Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Налоговые системы зарубежных стран. Учебник
.pdf
2.1. Налоговые системы стран ЕАЭС
— единого налога для производителей сельскохозяйственной
продукции;
— налога на игорный бизнес;
— налога на доходы от осуществления лотерейной деятельности;
— налога на доходы от проведения электронных интерактивных игр;
— сбора за осуществление ремесленной деятельности;
— сбора за осуществление деятельности по оказанию услуг в
сфере агроэкотуризма;
— единого налога на вмененный доход.
При установлении особых режимов налогообложения плательщики и элементы налогообложения, а также налоговые льготы определяются в порядке, предусмотренном Кодексом или Президентом
Республики Беларусь.
Налог на добавленную стоимость.
Плательщиками
налога на добавленную стоимость признаются:
организации;
индивидуальные предприниматели;
доверительные управляющие по оборотам по реализации то-
варов (работ, услуг), имущественных прав, возникающим в связи с
доверительным управлением имуществом, полученным в доверительное управление, в интересах вверителей и (или) выгодоприобретателей;
физические лица, на которых возложена обязанность по уплате
налога на добавленную стоимость, взимаемого при ввозе товаров на
территорию Беларуси.
Объектами налогообложения налогом на добавленную стои-
мость признаются:
обороты по реализации товаров (работ, услуг), имуществен-
ных прав на территории Беларуси;
ввоз товаров на территорию Беларуси и (или) иные обстоятель-
ства, с наличием которых связывают возникновение обязанности по
уплате налога на добавленную стоимость.
Объектами налогообложения налогом на добавленную стои-
мость не признаются:
суммы, полученные уполномоченными органами за совершае-
мые юридически значимые действия при предоставлении организациям и физическим лицам определенных прав (государственная пошлина, патентные пошлины, консульский сбор), платежи в бюджет
либо в государственные внебюджетные фонды;
91
Глава 2. Налоговые системы стран, входящих в ЕАЭС и МПА СНГ
сдача в аренду находящегося в государственной собственности
предприятия в целом как имущественного комплекса, при которой
полученные суммы арендной платы подлежат перечислению в доход
бюджета;
отчуждение находящегося в государственной собственности
имущества, при котором полученные денежные средства подлежат
направлению в бюджет в соответствии с актами законодательства,
регулирующими порядок распоряжения государственным имуществом, или на цели, определенные этими актами законодательства;
передача товаров (выполнение работ, оказание услуг), имуще-
ственных прав в качестве вклада участника простого товарищества
(договора о совместной деятельности) в общее дело, расходы, возмещаемые участнику в соответствии с договором простого товарищества (договором о совместной деятельности) лицом, осуществляющим ведение общих дел, а также при разделе товаров, находившихся
в общей собственности участников простого товарищества (договора о совместной деятельности);
некоторые другие операции, прямо указанные в Кодексе.
Льготы по НДС. Освобождаются от НДС обороты по реализа-
ции на территории Беларуси:
лекарственных средств, медицинских изделий по перечню,
утверждаемому Президентом Республики Беларусь, если они включены в Государственный реестр лекарственных средств Республики
Беларусь или Государственный реестр медицинских изделий Республики Беларусь;
медицинских услуг (за исключением косметологических ус-
луг нелечебного характера) по перечню таких услуг, утверждаемому
Президентом Республики Беларусь;
ветеринарных мероприятий по перечню таких мероприятий,
утверждаемому Президентом Республики Беларусь;
социальных услуг, оказываемых негосударственными неком-
мерческими организациями в форме стационарного социального обслуживания, государственными организациями (их структурными
подразделениями) по перечню таких услуг, утверждаемому Советом
Министров Республики Беларусь;
учреждениями образования, иными организациями и инди-
видуальными предпринимателями, которым в соответствии с законодательством предоставлено право осуществлять образовательную
деятельность, продуктов питания для обучающихся, получающих
92
2.1. Налоговые системы стран ЕАЭС
дошкольное образование, специальное образование на уровне дошкольного образования, при организации их питания;
продуктов питания, произведенных структурными подразде-
лениями учреждений образования, при организации питания обучающихся в этих учреждениях образования;
услуг в сфере культуры по перечню таких услуг, утверждаемо-
му Президентом Республики Беларусь;
услуг, связанных с организацией похорон, по перечню таких
услуг, утверждаемому Президентом Республики Беларусь, надгробных памятников, оград и других ритуальных предметов, связанных с
погребением, а также работ по их изготовлению;
религиозной литературы и (или) предметов религиозного на-
значения (кроме подакцизных);
оказываемых физическим лицам жилищно-коммунальных
и эксплуатационных услуг по перечню таких услуг, утверждаемому
Президентом Республики Беларусь;
ограниченный перечень иных операций, прямо указанный в
Кодексе.
