Налоговые расследования. Практикум

На основании изложенного и руководствуясь ст.ст. 316, 317 УПК РФ,

ПРИГОВОРИЛ:

ВУЛЬФА ДМИТРИЯ ВИКТОРОВИЧА признать виновным в совершении преступления, предусмотренного ч. 1 ст. 198 УК РФ, и назначить ему наказание за это преступление в виде 6 (шести) месяцев лишения свободы. В соответствии со ст. 73 УК РФ назначенное наказание считать условным с испытательным сроком 6 (шесть) месяцев.

НЕИСПОЛНЕНИЕ ОБЯЗАННОСТЕЙ НАЛОГОВОГО АГЕНТА

Уголовно-правовая характеристика неисполнения обязанностей налогового агента

Статья 1991 УК РФ предусматривает уголовную ответственность за неисполнение в личных интересах обязанностей налогового агента по исчислению, удержанию или перечислению налогов и (или) сборов, подлежащих в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в соответствующий бюджет, совершенное в крупном размере (ч. 1) и особо крупном размере (ч. 2).

Объект преступления – общественные отношения, складывающиеся в сфере государственного регулирования налогообложения и формирования доходной части государственного бюджета. С объективной стороны данное преступление включает действия (бездействие) налогового агента, образующие уклонение от уплаты налогов и (или) сборов в крупном размере. Преступление совершается путем неисполнения обязанностей по исчислению, удержанию или перечислению налогов и (или) сборов, подлежащих в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в соответствующий бюджет.

Неисполнение обязанностей налогового агента является оконченным с момента неперечисления налоговым агентом в личных

21

интересах в порядке и сроки, установленные налоговым законодательством (п. 3 ст. 24 НК РФ), в соответствующий бюджет сумм налогов и (или) сборов в крупном или особо крупном размере, которые он должен был исчислить и удержать у налогоплательщика.

Субъект преступления – в отличие от традиционных «налоговых составов» (ст.ст. 198 и 199 УК РФ), субъектом преступления, предусмотренного ст. 1991 УК РФ, является не налогоплательщик, а налоговый агент. Налоговыми агентами признаются лица,накоторыхвсоответствиисНКРФвозложеныобязанности по­исчислению,удержаниюуналогоплательщикаи­перечислению налогов в бюджетную систему Российской Федерации (ст. 24 НК РФ).

Субъективная сторона преступления характеризуется прямым умыслом. Обязательным признаком субъективной стороны является личный интерес. Личный интерес как мотив преступления может выражаться в стремлении извлечь выгоду имущественного, а также неимущественного характера, обусловленную такими побуждениями, как карьеризм, протекционизм, семейственность, желание приукрасить действительное положение, получить взаимную услугу, заручиться поддержкой в решении какого-либо вопроса и т. п.

Степень тяжести преступления, предусмотренного ст. 1991 УК РФ, поставлена в зависимость исключительно от оценочного размера ущерба, причиненного посягательством. Квалифицированный состав предусматривает ответственность за то же деяние, совершенное в особо крупном размере.

Оценка размера нанесенного ущерба производится по прави-

лам, указанным в примечании к ст. 1991 УК РФ.

Вопросы для подготовки к семинарскому занятию

1. Объективныепризнакинеисполненияобязанностейналогового агента.

2. Субъективные признаки неисполнения обязанностей нало-

гового агента.

Контрольные вопросы

1. Объект преступного посягательства при неисполнении обязанностей налогового агента.

22

2. Субъект неисполнения обязанностей налогового агента. 3. Признаки объективной стороны неисполнения обязанно-

стей налогового агента.

4. Понятие личной заинтересованности при неисполнении обязанностей налогового агента.

5. Момент окончания преступления, предусмотренного ст. 1991 УК РФ.

6. Соучастие в неисполнении обязанностей налогового агента. 7. Разграничение неисполнения обязанностей налогового

агента с уклонением от уплаты налогов.

Методические указания по изучению темы

При изучении данной темы следует обратить внимание на понятие налогового агента, провести разграничение налогового агента и налогоплательщика, проанализировать ст.ст. 24, 57, 161, п. 8 ст. 2141 НК РФ.

