Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Налоговые системы зарубежных стран. Учебник
.pdf
4.3. Налоговая система Нидерландов
4.3. Налоговая система Нидерландов
К особенности налоговой системы Королевства Нидерландов
относится ограничение налоговой юрисдикции Королевства, из которой с 2010 года исключены острова Кюрасао и Сан Мартин, которые исторически относятся к низконалоговым территориям, имеют
собственные соглашения об избежании двойного налогообложения.
Налог на прибыль организаций.
Организация признается налоговым резидентом, если в Нидерландах находится место эффективного управления, которое определяется с учетом следующих фактов и обстоятельств: место принятия
важных предпринимательских решений и место встречи директоров
для работы и встреч, и место ведения бухгалтерского учета и подготовки финансовой отчетности. На место эффективного управления
могут также указывать место проживания и проведения собрания
акционеров и место регистрации организации.
Налог на прибыль организаций взимается по ставке 20% с доходов в пределах 250000 евро и 25% с доходов свыше этого предела.
До 2021 года предусмотрено постепенное снижение налоговых ста
вок:
19% и 24% в 2019 г., 17,5% и 22,5% в 2020 г. и 16% и 21% в 2021 году со
ответственно. Доходы от использования объектов интеллектуальной
собственности облагаются по ставке 5%, при условии, что налогоплательщик осуществлял соответствующие НИОКР, а роялти составляют
не менее 30% доходов организации. Программное обеспечение, логотипы, авторские права, брэнды не относятсяся к объектам интеллектуальной собственности для целей льготного налогообложения.
Для целей налогообложения прибыли возможно создание консолидированной группы налогоплательщиков, участниками которой
могут быть налоговые резиденты Голландии, а также сестринские
компании и материнские компании в странах ЕС.
Реформой 2017 года предусмотрена отмена налогообложения
дивидендов ориентировочно с 2020 года за исключением распределения прибыли в низконалоговые территории или при применении
недобросовестных схем налогообложения. Одновременно начнется
взимание налога у источника при выплате процентов и роялти в низконалоговые юрисдикции, в настоящее время эти доходы у источника не облагаются.
Период признания убытков сокращается с девяти лет до шести.
Годовая налоговая декларация должна быть подана не позднее 5 месяцев по окончании налогового периода. Налог на прибыль
-
261
Глава 4. Налоговые системы стран Европейского Союза
уплачивается компаниями-резидентами Нидерландов авансовыми
платежами, исходя из предварительной оценки годового дохода.
Если предварительная оценка налогооблагаемого дохода занижена,
это может привести к начислению пени в связи с соответствующим
занижением величины авансовых платежей по налогу. Однако завышение предварительной оценки не приводит к выплате налоговыми
органами соответствующих процентов. Окончательная отчетность
представляется не позднее трех лет с момента возникновения налоговых обязательств.
Налог на добавленную стоимость.
Стандартная налоговая ставка по НДС 21%, пониженная 6%
(при реализации продуктов питания, неалкогольной продукции, ремонте транспортных средств и т.д.), экспортные операции облагаются по ставке 0%. Услуги, освобождаемые от налогообложения, включают образовательные, медицинские, финансовые.
Если выручка за вычетом НДС составляет менее 1883 евро,
сумма НДС к уплате снижается. Если выручка за вычетом НДС составляет мене 1345 евро, налогоплательщик освобождается от НДС.
Предусмотрена возможность отсрочки уплаты НДС при ввозе
товаров на территорию Нидерландов до момента подачи налоговой
декларации, а не на момент ввоза товаров. Это возможно, если импортером выступает голландская организация либо голландский агент
по НДС. Механизм взимания НДС в Голландии также предусматривает налоговый вычет. Иностранные предприниматели имеют право
возместить голландский НДС, если они не реализуют в Голландии
налогооблагаемые товары и услуги, оказывают услуги по которым
обязанность по уплате НДС переложена на покупателя или оказывают транспортные услуги и связанные с ними услуги, облагаемые по
нулевой ставке. Возмещению подлежит сумма НДС свыше 200 евро.
Налоговый период по НДС — квартал. Налогоплательщик может обратится в налоговый орган за разрешением представлять налоговую декларацию ежемесячно, в случае одобрения такой декларации налогоплательщик должен уплачивать налог ежемесячно равно
как и использовать право на налоговый вычет и возмещение излишне уплаченного налога ежемесячно.
Налог на доходы физических лиц.