Плательщик, осуществляющий обороты по реализации това-
ров (работ, услуг), прав на объекты промышленной собственности,
имущественных прав на объекты авторского права и смежных прав,
освобождаемые от НДС, вправе отказаться от освобождения от налогообложения таких оборотов, подав соответствующее заявление в
налоговый орган.
Такой отказ возможен только в отношении всех осуществля-
емых плательщиком оборотов по реализации, освобождаемых от
НДС. Не допускается отказ от освобождения от налогообложения на
срок менее одного календарного года.
Налоговая база. Налоговая база НДС при реализации товаров
(работ, услуг), имущественных прав определяется как стоимость этих
товаров (работ, услуг), имущественных прав, исчисленная исходя из:
цен (тарифов) на товары (работы, услуги), имущественные права
с учетом акцизов (для подакцизных товаров) без включения в них НДС;
регулируемых розничных цен, включающих в себя НДС.
Налоговая база НДС, взимаемого таможенными органами при ввозе
товаров на территорию Республики Беларусь, определяется как сумма:
их таможенной стоимости;
подлежащих уплате сумм таможенных пошлин;
подлежащих уплате сумм акцизов (по подакцизным товарам).
93
Глава 2. Налоговые системы стран, входящих в ЕАЭС и МПА СНГ
Ставки НДС устанавливаются в следующих размерах:
— 0% (реализация товаров, помещенных под таможенную процедуру экспорта, и ограниченного перечня операций, указанных в
Кодексе);
— 10% (при реализации производимой на территории Беларуси продукции растениеводства, дикорастущих ягод, орехов и иных
плодов, грибов, другой дикорастущей продукции, пчеловодства,
животноводства (за исключением производства пушнины) и рыбоводства, или при ввозе на территорию Беларуси и (или) реализации продовольственных товаров и товаров для детей по перечню,
утвержденному Президентом Республики Беларусь);
— 20% — основная ставка;
— 9,09% (10:110х100%) или 16,67% (20:120х100%) при реализации товаров по регулируемым розничным ценам с учетом НДС, а
также при увеличении налоговой базы при реализации товаров;
— 25%— при реализации услуг электросвязи.
При реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав
НДС исчисляется нарастающим итогом с начала налогового периода
по истечении каждого отчетного периода по всем операциям по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и всем изменениям налоговой базы в соответствующем отчетном периоде.
Сумма НДС исчисляется как произведение налоговой базы и
налоговой ставки. Общая сумма НДС уменьшается на налоговые вычеты, которыми признаются суммы НДС:
предъявленные продавцами, состоящими на учете в налоговых
органах Беларуси и являющимися плательщиками, к оплате плательщику при приобретении им на территории Беларуси товаров (работ,
услуг), имущественных прав;
уплаченные плательщиком при ввозе товаров на территорию
Беларуси;
уплаченные в бюджет при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Беларуси у иностранных
организаций, не состоящих на учете в налоговых органах Беларуси.
Налоговым периодом по НДС признается календарный год.
Отчетным периодом по НДС по выбору плательщика при-
знаются календарный месяц или календарный квартал. Отчетным
периодом по НДС для плательщиков, реализующих услуги электросвязи, оказываемые абонентам, признается календарный месяц.
94
2.1. Налоговые системы стран ЕАЭС
Плательщики представляют в налоговые органы налоговую декларацию (расчет) не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим
отчетным периодом.