Студенты должны знать характеристику объективных признаков неисполнения обязанностей налогового агента, объект и предмет преступного посягательства, способы совершения преступления (неисчисление, неудержание, неперечисление удержанного налога), обязанности налогового агента.

Требуют уяснения момент окончания неисполнения обязанностей налогового агента и размер вреда, причиненного путем неисполнения обязанностей налоговым агентом. Следует уметь проводить разграничение понятий «финансовый год», «отчетный период», «налоговый период».

Необходимо охарактеризовать субъективные признаки анализируемогопреступления, раскрыть особенности субъекта преступления,рассмотретьвопросысоучастиявсовершениипреступления, предусмотренного ст. 1991 УК РФ. Особое внимание следует обратить на содержание понятия «личные интересы» при неисполненииобязанностейналоговогоагентакакобязательногопризнакасубъективнойстороны.Дляэтогоследуетпроанализировать постановление Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 28 декабря 2006 г. № 64 «О практике применения судами уголовного законодательства об ответственности за налоговые преступления». Студент должен научиться проводить разграничение ст. 1991 УК РФ со смежными составами преступлений.

23

Задача 16

Руководитель ООО «Мираж» Ковригин дал указание бухгалтеру Умаровой удержанную в виде НДФЛ сумму в размере 8 000 000 руб. в бюджет не перечислять, а использовать для оплатыприобретенногогаза.Винувсовершениипреступлениянепризнал,показав,чтовОООимелисьденежныесредствадляперечисления в бюджет, однако было принято решение вносить платежи за газ, так как предприятие несет социальную нагрузку за отопление поселка Троицкое. Ввиду того, что социальная нагрузка отопления поселка является ­первоочередной, ­денежные средства, направленныенаоплатусчетовзагаз,небылииспользованысцелью исполнения обязанности по уплате НДФЛ. Денежные средства, получаемые в виде доходов предприятия, не направлялись на погашение задолженности по уплате НДФЛ в связи с тем, что указанные суммы не покрывали убыточность производственной деятельности предприятия и расходы на социальную нагрузку в виде отопления и горячего водоснабжения поселка.

Возможно ли привлечь Ковригина к уголовной ответствен­ ности?

Задача 17

Акопян, являясь директором и одновременно учредителем

ООО «Няганьлесстройсервис», на которого возложены обязанности налогового агента, зная, что в период с 16 декабря 2017 г. по 16 апреля 2018 г. с фактического дохода работников в виде заработной платы удержан НДФЛ в сумме 22 190 493 руб., дал указание главному бухгалтеру Ильиной указанную сумму в бюджет не перечислять, а произвести из нее платежи, связанные с погашением банковского кредита и покупкой векселей. В отношении Акопяна было возбуждено уголовное дело по ст. 1991 УК РФ. В отношении Ильиной в возбуждении уголовного дела было отказано в связи с исполнением ею приказа или распоряжения

(ст. 42 УК РФ).

Обоснованно ли данное решение?

Задача 18

Генеральный директор ООО «Соцкультремстрой» Санаторский с 1 января 2015 г. по 31 декабря 2016 г. получал из кассы предприятия под отчет денежные средства, которые в последу-

24

ющем выдавал работникам предприятия в качестве заработной платы. Выполняя его прямое указание не отражать эти суммы

вбухгалтерской отчетности, главный бухгалтер Саликова внесла заведомоложныесведениявналоговуюдекларацию,реестрысведений о доходах физических лиц за 2015 г., не указав в них суммы доходов работников ООО «Соцкультремстрой», выплаченных им Санаторским из полученных под отчет денежных средств. Санаторский подписал вышеуказанные документы и представил их

вМежрайонную инспекцию ФНС России № 1.

В результате указанных действий не был уплачен НДФЛ с ООО «Соцкультремстрой» в бюджетную систему РФ в общем размере2488124руб.,приэтомдолясокрытогоНДФЛсоставила 62 % от суммы налогов и сборов, подлежащих уплате ООО «Соцкультремстрой» за 2015–2016 гг.

Квалифицируйте действия указанных лиц.

