Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Налоговые системы зарубежных стран. Учебник
.pdf
Вопросы и задания для самоконтроля
3) На основании каких основных составляющих определяется
рейтинг легкости уплаты налогов PayingTaxes?
4) Какие страны БРИКС занимают лучшие / худшие позиции в
этом рейтинге?
Задания для самостоятельной работы и проверки профессио-
нальных компетенций (умений).
1) Проанализируйте налоговую нагрузку в странах БРИКС?
2) Всегда ли высокая налоговая нагрузка препятствует экономическому развитию страны?
3) Налоговая система Бразилии включает налог на финансовые
операции, к каким операциям применяется данный налог?
4) Насколько он эффективен в фискальном и регулирующем
аспектах?
5) Целесообразно ли использовать налог на финансовые операции в других странах БРИКС?
Задания для самостоятельной работы и проверки профессио-
нальных компетенций (навыков).
1) Какие проблемы, связанные с налогообложением, на ваш
взгляд, препятствуют укреплению экономических связей между
странами БРИКС в настоящее время?
2) Проанализируйте, какие налоговые инструменты для стимулирования инвестиционной и инновационной деятельности используются в ЮАР?
3) Насколько схожи они с налоговыми инструментами аналогичной направленности, применяемыми в России, других странах
БРИКС?
241
Глава 4. Налоговые системы стран Европейского
Союза
Страны Европейского Союза традиционно занимают значительную долю во внешнеторговом балансе России, а также являются
основными иностранными инвесторами в российскую экономику.
Основными партнерами России являются Германия, Нидерланды,
Великобритания и Франция. Место указанных стран в рейтинге Всемирного банка DoingBusiness за период с 2000 года изменялось следующим образом (см. табл. 4.1):
Таблица 4.1
Показатели «Уплата налогов» (paying taxes) в 2016—2018г.
2016 2017 2018
Ранг страны «Уплата налогов», в т.ч.
Нидерланды 26 20 20
Великобритания 15 36 23
Германия 72 48 41
Налоговая нагрузка
Великобритания 32 30,9 30,7
Нидерланды 41 40,4 40,7
Германия 48,8 48,9 48,9
Время исполнения налоговых обязательств
Великобритания 110 110 110
Нидерланды 123 119 119
Германия 218 218 218
Число платежей
Великобритания 8 8 8
Нидерланды 9 9 9
Германия 9 9 9
Источник: Отчеты Всемирного банка DoingBusiness за 2000-2018гг.
Характеризуя налоговые системы стран Европейского союза
отметим, что поступления налогов и обязательных страховых взносов оценивались в 2015 г. в 38,7% ВВП, что на 12 процентных пунктов
242
50,0
ОСЭР
выше показателя США, на 7 процентных пунктов выше Японии. Уровень налогообложения различается по странам ЕС (также см. рис. 4.1):
в Дании, Франции и Бельгии самый высокий уровень налогов по отношению к ВВП (46,6%, 45,9% и 45,1% ВВП соответственно), а самый
низкий — в Ирландии, Румынии и Болгарии (23,9%, 28,0%, 29,0% ВВП
соответственно). Распределение налоговых поступлений по уровням
власти в 2015 году было следующим:
— 53,3% агрегированных налоговых поступлений, включая
страховые взносы, поступило в федеральные (или общегосударственные) бюджеты,
— 30,2% — поступили в страховые фонды (при этом самый
высокий уровень отчислений в страховые фонды отмечен во Франции — 52,8% всех налогов, сборов и взносов),
— 10,2% — в местные бюджеты.
45,0
40,0
35,0
30,0
2000
Франция
Германия
2005 2010 2015
Нидерланды
Великобритания
Рис. 4.1 Налоговые доходы в основных европейских странах-партнерах Рос-
сийской Федерации (% ВВП) по данным OECD.Stat на 1.04.2018 — oecd.stat.org
243
Глава 4. Налоговые системы стран Европейского Союза
Развитие налоговых систем стран Европейского Союза можно
охарактеризовать смещением в структуре налоговых поступлений баланса в пользу налогов на потребление и заработную плату, однако, рассматривая каждое государство в отдельности можно обнаружить существенные различия в структуре поступлений налогов и сборов. Самый
высокий уровень поступлений налогов на доходы и капитал в Дании
(65,8%), Ирландии, Великобритании, Швеции и Мальте, при этом доля
поступлений страховых взносов незначительна, особенно в Дании, где
социальное страхование финансируется за счет налоговых доходов. Наоборот, в таких странах как Германия, Нидерланды, Франция основные
поступления формируют страховые взносы, а налоги на доходы и капитал незначительны. В ряде стран ЕС доля налогов на доходы и капитал
наиболее низкая в связи с переходом от прогрессивного налогообложения к плоской шкале. В результате в таких странах как Болгария, Хорватия, Венгрия основные налоговые поступления формируют налоги на
потребление (53,5%, 52,4% и 48,4% соответственно).