Уплата НДС производится не позднее 22-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.
Налог на прибыль.
Плательщиками налога на прибыль признаются организации.
Объектом налогообложения налогом на прибыль признаются
валовая прибыль, а также дивиденды и приравненные к ним доходы.
Валовой прибылью в целях налогообложения признается:
для белорусских организаций— сумма прибыли от реализации
товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационных
доходов, уменьшенных на сумму внереализационных расходов;
для иностранных организаций, осуществляющих деятельность
в Беларуси через постоянное представительство,— сумма прибыли
иностранной организации, полученная через постоянное представительство на территории Беларуси от реализации товаров (работ,
услуг), имущественных прав и внереализационных доходов, уменьшенных на сумму внереализационных расходов.
Прибыль от реализации товаров (работ, услуг), имущественных правопределяется как положительная разница между выручкой
от их реализации, уменьшенной на суммы налогов и сборов, уплачиваемых из выручки, и затратами по производству и реализации
товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемыми при
налогообложении. Выручка от реализации товаров (работ, услуг),
имущественных прав, затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав определяются исходя из цен
сделок, корректируемых в специально оговоренных случаях.
Не являются объектом налогообложения налогом на прибыль:
доходы, получаемые эмитентами от размещения акций;
прибыль от отчуждения находящегося в государственной собственности имущества, при котором полученные денежные средства подлежат направлению в бюджет в соответствии с актами законодательства,
регулирующими порядок распоряжения государственным имуществом;
прибыль от реализации предприятия как имущественного
комплекса должника в процедуре конкурсного производства;
прибыль государственных учреждений социального обслуживания, финансируемых из бюджета, от реализации изделий, изготовленных в рамках лечебно-трудовой деятельности и на занятиях
95
Глава 2. Налоговые системы стран, входящих в ЕАЭС и МПА СНГ
в кружках по интересам, а также при проведении мероприятий по
развитию доступных трудовых навыков инвалидов;
прибыль от предоставления в пользование жилых помещений
коммерческого использования государственного жилищного фонда.
Важно отметить, что убытки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, прибыль от реализации которых не является объектом налогообложения налогом на прибыль, при налогообложении не учитываются.
Льготы по налогу. От налогообложения налогом на прибыль
освобождается:
прибыль организаций (в размере не более 10% валовой прибыли), переданная зарегистрированным на территории Беларуси
организациям для строительства и (или) реконструкции объектов
физкультурно-спортивного назначения, бюджетным организациям
здравоохранения, образования, культуры, физкультуры и спорта, религиозным организациям, учреждениям социального обслуживания;
прибыль организаций от реализации произведенных ими протезно-ортопедических изделий (в том числе стоматологических протезов), средств реабилитации и обслуживания инвалидов;
валовая прибыль организаций уголовно-исполнительной системы и лечебно-трудовых профилакториев;
валовая прибыль (кроме прибыли, полученной от торгово-закупочной и посреднической деятельности) организаций, использующих труд инвалидов, если средняя численность инвалидов в них в
среднем за период с начала года по отчетный период включительно
составляет не менее 50% от средней численности работников в этот
же период;
прибыль организаций, полученная от реализации произведенных ими продуктов детского питания;
прибыль, полученная страховыми организациями в результате
осуществления инвестиций посредством вложения средств страховых резервов (математических резервов и резервов дополнительных
выплат) и их размещения по договорам добровольного страхования,
относящегося к страхованию жизни, направляемая на увеличение
накоплений застрахованных лиц;
прибыль от реализации произведенных легковых автомобилей и автокомпонентов собственного производства— в течение трех
лет с 1-го числа месяца, следующего за месяцем вступления в силу
96
2.1. Налоговые системы стран ЕАЭС
соглашения об условиях производства легковых автомобилей, заключенного в установленном порядке с Министерством промышленности Республики Беларусь.
Некоторые другие виды прибыли, прямо указанные в Кодексе.