Задача 19

Директор ООО «Экон Полис» Зайцев, являясь руководителем иоднимизучредителейпредприятиявпериодс2015г.пооктябрь 2017 г., удержанный с работников предприятия НДФЛ в бюджет неперечислял.Всегоимбылонеперечислено6123580руб.Удержанные денежные средства использовались на развитие предприятия, оплату коммунальных услуг, выплату кредитов. В сентябре 2017 г. Зайцев дал указание главному бухгалтеру Васиной выдать за счет указанных средств беспроцентный кредит его дочери, инженеру предприятия, в размере 700 000 руб. Согласно уставу предприятия решения о выдаче кредитов, превышающих 150 000 руб., принимаются советом учредителей при наличии положительной динамики развития предприятия и отсутствии у него кредиторской и налоговой задолженности.

Дайте юридическую оценку совершенным действиям.

Задача 20

Мамиргов, являясь предпринимателем без образования юридического лица, осуществляя деятельность в сфере общественного питания, в августе 2017 г. заключил с Управлением муниципального имущества администрации г. Новосибирска договор аренды нежилого помещения, в котором организовал кафе «12 стульев». В нарушение ч. 3 ст. 161 НК РФ Мамиргов

25

не представил­ в налоговый­ орган декларацию по НДС на сумму арендных платежей и не уплатил НДС в размере 2 190 493 руб., использовав денежные средства на развитие предприятия. Кроме этого, Мамиргов в установленный налоговым законодательством срок не представил в ИФНС и не уплатил единый временный налог для отдельных видов деятельности в размере 81 150 руб.

Дайте юридическую оценку действиям Мамиргова.

Задача 21

Главный бухгалтер ЗАО «Престиж» не перечислила в бюджет НДФЛ в размере 2 600 000 руб., использовав эти средства на оплату кредита. Через полгода, когда генеральный директор поинтересовался, как обстоят дела с оплатой кредита, она сказала ему, что вопрос решен и кредит оплачен.

Дайте юридическую оценку совершенным действиям.

Задача 22

Генеральный директор Иволгин дал указание главному бухгалтеру Гусевой занизить в налоговой декларации налог на прибыль в размере 3 800 000 руб. и не перечислить НДФЛ в размере 4 000 000 руб., что последняя и сделала.

Дайте юридическую оценку действиям указанных лиц.

СОКРЫТИЕ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ ЛИБО ИМУЩЕСТВА ОРГАНИЗАЦИИ ИЛИ ИНДИВИДУАЛЬНОГО ПРЕДПРИНИМАТЕЛЯ, ЗА СЧЕТ КОТОРЫХ ДОЛЖНО ПРОИЗВОДИТЬСЯ ВЗЫСКАНИЕ НАЛОГОВ, СБОРОВ, СТРАХОВЫХ ВЗНОСОВ

Уголовно-правовая характеристика сокрытия денежных средств либо имущества организации или индивидуального предпринимателя, за счет которых должно производиться взыскание налогов, сборов, страховых взносов

Объект преступления – установленный порядок по взысканию недоимок по налогам и сборам. Предметом преступления являются денежные средства либо имущество, за счет которых

26

впорядке, предусмотренном законодательством о налогах и сборах Российской Федерации, производится взыскание недоимки по налогам, сборам и взносам. Сокрытие имущества, на которое

всоответствии с законодательством не может быть обращено взыскание либо такое взыскание не наложено, состава анализируемого преступления не образует.

Всоответствии с примечанием к ст. 1702 УК РФ под крупным размером сокрытия денежных средств или имущества организации или индивидуального предпринимателя следует понимать стоимость сокрытого имущества в сумме, которая необходима для погашения задолженности, превышающей 2 250 000 руб., особо крупном – 9 000 000 руб.

С объективной стороны состав данного преступления характеризуется действием (бездействием), направленным на сокрытие в крупном размере денежных средств и (или) имущества организации или индивидуального предпринимателя, за счет которых в порядке, предусмотренном законодательством РФ о налогах и сборах, должно быть произведено взыскание недоимки по налогам, сборам, страховым взносам.

Диспозиция данной статьи является бланкетной, для ее применения необходимо устанавливать порядок взыскания налога или сбора, предусмотренный законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, о чем содержится прямое указание в ст. 1992 УК РФ.

