0 4,8 4,3 4,5 -2,5
Нидерланды 4,4 4,2 3,6 2,2 2,6 2,7 -1,7
Испания 3,1 2,9 3,3 2,2 2,1 2,4 -0,7
Великобритания 3,4 3,3 2,8 2,5 2,4 2,5 -0,9
Изменение
2015—2000
В большинстве стран Европы в 2017 г. ставки налога на прибыль
выше, чем в России; а в Венгрии, Ирландии и Великобритании ниже.
Индивидуальный подоходный налог в развитых странах
Основные принципы обложения подоходным налогом физических лиц для большинства стран едины, хотя наблюдаются некоторые отличия в подходах к определению величины облагаемого
дохода и его составных частей. В состав налогооблагаемого дохода
включаются заработная плата, различные формы вознаграждения за
труд, доходы от предпринимательской деятельности, пенсии, рента,
проценты, дивиденды, роялти и другие виды доходов. Общим для
всех развитых стран является:
— понятие необлагаемого минимума;
— скидки, увязываемые с суммой фактических расходов, произведенных налогоплательщиком на те или иные оговоренные в налоговых законодательствах цели;
— доход разбивается на части, для каждой из которых предусматривается определенная ставка по возрастающей шкале (в ряде
восточноевропейских стран предусмотрена плоская шкала);
— налог взимается, как правило, с дохода, полученного в течение календарного или финансового года.
Основные различия при исчислении подоходного налога с на-
селения в развитых странах заключаются в определении:
— объема и состава дохода, подлежащего налогообложению;
— понятия «единицы налогообложения»;
— состава и характера налоговых льгот при подсчете окончательных налоговых обязательств;
— шкалы обложения.
В состав облагаемого дохода обычно входят:
1. Основная заработная плата рабочих и служащих.
57
Глава 1. Налоговая политика и система. Интеграционные объединения в мировой экономике
2. Дополнительные выплаты, доплаты, премиальные и другие
вознаграждения сверх основной заработной платы (учитываются
льготы, в том числе в виде привилегий на право пользования какими-либо объектами и т.д. — Ирландия, Австралия, Новая Зеландия).
3. Доходы от предпринимательской деятельности (фермерство, малый бизнес, мелкая торговля и т.д.).
4. Дивиденды, проценты по счетам в банках (Финляндия и Греция), проценты по государственным бумагам (Австралия, Финляндия и Турция).
5. Взносы по страхованию жизни (Дания, Испания, Япония).
6. Доходы, получаемые от коммерческого использования недвижимой собственности.
7. Условные доходы от владения домом, в котором проживает
налогоплательщик и его семья (Бенилюкс, Греция, Италия, Португалия, Испания, Швейцария).
8. Алименты, выплачиваемые на содержание детей (кроме Австралии, Австрии, Германии, Японии и Швейцарии).
9. Единовременные выплаты, пособия (кроме Швеции, Великобритании, Канады, Финляндии).
10. Пенсии.
11. Выплаты по безработице. Однако наблюдается тенденция
ко все более широкому распространению практики их включения в
облагаемый доход (с 1982 г. — Великобритания; с 1986 г. — США).
12. Выплаты по болезни (с 1982 г. — Великобритания, Швеция;
с 1983 г. — США).
13. Семейные выплаты и льготы (Канада, Испания).
Эксперты отмечают характерную тенденцию постепенного
перехода от принципа обложения объединенных доходов супругов
(семейный принцип) к обложению их доходов на индивидуальной
основе (доход отдельного физического лица).
Один из важнейших элементов системы подоходного налогообложения населения — стандартные скидки, являющиеся основными налоговыми льготами по подоходному налогу с населения.
Различают следующие стандартные скидки:
— основные скидки в форме освобождения от налогообложе-
ния части доходов (например, необлагаемый минимум);
— скидки, предоставляемые налогоплательщикам в зависимо-
сти от их семейного статуса;
58
1.3. Налоговая гармонизация в объединительных союзах
— скидки, предусмотренные налогоплательщикам, имеющим
детей, находящихся на иждивении, и других иждивенцев (данная
льгота предоставляется в дополнение к пособиям на детей, выплачиваемым наличными).