Белорусская организация вправе производить перенос убытка
на прибыль текущего налогового периода в течение десяти лет, непосредственно следующих за тем налоговым периодом, в котором получен этот убыток. Убыток, не перенесенный на следующий год, может
быть перенесен целиком или частично на следующий год из последующих девяти лет. Если белорусской организацией получены убытки
более чем в одном налоговом периоде, перенос таких убытков на прибыль текущего налогового периода производится в той очередности,
в которой они понесены.
Ставка налога на прибыль устанавливается в размере 18%.
Ставка налога на прибыль по дивидендам, а также по доходам
учредителей (участников, акционеров) в виде курсовых разниц, возникающих при переоценке дебиторской задолженности по расчетам
с иностранными организациями по причитающимся от них дивидендам, устанавливается в размере 12%.
Научно-технологические парки, центры трансфера технологий, резиденты научно-технологических парков уплачивают налог на
прибыль по ставке 10%.
Прибыль организаций, полученная от реализации товаров
собственного производства, включенных в перечень высокотехнологичных товаров, облагается налогом на прибыль по ставке 10%.
Банки и страховые организации уплачивают налог на прибыль
по ставке 25%.
Ставка налога на доходы, получаемые иностранными организациями, не осуществляющими деятельность на территории Республики Беларусь через постоянное представительство, изменяются
от 6 до 15%.
Налоговым периодом налога на прибыль признается календарный год. Налоговым периодом налога на доходы иностранных
организаций, не осуществляющих деятельность в Беларуси через
постоянное представительство, признается календарный месяц, на
который приходится дата возникновения обязательства по уплате
налога на доходы.
Отчетным периодом налога на прибыль признается календарный
квартал.
97
Глава 2. Налоговые системы стран, входящих в ЕАЭС и МПА СНГ
Отчетным периодом налога на прибыль с дивидендов, начисленных белорусскими организациями, признается календарный месяц.
Уплата налога на прибыль производится в течение налогового периода по итогам истекшего отчетного периода не позднее 22-го
числа месяца.
Налог на доходы физических лиц.
Плательщиками подоходного налога с физических лиц признаются физические лица.
Объектом налогообложения подоходным налогом с физических лиц признаются доходы, полученные плательщиками:
от источников в Беларуси и (или) от источников за пределами
Беларуси— для физических лиц, признаваемых налоговыми резидентами Беларуси;
от источников в Беларуси— для физических лиц, не признаваемых налоговыми резидентами Беларуси.
Объектом налогообложения подоходным налогом с физических лиц не признаются доходы, полученные плательщиками:
от операций, связанных с имущественными и неимущественными отношениями физических лиц, состоящих в соответствии с
законодательством между собой в отношениях близкого родства или
свойства, опекуна, попечителя и подопечного;
в размере оплаты организациями или индивидуальными предпринимателями расходов на проведение презентаций, юбилеев, банкетов, совещаний, культурных, представительских мероприятий,
связанных с осуществляемой ими деятельностью;
в виде материального обеспечения, в размере оплаты услуг,
расходов или их возмещения, иных выплат, предусмотренных законодательством при проведении спортивных и спортивно-массовых
мероприятий и осуществляемых участникам таких мероприятий,
проводимых на территории Беларуси, и лицам, включенным в состав
спортивных делегаций Беларуси и направляемым за границу для участия в спортивных и спортивно-массовых мероприятиях;
в размере стоимости приобретенной организациями или индивидуальными предпринимателями питьевой бутилированной воды,
в размере стоимости подаренных живых цветов, а также приобретенных средств индивидуальной защиты, смывающих и обезвреживающих средств;
причинившими вред, в размере возмещения данного вреда
другими лицами, обязанными его возместить в соответствии с законодательством;
98
2.1. Налоговые системы стран ЕАЭС
в размере оплаты стоимости медицинских услуг или возмещения расходов на оплату таких услуг в случае получения плательщиком увечья или иного повреждения здоровья по вине других лиц, в
том числе в результате противоправных действий, чрезвычайного и
дорожно-транспортного происшествий;
в размере стоимости обязательных медицинских осмотров работников, внеочередных медицинских осмотров при ухудшении состояния здоровья работников, оплаченных за счет средств организации или индивидуального предпринимателя, проводимых в порядке,
установленном Министерством здравоохранения Республики Беларусь по согласованию с Министерством труда и социальной защиты
Республики Беларусь;
некоторые другие виды доходов, прямо описываемых в Кодексе.