Эффективная средняя налоговая ставка для корпораций, рассчитанная по методике Деверо и Гриффита, составила около 21% в
среднем по ЕС, однако этот показатель существенно различается по
странам. Так в Болгарии уровень эффективной налоговой ставки самый низкий — 9%, Кипр, Литва и Ирландия демонстрируют уровень
13,1%, 13,6% и 14,1% соответственно, самые высокие ставки во Франции, Мальте и Испании (38,4%, 32,2% и 30,3% соответственно).
Остановимся подробнее на налоговых системах основных
стран-партнеров Российской Федерации во внешней торговле и
международных инвестициях: Федеративной Республики Германия,
Французской Республики, Королевства Нидерландов и Королевства
Великобритании и Северной Ирландии.
4.1. Налоговая система Германии
Экономика Федеративной Республики Германия развивается:
в 2017 году наблюдаются рост экспорта и инвестиций в промышленное производство, оживление в строительстве с учетом потребностей в жилье для иммигрантов, рост доходов и низкие процентные
ставки определили рост спроса на жилье, дополнительные государственные средства были направлены на содержание транспортной
инфраструктуры и школ. На фоне растущего спроса, низких процентных ставок, роста доходов наблюдается рост цен на недвижи-
244
4.1. Налоговая система Германии
мость, особенно в крупных городах. Ипотечное кредитование также
следует тенденции роста. На фоне роста инвестиций увеличивается
объем заимствований нефинансовым сектором.
Сильные положительные тенденции на рынке труда определяют рост потребления, уровень безработицы демонстрирует рекордно низкий уровень. Растет доля женщин на рынке труда, в том числе
с продолжительным рабочим днем, что может быть результатом положительных тенденций в области социальной защиты и обеспечения детей. Однако большинство женщин работает с частичной занятостью, что ограничивает их доступ к привлекательным должностям.
Развитие финансового рынка также стимулирует общий экономический рост. Снижение стоимости капитала и левереджа снижает финансовые риски.
В сфере налогообложения ожидаются послабления в 2018 и
2019 годах. Налоговые вычеты для налогоплательщиков с высоким
уровнем дохода, вычеты на детей, более высокие расходы на поддержку государственных программ, расходы на социальную поддержку детей компенсируются мерами по увеличению налоговых
доходов. Такие меры включают более строгие правила в налогообложении пассивных доходов домохозяйств, расширение географии платных дорог и сборов с грузового транспорта. Текущая налоговая политика ФРГ должна привести страну к росту налоговых
доходов и приросту профицита бюджета на 1% ВВП.
В Германии значительная доля населения занята на низкооплачиваемой работе, испытывая при этом высокую налоговую нагрузку. Для снижения нагрузки по страховым взносам, особенно для
низкооплачиваемых категорий работников, ожидается сокращение,
возможно отказ от налоговых расходов по экологическим налогам,
рост ставок по энергетическим налогам с учетом уровней выброса
оксида азота и углерода. Пересмотр кадастровой оценки недвижимости, расширение налога на прирост капитала от продажи жилой
недвижимости представляются наиболее своевременными мерами в
условиях роста цен на недвижимость.
Прогноз развития Германии, по мнению ОЭСР, включает смещение налогового бремени с заработной платы на экологические
налоги и сборы и налоги на недвижимость, снижение налоговой нагрузки на работающих граждан с низким уровнем дохода.
Налоговая служба Германии представлена Федеральной службой доходов и Службой доходов Земель. В ведении Федеральной
245
Глава 4. Налоговые системы стран Европейского Союза
службы находятся таможенные сборы, федеральные акцизы, импортный НДС, транспортный налог, налог на страхование, сбор на
пожарную безопасность. Администратором других налогов и сборов
являются налоговые органы Земель.
Налоги Германии включают налоги на доходы и имущество,
налоги на операции. К первой группе относятся подоходный налог
(включая налогообложение заработной платы и налог на прирост
капитала, удерживаемый у источника выплаты), налог на прибыль
организаций, взнос на солидарность, налог на предпринимательскую
деятельность, церковный налог, налоги на имущество, включая налог
на наследование, налог на недвижимость. К налогам на операции относятся внутренний НДС, акцизы, налог на продажу недвижимости,
транспортный налог, авиационный сбор, игорный налог, налог на
страховую деятельность, сбор на пожарную безопасность.
Налог на добавленную стоимость
Лицо, признаваемое налогоплательщиком налога на добавленную стоимость (НДС), обязано встать на учет в налоговых органах.
