Налоговые расследования. Практикум

Частное образовательное учреждение высшего образования

«Омская юридическая академия»

И. Г. Рагозина, В. В. Бражников

НАЛОГОВЫЕ РАССЛЕДОВАНИЯ

Практикум

Омск 2018

ББК 67.629.4

Р14

Авторы:

И. Г. Рагозина, В. В. Бражников

Рагозина, И. Г. Налоговые расследования : практикум / И. Г. Рагозина, В. В. Бражников. – Омск : Омская юридическая академия, 2018. – 56 с.

ISBN 978-5-98065-176-3

Рецензенты:

К. Д. Николаев – заместитель начальника кафедры уголовного права Омской академии МВД России, кандидат юридических наук, доцент;

Ю. В. Деришев – профессор кафедры уголовного процесса и криминалистики Омской юридической академии, доктор юридических наук, профессор

Практикум «Налоговые расследования» одобрен на заседании кафедры уголовного процесса и криминалистики Омской юридической академии 29 июня 2018 г., протокол № 12.

Практикум «Налоговые расследования» рекомендован к публикации на заседании методического совета Омской юридической академии 29 июня 2018 г., протокол № 9.

Практикум предназначен для подготовки студентов всех форм обучения к аудиторным занятиям любого вида по дисциплине «Налоговые расследования» в целях изучения преступлений в сфере экономической деятельности и методики их расследования. Задачи, представленные в практикуме, составлены с учетом следственной и судебной практики, решений Конституционного Суда Российской Федерации и Верховного Суда Российской Федерации.

© Омская юридическая академия, 2018

ОГЛАВЛЕНИЕ

Введение . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4

Уклонение от уплаты налогов, сборов и страховых взносов с физического лица и организации . . . . . . . . . . 6

Неисполнение обязанностей налогового агента . . . . . . 21 Сокрытие денежных средств либо имущества организации

или индивидуального предпринимателя, за счет которых должно производиться взыскание налогов, сборов,

страховых взносов. . . . . . . . . . . . . . . . . 26

Методика расследования налоговых преступлений . . . . . 31 Обстоятельства и пределы доказывания по налоговым

преступлениям. . . . . . . . . . . . . . . . . . 40

3

ВВЕДЕНИЕ

Настоящий практикум предназначен для изучения дисциплины «Налоговые расследования» и включает в себя задачи, кейсы

иметодические указания по изучению заявленных тем.

Входе освоения дисциплины обучающиеся должны получить глубокие теоретические знания и научиться применять их на практике. При изучении дисциплины приоритетное значение должно отводиться семинарским (практическим) занятиям, в ходе которых рассмотрение теоретических вопросов сочетается с решением задач (казусов), основанных на конкретных материалах судебно-следственной практики. На основе решения конкретныхказусовстудентыдолжныучитьсятолковатьуголовныйзакон

инормы уголовно-процессуального законодательства, выделять наиболее важные признаки состава преступления, проводить разграничение смежных и конкурирующих составов, что позволит им приобрести навыки правильной квалификации преступлений.

Эффективность практического занятия во многом зависит от содержания задач: насколько актуальны криминальные ситуации, изложенные в них; способны ли они вовлечь студента в логический процесс мышления; допускают ли они многовариантность решения или носят упрощенный характер; насколько четко грамматически изложена фабула. Все эти требования были учтены при разработке задач, при этом при их составлении использовались наиболее проблемные с позиции квалификации ситуации.

Содержащиеся в практикуме задачи в основном предназначены для самостоятельного решения в ходе подготовки студентов к практическим занятиям. При решении задач необходимо руководствоваться следующими требованиями:

1) следует внимательно и детально анализировать содержание фабулы для установления всех фактических обстоятельств общественно опасного деяния. Особое внимание нужно уделять содержащейся в тексте задачи юридической терминологии;

2) после ознакомления с фактическими обстоятельствами студенты должны вычленить из общего числа те признаки, которые имеют уголовно-правовое значение;

3) следующим этапом решения выступает выбор нормы Особенной части УК РФ, предусматривающей рассматриваемое де-

4

яние в качестве преступного, либо выбор соответствующей уго- ловно-процессуальной нормы;

4) следует учитывать, что налоговые преступления носят бланкетный характер и для правильного решения требуется обращение к налоговому законодательству;

5) решение по каждой задаче должно быть обоснованным, мотивированным и включать ссылку на статью (часть, пункт) УК РФ либо УПК РФ;

6) для успешного решения задач студенты должны изучить специальную юридическую литературу по сложным вопросам квалификации, предложенную в планах семинарских занятий по данной теме;

7) по многим таким вопросам имеются разъяснения Пленума Верховного Суда Российской Федерации, которые студенты должны использовать при обосновании своего решения.