Индивидуальный подоходный налог взимается по шедулярной
системе, особенностью которой является налогообложение сбережений и инвестиций исходя из вмененной доходности активов.
262
4.3. Налоговая система Нидерландов
Налогоплательщиками признаются налоговые резиденты Нидерланадов и нерезиденты, получающие доходы от источников в Нидерландах. Четкого определения налогового резидентства нет и налоговый
статус физического лица определяется с учетом фактов и о бстоятельств.
Внутреннее законодательство определяет резидентом физическое
лицо, обладающие постоянным местом жительства в Нидерландах.
Основные факты и обстоятельства, влияющие на налоговое резидентство, включают присутствие на территории страны существенное время, место проживания семьи или место работы в стране, заключен договор страхования в Нидерландах, семейный врач является
резидентом страны, лицо является членом одного или нескольких
клубов/сообществ в Нидерландах, ребенок получает образование в
Нидерландах. Если налоговый резидент Нидерландов покидает страну на срок до одного года и не приобретает налогового резидентства
в другом государстве, считается, что налоговое резидентство в Нидерландах не было утрачено на период отсутствия. Доходы несовершеннолетних детей (до 18 лет) включаются в равных частях в доходы
родителей. Служащие государственных органов признаются налоговыми резидентами вне зависимости от места несения службы.
Физические лица, не являющиеся налоговыми резидентами
Нидерландов и получающие вознаграждение за выполнение трудовых обязанностей на территории Нидерландов, освобождаются
от налогообложения в стране, если находятся в Королевстве менее
60 дней в течение 12-месячного периода.
В соответствии с шедулярной системой доходы физических
лиц группируются следующим образом: первая группа включает доходы по трудовому договору и от использования имущества, вторая
группа — доходы от существенного участия, третья группа — доходы
от сбережений и инвестиций.
Во вторую группу включаются дивиденды и прирост стоимости капитала, полученные от существенного участия в голландских и
иностранных компаниях. Эти доходы облагаются по плоской шкале.
Третья группа сбережений и инвестиций включает доходы, не
отнесенные к первым двум группам. Доходы определяются как вмененный доход с чистых активов и облагаются по плоской шкале.
В первую группу включается доходы по трудовому договору,
включая пенсию, доходы от предпринимательской деятельности,
периодические платежи и пенсии от физических лиц или страховых
организаций, периодические платежи, полученные от государства
263
Глава 4. Налоговые системы стран Европейского Союза
или государственных органов, вмененные доходы от использования
имущества. Вмененный доход рассчитывается как доля рыночной
стоимости имущества, определенной государственным оценщиком.
Для имущества стоимостью свыше 1040000 евро величина налога составляет 6240 евро +1,55% от суммы превышающей указанный порог.
Доходы первой группы для целей налогообложения уменьшаются на
индивидуальные вычеты и облагаются по прогрессивной шкале.
Налог с доходов по трудовому договору удерживается у источника и носит название налога на зарплату, хотя не является самостоятельным налогом как таковым. Указанные доходы уменьшаются на
стоимость проезда на общественном транспорте, если расстояние до
места работы составляет более 10 км, максимальный вычет расходов
составляет 2036 евро, если расстояние превышает 80 км.
Доходы в натуральной форме также включаются в налоговую
базу сотрудника по рыночной цене. Так 25% стоимости корпоративного автомобиля включается в доход работника, если автомобиль предоставляется сотруднику в частное пользование. Вмененный доход от
использования корпоративного легкового автомобиля составляет 14%
или 20%, если выхлоп СО2 низкий, если же используются электромобили, у работника дохода не возникает. Если работодатель предоставляет работнику жилье, то в налоговую базу работника включается годовая плата за аренду этого жилья по рыночной ставке, но не более
18% дохода по трудовому договору. Опционы, полученные работниками в рамках поощрительных и стимулирующих программ, подлежат
налогообложению в момент исполнения опциона или его продажи.
Физическое лицо может в течение 30 лет признавать для целей налогообложения сумму процентов по кредиту, полученному
для приобретения, текущего и капитального ремонта основного места жительства. Такие проценты уменьшают налоговую базу, определяемую как вмененная годовая арендная плата от сдачи жилой недвижимости в аренду. Налогообложению подлежит недвижимость
стоимостью более 75 тыс.евро по ставке 0,75%, объекты стоимостью
более 1’060’000 евро облагаются по ставке 2,35% с суммы превышающей указанный порог. Вмененный доход по второму объекту жилой
недвижимости или арендные платежи облагаются в составе третьей
группы доходов.