Предприниматели, зарегистрированные в Германии, в свободной
зоне или некоторых прибрежных регионах, чья выручка без учета
налога не превышает 17,5 тыс.евро за истекший год и 50 тыс.евро в
текущем году, имеют право на освобождение от уплаты НДС. Если
право на освобождение использовано, то такие предприниматели не
могут применять налоговый вычет, выставлять счета-фактуры с выделенной суммой налога. Отказавшись от права на освобождение от
уплаты НДС, предприниматели обязаны оставаться на общем режиме налогообложения в течение 5 лет.
В случае оказания услуг, признаваемых объектом налогообложения, между резидентами ЕС местом реализации услуг признается
местонахождение покупателя, то есть продавец освобождается от
уплаты НДС, если покупатель является налогоплательщиком НДС в
стране своего резидентства. В свою очередь, применяя систему обратного налогообложения, покупатель отчитывается по ввозному
НДС и затем использует право на налоговый вычет по ввезенным
товарам.
Операции, освобождаемые от налогообложения НДС, разделяют на две группы. Первая группа включает операции, по которым
входящий НДС подлежит вычету. Такие операции включают экспортные операции, реализацию определенных товаров и услуг представителям транспортных и авиационных компаний. Вторая группа
246
4.1. Налоговая система Германии
операций не предполагает налогового вычета по НДС. Это финансовые операции, продажа и аренда недвижимости, услуги врачей и
иных медицинских специалистов, услуги государственных страховых фондов, услуги госпиталей и реабилитационных центров, образовательные услуги, услуги зарегистрированных некоммерческих
организаций и др.
При определении налоговой базы по налогу применяется метод
начисления, НДС с авансов подлежит перечислению в бюджет продавцом по факту поступления. Для малого бизнеса предусмотрена
возможность включения в налоговую базу выручки по кассовому
методу, однако для применения налогового вычета необходимо использовать общие правила, т.е. по факту перечисления предоплаты
за приобретаемые товары и услуги, а также по факту поступления
соответствующего счета-фактуры.
Стандартная ставка НДС была повышена в 2007 году с целью
компенсации снижения налогов на доходы в виде заработной платы и сегодня составляет 19%, пониженная — 7%, специальная ставка установлена для фермерских и лесничих хозяйств (5,5% и 10,7%
соответственно). Также действует нулевая ставка и освобождение от
налогообложения. Пониженная ставка применяется в отношении услуг общественного транспорта, при реализации книг, периодических
изданий, некоторых предметов искусства, услуг по размещению, при
реализации продуктов питания.
В Германии предусмотрена возможность консолидации группы налогоплательщиков для цели уплаты НДС. Этот режим распространяется только на операции внутри страны и означает исключение внутригрупповых операций из налогооблагаемого оборота,
освобождение членов группы от подачи отдельных налоговых деклараций по НДС. Одновременно сохраняется обязанность каждого
члена группы состоять на учете в качестве плательщика НДС и иметь
соответствующий идентификационный номер.
Промежуточные налоговые декларации по НДС представляются
ежемесячно, если сумма налога, уплаченного за прошлый налоговый
период, превышает €7500, а также вновь созданными организациями
в течение первых двух лет существования, в ином случае промежуточные декларации подаются ежеквартально. Годовая декларация должна быть направлена не позднее 31 мая года, следующего за истекшим
налоговым периодом. Годовая декларация признается окончательным
расчетом обязательств по НДС. По результатам проверки декларации
247
Глава 4. Налоговые системы стран Европейского Союза
налоговый орган может направить налоговое уведомление только в
том случае, если суммы налога, указанные налогоплательщиком в декларации, отличаются от результатов проверки.
Налог на прибыль.
Налог на прибыль организаций является федеральным налогом, все элементы которого устанавливаются на федеральном уровне.
Налог на прибыль организаций поступает в федеральный бюджет и
бюджеты Земель в равных долях. Налог администрируется Налоговыми органами Земель.
За последние 10 лет налогообложение прибыли организаций
изменялось несколько раз. В частности в 2008 году ставки федерального корпоративного подоходного налога были снижены с 45% для
нераспределяемой прибыли и 30% для дивидендов до общей ставки
15%. С целью компенсации последствий снижения налоговой ставки
была расширена налоговая база, в том числе были снижены нормы
амортизации для зданий и производственного оборудования.
Налогоплательщиками являются юридические лица, ассоциации и фонды, государственные корпорации, иностранные организации, признаваемые юридическими лицами и являющиеся налогоплательщиками аналогичного налога в стране регистрации или места
управления. Иностранные организации признаются налогоплательщиками, если получают доходы от источников в Германии.
Объект налогообложения включает доходы от предпринимательской деятельности, проценты, роялти, дивиденды, прирост капитала, доходы от использования движимого и недвижимого имущества, доходы от использования земель для сельскохозяйственных
целей. Налогоплательщики, признаваемые налоговыми резидентами, включают в объект налогообложения как доходы полученные
от источников в Германии, так и зарубежные доходы. Возможность
устранения двойного налогообложения предусмотрена.