Решение задачи (кейса) должно быть обоснованным, мотивированным, аргументированным и содержать ссылки на закон, иные нормативные правовые акты и постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации.

5

УКЛОНЕНИЕ ОТ УПЛАТЫ НАЛОГОВ, СБОРОВ

ИСТРАХОВЫХ ВЗНОСОВ С ФИЗИЧЕСКОГО ЛИЦА

ИОРГАНИЗАЦИИ

Уголовно-правовая характеристика уклонения от уплаты налогов

Уголовная ответственность за уклонение от уплаты налогов, сборов и страховых взносов предусмотрена двумя статьями УК РФ: ст. 198 и ст. 199. Непосредственный объект указанных преступлений – общественные отношения, складывающиеся в сфере государственного регулирования налогообложения и формирования доходной части государственного бюджета. Преступление относится к числу однообъектых. Общественная опасность преступления заключается в умышленном невыполнении установленной ст. 57 Конституции Российской Федерации обязанности каждого гражданина платить законно установленные налоги и сборы, что влечет за собой непоступление денежных средств в бюджетную систему страны. Следовательно, предметом преступления, предусмотренного ст.ст. 198, 199 УК РФ, являются три вида платежей: налоги, сборы, страховые взносы.

Налог – это обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований (п. 1 ст. 8 НК РФ). Сбор – установленный налоговым законодательством обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в отношении плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий), либо уплата которого обусловлена осуществлением в пределах территории, на которой введен сбор, отдельных видов предпринимательской деятельности (п. 2 ст. 8 НК РФ). Страховые взносы – обязательные платежи на обязательное пенсионное

6

страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, на обязательное медицинское страхование, взимаемые с организаций и физических лиц в целях финансового обеспечения реализации прав застрахованных лиц на получение страхового обеспечения по соответствующему виду обязательного социального страхования. Для целей НК РФ страховыми взносами также признаются взносы,взимаемыесорганизацийвцеляхдополнительногосоциального обеспечения отдельных категорий физических лиц (п. 3 ст. 8 НК РФ).

Важной характеристикой предмета налоговых преступлений является его размер, поскольку законодатель устанавливает преступностьналоговогодеяниялишьсучетомкрупногоразмерасуммы налоговой неуплаты. Именно по этому признаку производится разграничение административной и уголовной ответственности за неуплату налогов. Крупный и особо крупный размер налоговой неуплаты закреплен в примечаниях к ст.ст. 198, 199 УК РФ.

Необходимо соблюдать определенный алгоритм расчета суммы неуплаченных налогов. На примере ст. 198 УК РФ расчет крупного размера выглядит следующим образом:

1. Сумма неуплаченных налогов, сборов, страховых взносов должна превышать 900 000 руб. Это первое, что должен оценить правоприменитель при решении вопроса о наличии в действиях виновного состава преступления.

2. Доля неуплаченных налогов, сборов, страховых взносов к общей сумме налогов и (или) сборов должна превышать 10 %.

3. Сумма неуплаченных налогов, сборов, страховых взносов, превышающая 900 000 руб. и составляющая более 10 % от начисленных налогов, должна быть исчислена за период в пределах трех финансовых лет подряд.

Если сумма неуплаченных налогов и сборов за три финансовых года составляет более 2 700 000 руб., то расчет доли неуплаченных налогов не производится, а указанная сумма сразу признается крупным размером.

Данный алгоритм следует учитывать при расчете особо крупногоразмераиразмеранеуплаченныхналогов,сборов,­страховых взносов для ст. 199 УК РФ.

7

Объективная сторона преступлений совпадает. Закон устанавливает ответственность за уклонение от уплаты налогов, сборов и страховых взносов путем непредставления налоговой декларации или иных документов, представление которых является в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах обязательным, либо путем включения в декларацию или такие документы заведомо ложных сведений. Другие способы уклонения от уплаты налогов закон оставляет вне уголовно-правового поля, т. е. перечень способов преступления является закрытым. Преступление может совершаться путем как действия, так и бездействия.

Моментом окончания преступления, предусмотренного ст.ст. 198, 199 УК РФ, следует считать фактическую неуплату налогов, сборов, страховых взносов в срок, установленный налоговым законодательством.