Страховые взносы, выплачиваемые работодателем по пенсионным программам работника, не увеличивают налогооблагаемый доход работника, соответственно, последующие пенсионные выплаты
264
4.3. Налоговая система Нидерландов
подлежат налогообложению. Если страховые взносы превышают
установленные пределы, пенсионные права по такой программе
страхования включаются в налогооблагаемый доход работника в
периоде, когда уплачены взносы. Страховые взносы, выплачиваемые по пенсионной программе работником, уменьшают налоговую
базу работника, в будущем пенсионные выплаты подлежат налогообложению. Полностью подлежат вычету также страховые взносы
иностранным страховым компаниям или пенсионным фондам. Аннуитеты по частному индивидуальному страхованию включаются в
налогооблагаемый доход, если выплаты превышают суммы страховых взносов за исключением взносов ранее признанных для целей
налогообложения в составе расходов. Государственная возрастная
пенсия и другие государственные пенсии подлежат налогообложению в составе первого шедула.
Доходы от профессиональной и предпринимательской деятельности определяются по методу начисления. Индивидуальные предприниматели имеют право на налоговый вычет, в том числе повышенный
вычет в первые три года ведения бизнеса, если для ведения предпринимательской деятельности было затрачено не мене 1225 часов. При
осуществлении НИОКР в размере не менее 500 часов в год вычет увеличивается до 12310 евро (до 18467 евро в первые три года ведения бизнеса), дополнительный вычет по расходам на НИОКР предоставляется
индивидуальному предпринимателю, получающему доход от осуществления НИОКР, в размере 50% соответствующих расходов. Вне зависимости от количества часов предпринимательской деятельности дополнительно 14% доходов освобождается от налогообложения.
Доходы от инвестиций и сбережений включает дивиденды, проценты, роялти и не облагается подоходным налогом как таковым. Вместо этого, налоговая база определяется как вмененный доход в размере
2,87% от стоимости активов до 75000 евро, 4,6% для активов стоимостью
75000—975000 евро, 5,39% для активов стоимостью свыше 975000 евро.
Такие доходы облагаются по ставке 30%. Поскольку налоговая база определяется как вмененный доход, она не может быть уменьшена на сумму
убытков. Стоимость активов оценивается на 1 января каждого налогового периода.
Доходы от существенного участия, формирующие третью группу доходов, облагаются по плоской шкале (по ставке 25%), если налогоплательщику принадлежит, в т.ч. совместно с супругом косвенно
265
Глава 4. Налоговые системы стран Европейского Союза
или напрямую, не менее 5% акционерного капитала или определенного класса акций. В октябре 2017 года правительством было объявлено о повышении налоговой ставки до 27.3% к 2020г. и затем до 28.5%
к 2021 г. соответственно с целью приведения к единообразию налогообложения организаций и индивидуальных предпринимателей.
Налоговая база определяется по кассовому методу за исключением дохода от предпринимательской деятельности, который определяется по методу начисления, и прироста капитала от существенного участия, который определяется на момент совершения сделки.
Налоговая база уменьшается на сумму расходов, необходимых
для получения, сбора, сохранения дохода. В состав расходов для целей подоходного налога включаются также проценты по ипотечному
займу, связанному с жилой недвижимостью занимаемой налогоплательщиком и принадлежащей ему на праве собственности, нормируемые расходы на содержание детей, расходы от 250 евро до 15000
евро на дополнительное образование налогоплательщика, пожертвования религиозным, культурным, и благотворительным организациям в пределах от 1% до 10%.
Налоговая база уменьшается на стоимость подарков без ограничения, если подарок зарегистрирован нотариусом.
Убытки, полученные по одной из шедул, не могут уменьшать
доходы по другим шедулам. Одновременно, убытки, возникающие
по первой группе, могут уменьшать пассивные доходы, относящиеся к этой же группе доходов. Неиспользованные суммы убытков могут быть перенесены на три предшествующих налоговых периода и
на 9 будущих.
Налоговые ставки налога на доходы физических лиц, действующие с 1 января 2017 года колеблются от 8,9% до 52% (см. табл. 4.3)
Таблица 4.3
Налоговый ставки по налогу на доходы физических лиц
Налогооблагаемый
доход
0 19982 8,90 9,75 27,65 18,65 36,55
19982 33791 13,15 9,75 27,65 22,90 40,80
33791 67072 40,80 0,00 0,00 40,80 40,80
67072 - 52,00 0,00 000 52,00 52,00
266
Налоговая
ставка
Страховые взносы
А В А В
Общая налоговая
ставка
4.4. Налоговая система Франции
Страховые взносы.