Оценка сырья и материалов осуществляется с использованием
метода LIFO, по средней стоимости и по стоимости единицы.
Амортизация основных средств, нематериальных активов производится линейным методом. Имущество стоимостью приобретения или создания до 1 тыс.евро может быть или единовременно
отнесена на расходы или включена в амортизационный пул, способ
признания расходов на такое имущество должен быть закреплен в
учетной политике для целей налогообложения.
248
4.1. Налоговая система Германии
С целью защиты налоговой базы от эрозии, ее чрезмерного занижения с января 2008 года применяются два инструмента: ограничение процентов, признаваемых для целей налогообложения в составе расходов, и правило модифицированной (измененной) налоговой
базы, согласно которому часть процентных расходов, арендных и
лицензионных платежей для целей налогообложения восстанавливается и увеличивает налоговую базу.
Порядок признания процентов по долговому финансированию,
предоставленному связанными лицами, для целей налогообложения
в 2008 году трансформировался из правила тонкой капитализации
в правило ограничения процентов. Если правило тонкой капитализации учитывало структуру капитала заемщика, то применение нового правила учитывает операции не только с зависимыми лицами
и основано на таких финансовых показателях деятельности налогоплательщика как «чистый процентный доход» и EBITDA (прибыль до
вычета процентов, налогов, износа и амортизации). Так, по новому
правилу для целей налогообложения учитываются чистые процентные расходы (разница между процентными расходами и процентными доходами), но в размере не более 30% от EBITDA. Проценты
сверх рассчитанного предела могут быть перенесены на будущее без
ограничения срока с учетом правил признания убытков и установленного порога 30% EBITDA, если же чистый процентный расход
ниже указанного предела, то неиспользованный остаток EBITDA
может быть перенесен на будущие пять лет. Если величина чистых
процентных расходов не превышает 3 млн. евро и 10% от совокупных
процентных расходов, а займ получен от независимого кредитора
или соотношение собственного капитала к активам компании равно
или превышает аналогичный коэффициент по группе компаний, то
ограничение процентных расходов не применяется.
До 2001 года в Германии действовала система зачета налога на
прибыль при определении налоговых обязательств акционеров по
дивидендам (imputation tax credit), от которой отказались в пользу частичного освобождения от налогообложения полученных акционером
дивидендов. По состоянию на 1 января 2018 года дивиденды, полученные налоговым резидентом Германии на 95% освобождаются от налогообложения, если получены от организации, доля участия в капитале
которой составляет не менее 10%. Дивиденды облагаются по ставке
26,375% (25% +15% взнос на солидарность). От налогообложения у
249
Глава 4. Налоговые системы стран Европейского Союза
источника выплаты полностью освобождаются дивиденды, удовлетворяющие условиям Директивы ЕС «О материнских и дочерних компаниях». В рамках предотвращения агрессивного налогового планирования
с использованием гибридных инструментов освобождение дивидендов
от налогообложения не предоставляется, если у источника выплаты
соответствующие суммы признаются расходами и уменьшают налогооблагаемый доход выплачивающей стороны.
Выплачиваемые дивиденды и роялти подлежат налогообложению у источника выплаты по ставкам 25% и 15% соответственно.
Процентные доходы подлежат налогообложению по ставке 15%.
Организации имеют право на перенос убытков на будущие
периоды без ограничений, а также на прошлый налоговый период
в пределах 1 млн.евро. Этот порядок действует также в отношении
убытков, полученных за рубежом.
Номинальная ставка налога на прибыль — 15%, дополнительно установлена федеральная надбавка в размере 0,825% и местная
надбавка 14,35%, таким образом, комбинированная налоговая ставка
составляет 30,175%. Пониженной ставки для малого бизнеса не предусмотрено.
Налоговое законодательство Германии предусматривает возможность консолидации компаний группы для целей налога на прибыль организаций.
В целях борьбы с размыванием налоговой базы и перемещением доходов в низконалоговые юрисдикции в Германии применяется режим контролируемых иностранных компаний, если налоговая
ставка в стране нахождения таких компаний ниже 25%. Иностранная
компания признается контролируемой, если не менее 50% её капитала принадлежит одному или нескольким налоговым резидентам
Германии.
Налог на прибыль организаций уплачивается авансом ежеквартально на основании уведомления от налогового органа. Расчет
величины авансового платежа производится на основании прогноза по налогу на прибыль за год. Авансовые платежи уплачиваются
10 марта, 10 июня, 10 сентября и 10 декабря. В случае превышения
фактических обязательств по налогу на прибыль над прогнозным
налогоплательщик обязан произвести оплату разницы не позднее
одного месяца с даты получения налогового уведомления. Налоговая
декларация должна быть представлена не позднее 31 мая года, следующего за истекшим налоговым периодом.
250
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]