В отдельных развитых странах действуют нестандартные налоговые скидки, сумма которых зависит от произведенных налогоплательщиком расходов на те или иные цели. Обычно в законе оговаривается конкретная сумма (например, страховые взносы, взносы на
благотворительные цели). Ряд стран предоставляет льготы на сумму
расходов по оплате проезда до места работы, полностью или частично компенсируются взносы в профсоюзы.
Общие направления реформ подоходного налога с населения:
— расширение базы обложения;
— снижение прогрессии шкалы подоходного обложения;
— приближение к унифицированным принципам в подоход-
ном налогообложении;
— принятие мер по обеспечению более полной уплаты налогов;
— усиление мер по борьбе с уклонением от уплаты налогов или
неполной их уплатой;
— усиление мер административного контроля за взиманием и
поступлением налогов в бюджет;
— переход от налоговых льгот в форме налоговых скидок с об-
лагаемого дохода к предоставлению налоговых кредитов.
При установлении минимальной зарплаты в странах Европы
учитывается не только прожиточный уровень, но и объем социальных
потребностей. В России учитывается только прожиточный уровень.
В большинстве стран установлены прогрессивные шкалы налога на доходы физических лиц, максимальные ставки приведены в
таблице 1.17. Единая ставка НДФЛ установлена в странах Прибалтики (Латвия — 23%, Литва — 15%, Эстония — 20%), а с 2008 года — в
Болгарии (10%).
Таблица 1.17
Максимальные ставки НДФЛ по странам на 01 января 2018 г.
Страна
Дания 55,8 Португалия 56,2
Швеция 57,1 Греция 55,0
Франция 50,2 Польша 32,0
Максимальная
ставка налога,%
Страна
Максимальная
ставка налога,%
59
Глава 1. Налоговая политика и система. Интеграционные объединения в мировой экономике
Окончание таблицы 1.17
Страна
Бельгия 53,2 Великобритания 45,0
Нидерланды 52,0 Норвегия 38,5
Финляндия 51,4 Люксембург 45,8
Австрия 50,0 Венгрия 15,0
Германия 47,5 Чехия 15,0
Испания 43,5 Словакия 25,0
Италия 47,2 Ирландия 48,0
Максимальная
ставка налога,%
Страна
Максимальная
ставка налога,%
Налогообложение капитала, собственности, имущества
Налогообложение капитала и собственности осуществляется с
помощью следующих групп налогов:
1. Налог на личное состояние. Налогом облагается имущество
физических лиц за вычетом обязательств, возникающих в связи с
владением этим имуществом. Оценка имущества производится по
рыночной стоимости. Налог носит, как правило, регулирующий характер. Взимается по единой ставке или по прогрессивной шкале.
Особенностью данного налога является достаточно высокая сумма, с
которой начинается взимание, а также значительные льготы, предоставляемые при обложении. Поступления по данному виду налога не
превышают 3% в общем объеме налоговых поступлений.
2. Налог на наследство и дарение. Данными налогами облагается имущество, право на которое переходит к новому владельцу не
в результате коммерческой сделки. Практически во всех странах этот
налог осуществляется на центральном уровне, но в Швейцарии налогообложение осуществляется на местном уровне. Ставки обложения налогом во всех странах строятся по сложной прогрессии. В ряде
стран подлежит вычету определенная часть имущества или земли;
не подлежит обложению переход права собственности к государству
или к благотворительным организациям.
3. Налог на прирост капитала. Этим налогом облагаются доходы физических лиц и организаций, получаемые от реализации
имущества (Великобритания, Швейцария). Данный вид налога
можно отнести к вспомогательным видам. В ряде стран этот налог установлен специально с целью обложения доходов от спекулятивных и коммерческих операций с недвижимым имуществом.
60
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]