При определении налоговой базы подоходного налога с физических лиц учитываются все доходы плательщика, полученные им
как в денежной, так и в натуральной формах. Если из дохода плательщика по его распоряжению, по решению суда или иных органов
производятся какие-либо удержания, такие удержания не уменьшают налоговую базу подоходного налога с физических лиц.
Налоговым периодом подоходного налога с физических лиц
признается календарный год.
Отчетными периодами подоходного налога с физических лиц
для индивидуальных предпринимателей (нотариусов, адвокатов)
признаются квартал, полугодие, девять месяцев календарного года и
календарный год.
Льготы по налогу. Освобождаются от подоходного налога с физических лиц следующие доходы:
пособия по государственному социальному страхованию и государственному социальному обеспечению и надбавки к ним, кроме
пособий по временной нетрудоспособности (в том числе пособий по
уходу за больным ребенком), пособия по безработице, субсидии для
компенсации расходов безработных в связи с организацией предпринимательской деятельности, единовременное пособие на оздоровление,
выплачиваемые из средств бюджета государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Беларуси, пособия, выплачиваемые из средств республиканского и местных бюджетов;
пенсии, получаемые в соответствии с законодательством Беларуси и законодательством иностранных государств, ежемесячные денежные содержания отдельным государственным служащим,
99
Глава 2. Налоговые системы стран, входящих в ЕАЭС и МПА СНГ
назначаемые в порядке, установленном законодательными актами,
постановлениями Совета Министров Республики Беларусь;
все виды предусмотренных законодательными актами, постановлениями Совета Министров Республики Беларусь компенсаций
(за исключением компенсации за неиспользованный трудовой отпуск, компенсации за износ транспортных средств, оборудования,
инструментов и приспособлений, принадлежащих работнику);
доходы (в том числе в виде среднего заработка (денежного довольствия), получаемые плательщиками за сдачу крови, ее компонентов, другие виды донорства, сдачу материнского молока в порядке и
размерах, предусмотренных законодательством;
алименты, получаемые плательщиками в случаях, установленных законодательством Беларуси, а также алименты, получаемые в
соответствии с законодательством иностранных государств;
государственные премии Республики Беларусь;
ежемесячные денежные выплаты плательщикам, имеющим почетные звания «Народный артист СССР», «Народный артист РСФСР»,
«Народный артист Российской Федерации», «Народный артист Белорусской ССР», «Народный артист Беларуси», «Народный архитектор
СССР», «Народный врач СССР», «Народный врач Белорусской ССР»,
«Народный врач Беларуси», «Народный писатель Беларуси», «Народный поэт Беларуси», «Народный художник СССР», «Народный художник РСФСР», «Народный художник Российской Федерации», «Народный художник Белорусской ССР», «Народный художник Беларуси»,
«Народный учитель СССР», «Народный учитель Белорусской ССР»,
«Народный учитель Беларуси», в размерах, определяемых Президентом Республики Беларусь и Советом Министров Республики Беларусь;
суммы материальной помощи, оказываемой:
в связи с чрезвычайной ситуацией;
организациями и индивидуальными предпринимателями по
месту основной работы (службы, учебы) умершего работника (военнослужащего, обучающегося), в том числе пенсионера, ранее работавшего (служившего) в этих организациях и у этих индивидуальных
предпринимателей, лицам, состоящим с умершим работником (военнослужащим, обучающимся) в отношениях близкого родства, а
также работникам (военнослужащим, обучающимся), в том числе
пенсионерам, ранее работавшим (служившим) в этих организациях
и у индивидуальных предпринимателей, в связи со смертью лиц, состоящих с работником (военнослужащим, обучающимся) в отношениях близкого родства;
100
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]