Взносы на государственное страхование взимаются с дохода,
превышающего 33790 евро, составляют не более 9343 евро и не признаются для целей налогообложения. Страхование от безработицы
предполагает внесение взносов работодателем, но не более 6183 евро
за сотрудника. Взносы на медицинское страхование разделяются
между работодателем и работником: не более 3571 евро на сотрудника и 1320 евро с каждого работника соответственно. При на ступ лении
страхового случая по медицинскому страхованию расходы физического лица в пределах 385 евро в год не компенсируются страховой
компанией. Если физическое лицо не является налоговым резидентом, обязанности по страховым взносам не меняются. Одновременно,
для устранения двойного обложения страховыми взносами вознаграждений по трудовым договорам Нидерланды заключили международные договоры по вопросу регулирования страховых взносов.
Налоговые декларации по подоходному налогу за налоговый
период равный календарному году необходимо представить в налоговые органы не позднее 1 мая года, следующего за истекшим налоговым периодом. Налог подлежит уплате в течение двух месяцев с
момента налогового уведомления (а не подачи декларации).
Устранение двойного налогообложения предусмотрено в национальном законодательстве для зарубежного дохода, включенного в
первую группу доходов. Если применяется международный налоговый
договор, зарубежный доход освобождается от налого обложения. Освобождение предоставляется по каждой группе доходов.
4.4. Налоговая система Франции
Налоговая система Франции развивается на фоне прогнозируемого роста экономики на уровне 1,75% ВВП в 2018—2019 гг, благодаря высокому спросу, росту туризма, повышению уверенности бизнеса и росту занятости. Снижение нагрузки на предпринимателей,
реформы на рынке труда должны также оказать поддержку росту
инвестиций и занятости. Несмотря на снижение налоговых доходов ,
рост экономики и дальнейшее сокращение расходов должны обеспечить дефицит бюджета в пределах 3% ВВП. Для поддержания роста
необходимы структурные реформы для снижения неэффективных и
неприоритетных расходов, сохраняя при этом расходы на образование, инфраструктуру, защиту граждан с низкими доходами.
267
Глава 4. Налоговые системы стран Европейского Союза
По оценке ОЭСР по состоянию на конец 2017 года налоговая
система Франции сложна, обременена значительным числом освобождений и кредитов, увеличивая тем самым расходы на соблюдение
требований законодательства (комплаенс) и налоговое администрирование. Так, организации уплачивают до 233 разных налогов и сборов, налоги на производство составляют до 3% ВВП (0,4% в Германии).
В области реформирования налога на прибыль организаций положительно оцениваются анонсированное упразднение прогрессии и снижение налоговой ставки до 25% на фоне расширения налоговой базы,
инвентаризация налоговых кредитов по НИОКР, введение ограничение по переносу убытков на прошлые периоды, дальнейшее снижение
налоговой ставки с целью стимулирования инвестиций в инновации.
Одновременно пониженная ставка для представителей малого и среднего бизнеса оценивается как сдерживающая рост.
Налоговые доходы Республики представлены страховыми
взносами, индивидуальным подоходным налогом, НДС, налогом на
прибыль организаций, имущественными налогами.
Налог на добавленную стоимость.
Налог на добавленную стоимость взимается по единым правилам на всей территории Франции, Корсики, в Монако, территориальных водах и континентальном шельфе, в Гваделупе и Мартинике,
о.Реюньон. Для целей НДС последние две территории признаются
«экспортными» по отношению к материковой Франции. На территории Французской Гвианы и Майотты НДС не взимается.
Реализацией товаров во Франции для целей налогообложения
признается отгрузка или транспортировка товаров в пользу покупателя, сборка или монтаж, выполненные продавцом или от его имени,
передача товара покупателю, если товар не транспортируется и не
отгружается; отправка транспорта в пункт назначения на территории другого государства ЕС, если отгрузка осуществляется кораблем,
самолетом или поездом.
Местом реализации услуг признается Франция, если покупатель является налоговым резидентом Франции, а также если услуги
связаны с недвижимостью на территории Франции (услуги по размещению в отеле, услуги связанные с недвижимостью, и др.), либо
физически оказаны во Франции (услуги в сфере культуры и спорта, банкетное обслуживание). С 2015 года НДС облагаются услуги
телекоммуникационные, электронные, по передаче данных, если
потребитель не является налогоплательщиком НДС и находится
268
4.4. Налоговая система Франции
в стране ЕС. Другими словами, продавец услуг обязан задекларировать и уплатить налог в стране, где услуги потребляются.