Субъектом преступления, предусмотренного ст. 198 УК РФ, является достигшее шестнадцатилетнего возраста физическое лицо (гражданин Российской Федерации, иностранный гражданин, лицо без гражданства), на которое в соответствии с законодательством о налогах и сборах возложена обязанность по исчислению и уплате в соответствующий бюджет налогов, сборов, страховых взносов, а также по представлению в налоговые органы налоговой декларации и иных документов, необходимых для осуществления налогового контроля, представление которых в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах является обязательным.

Субъект преступления, предусмотренного ст. 199 УК РФ, – руководитель организации-налогоплательщика, главный бухгалтер (бухгалтер при отсутствии в штате должности главного бухгалтера), в обязанности которых входят подписание отчетной документации, представляемой в налоговые органы, обеспечение полной и своевременной уплаты налогов, сборов, страховых взносов, а равно иные лица, если они были специально уполномочены органом управления организации на совершение таких действий.

Уголовную ответственность по ст. 199 УК РФ могут нести не только руководитель организации-налогоплательщика

8

и главный (старший) бухгалтер, но и лица, фактически выполняющие их обязанности. Группу лиц применительно к данному преступлению могут образовывать только два специальных субъекта.

Субъективная сторона анализируемых преступлений – прямой умысел. Цели и мотивы уклонения от налоговых платежей

уголовно-правового значения не имеют.

Вопросы для подготовки к семинарскому занятию

1. Объективные признаки уклонения физического лица от уплаты налогов, сборов и (или) физического лица – плательщика страховых взносов от уплаты страховых взносов (ст. 198 УК РФ).

2. Субъективные признаки уклонения физического лица от уплаты налогов, сборов и (или) физического лица – плательщика страховых взносов от уплаты страховых взносов (ст. 198 УК РФ).

3. Объективные признаки уклонения от уплаты налогов, сборов, подлежащих уплате организацией, и (или) страховых взносов, подлежащих уплате организацией – плательщиком страховых взносов (ст. 199 УК РФ).

4. Субъективные признаки уклонения от уплаты налогов, сборов, подлежащих уплате организацией, и (или) страховых взносов, подлежащих уплате организацией – плательщиком страховых взносов (ст. 199 УК РФ).

5. Разграничение налоговых преступлений со смежными со-

ставами.

Контрольные вопросы

1. Сущность и содержание налоговых преступлений. 2. Объект и предмет налоговых преступлений. 3. Особенности субъекта налоговых преступлений. 4. Субъективные признаки уклонения от уплаты налогов. 5. Момент окончания налоговых преступлений. 6. Разграничение налогового преступления и налогового пра-

вонарушения.

7. Последствия как обязательный признак объективной стороны уклонения от уплаты налогов.

9

8. Обратная сила закона в преступлениях с бланкетными нормами.

9. Алгоритм исчисления суммы неуплаченных налогов и (или) сборов.

10. Вопросы соучастия в преступном уклонении от уплаты налогов.

11. Разграничение преступного уклонения от уплаты налогов

от смежных составов преступлений.

Методические указания по изучению темы

При изучении данной темы студентам необходимо уяснить понятие и общую характеристику налоговых преступлений. Особое внимание следует уделить социальной обусловленности и общественной опасности преступного уклонения от уплаты налоговых платежей. Знать виды налоговых преступлений. Раскрыть бланкетность как типичную характеристику диспозиций налоговых составов и детерминированность налоговых составов регулятивным законодательством.Уметьразграничиватьизмененияврегулятивном законодательстве и обратную силу уголовного закона, уголовную

иналоговую ответственность за уклонение от уплаты налогов, сборов, страховых взносов. Рассмотреть проблемы криминализации и декриминализации уклонения от уплаты налогов, сборов, страховых взносов, развитие законодательства об уголовной ответственностизауклонениеотихуплаты,уголовнуюответственность за уклонение от уплаты налоговых платежей всравнительном праве. В обязательном порядке следует изучить постановление Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 28 декабря 2006 г. №64«Опрактикеприменениясудамиуголовногозаконодательства об ответственности за налоговые преступления» и постановление Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 18 ноября 2004 г. № 23 «О судебной практике по делам о незаконном предпринимательстве и легализации (отмывании) денежных средств или иного имущества, приобретенных преступным путем».

Рассмотрев вопросы уголовной ответственности за уклонение от уплаты налогов, сборов и (или) страховых взносов с физического лица, студенты должны знать:

– характеристикуобъективныхпризнаковст.198УКРФ,объект

ипредмет преступного посягательства, положения ст. 80 НК РФ,

10