Объектом налогообложения не признаются следующие виды
деятельности: деятельность учителей, (пара)медицинское обслуживание, амбулаторное и поликлиническое лечение, страхование
и перестрахование, включая связанные услуги, некоторые банковские операции (предоставление и согласование кредита, управление
кредитом, гарантии и др.).
Освобождаются от уплаты налога организации, чья выручка за
предшествующий год не превысила 82000 евро за вычетом НДС по поставкам товаров, продуктов питания и напитков для потребления в гостиничных комплексах, и 33200 евро за вычетом НДС по иным услугам.
Предел в 42900 евро установлен для авторов, артистов, юристов.
Налогоплательщики обязаны уведомлять налоговые органы о
начале и прекращении ведения деятельности, облагаемой НДС, вести
налоговый учет, выставлять счета-фактуры с указанием цены с НДС,
налоговой ставки, суммы налога и идентификационного номера продавца(поставщика)-налогоплательщика НДС, представлять ежемесячные или ежеквартальные расчеты.
С 2015 года во Франции действует система обратного обложения НДС, при которой некоторые покупатели-налогоплательщики
декларируют НДС по импортным операциям с последующим зачетом ввозного НДС.
Налоговые ставки по налогу на добавленную стоимость
Налоговая ставка Виды деятельности
20% Все, не отнесенные к другим категориям
10%
5,5% Реализация воды и неалкогольных напитков, продуктов пита-
Пассажирские перевозки, развлекательные мероприятия, медицинские товары, услуги по размещению в отелях, мебелированных
квартирах, кемпингах, поставки еды и напитков для незамедлительного потребления, включая не школьные столовые, необработанная продукция с/х, рыбного, охотоведного хозяйства, не предназначенная для употребления в пищу, новое социальное жилье.
ния для употребления в пищу, устройства для лиц с ограниченными возможностями, средства женской гигиены, контракты на поставку электроэнергии низкого напряжения, газ для
отопления и топлива, книги, билеты в кинотеатры, билеты на
показы некоммерческого характера на кинофестивалях, предметы искусства, вступительные взносы организаторам спортивных мероприятий и др.
269
Глава 4. Налоговые системы стран Европейского Союза
Налоговая ставка Виды деятельности
2,1% Печатная и электронная продукция СМИ, лекарства, стои-
мость которых компенсируется через систему социального
страхования
Налог на прибыль организаций.
Организации признаются
резидентами
Франции, если они осу-
ществляют регулярную предпринимательскую деятельность во Франции.
Для целей налога на прибыль предусмотрена возможность
консолидации налогоплательщиков. Материнская компания может
уплачивать налог за группу компаний, если доля прямого или косвенного участия материнской компании составляет не менее 95%.
Группа компаний также может включать организации зарегистрированные в стране ЕС. Разрешена консолидация для некоторых страховых компаний, банковских групп, а также промышленных и торговых институтов, финансируемых государством.
Налоговая база определяется как сумма доходов от реализации
(операционного дохода) и внереализационных доходов за вычетом
расходов.
С 2018 года выполняется постепенное снижение налоговой
ставки с 33.3% до 25% к 2022 году. Так с января 2018 года к первым
500000 евро применяется ставка 28%, к доходам выше указанного лимита — 33 и 1/3%. С 2019 года будет снижена ставка для дохода свыше
500000 евро до 31%, с 2020 года будет установлена единая ставка 28%
вне зависимости от величины дохода, которая снизится до 26.1% с
2021 года и 25% с 2022 года. Дополнительный налог в размере 3,3%
сохраняется неизменным, таким образом, например, в 2021 году
налоговая ставка составит 27,37%. Пониженная налоговая ставка,
применяемая к доходам малых и средних организаций в пределах
38120 евро, сохранится на уровне 15%. Малыми и средними организациями признаются лица с выручкой за вычетом НДС менее 50 млн.
евро за налоговый период (7,63 млн. евро до 2019 года).
Налог на прибыль организаций уплачивается авансовыми платежами с окончательным расчетом по итогам налогового периода.
Подача декларации и уплата налога должны быть произведены до
15 мая года следующего за истекшим налоговым периодом.
Налог на доходы физических лиц.
Налогоплательщиками признаются налоговые резиденты и
лица, не признаваемые налоговыми резидентами при получении доходов от источников во Франции. Налоговым резидентом признается
270
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]