Способами сокрытия денежных средств и имущества являются: совершение с ними различных сделок и снятие с учета, искажение сведений о них в документах бухгалтерского учета, направление распорядительных писем контрагентам о перечислении денежных средств на счета третьих лиц, открытие новых расчетных счетов, несдача денежной выручки в кассу, осуществление расчетов с контрагентами векселями и т. д. Сокрытие имущества может проводиться путем заключения договоров фиктивной аренды, несоразмерной мены имущества.

Действия, направленные на умышленное создание ситуации с отсутствием денежных средств на расчетных счетах организации, квалифицируются как сокрытие, поскольку они уводятся из-под механизма принудительного взыскания. При этом такие

27

действия признаются преступными независимо от того, отражены они в документах бухгалтерского учета или нет.

Субъект преступления, предусмотренного ст. 1992 УК РФ, – специальный, им может быть физическое лицо, имеющее статус индивидуального предпринимателя, собственник или руководитель организации либо лицо, выполняющее управленческие функции в этой организации. Данное разъяснение, в свою очередь, также носит бланкетный характер и отсылает к ряду норма- тивно-правовыхактов.Субъективнаясторона–прямойумысел.

Мотивы и цели сокрытия уголовно-правового значения не имеют.

Вопросы для подготовки к семинарскому занятию

1. Объективные признаки сокрытия денежных средств либо имущества организации или индивидуального предпринимателя, за счет которых должно производиться взыскание налогов или сборов.

2. Субъективные признаки сокрытия денежных средств либо имущества организации или индивидуального предпринимателя, за счет которых должно производиться взыскание налогов или сборов.

3. Разграничение ст. 1992 УК РФ со смежными составами.

Контрольные вопросы

1. Субъект преступления, предусмотренного ст. 1992 УК РФ. 2. Способы сокрытия денежных средств либо имущества организации или индивидуального предпринимателя, за счет которых должно производиться взыскание налогов, сборов, страхо-

вых взносов.

3. Момент окончания преступления, предусмотренного ст. 1992 УК РФ.

4. Сокрытие денежных средств, за счет которых должно производиться взыскание недоимки, и неисполнение решения суда

(ст. 315 УК РФ).

5. Порядок обеспечения взыскания недоимки, предусмотрен-

ный налоговым законодательством.

Методические указания по изучению темы

При изучении данной темы студентам следует обратить внимание на бланкетный характер ст. 1992 УК РФ. Провести разгра-

28

ничение между объектом посягательства при уклонении от уплаты налогов, сборов и страховых взносов и сокрытии денежных средствиимущества,засчеткоторыхдолжнопроизводитьсявзыскание недоимки по налогам, сборам, страховым взносам. Охарактеризовать предмет преступления, предусмотренного ст. 1992 УК РФ, с учетом детерминации его регулятивным законодательством. Обратиться к ст. 11 НК РФ, содержащей понятие недоимки. Взыскание недоимки не может быть обращено на имущество, предназначенное для повседневного использования физическим лицом или членами его семьи. Перечень такого имущества содержится в ст. 446 ГК РФ.

Проанализировать порядок взыскания недоимки, предусмотренный налоговым законодательством, при этом учесть особенности взыскания недоимки с организаций и физических лиц, для чего изучить требования ст.ст. 45–48 НК РФ, возможность обжалования принятых решений в соответствии со ст.ст. 137–142 НК РФ. Дать характеристику объективных признаков преступления: объекта и предмета преступления. Выделить способы сокрытия недоимки, установив их зависимость от требований налогового законодательства как обязательного условия наступления уголовной ответственности за сокрытие недоимки. Определить момент окончания преступления и уяснить разницу в моменте преступного уклонения от уплаты налогов и сокрытия денежных средств или имущества, за счет которого должно производиться взыскание недоимки. Поскольку состав преступления, предусмотренного ст. 1992 УК РФ, является материальным, определить необходимые последствия и провести разграничение с налоговым правонарушением.

Необходимо охарактеризовать субъективную сторону сокрытия недоимки, отметить особенности субъекта преступления и проблемы квалификации анализируемого преступления, совершенного в соучастии.

Провести разграничение сокрытия средств либо имущества, за счет которых должно производиться взыскание недоимки, от незаконных действий в отношении имущества, подвергнутого описи или аресту либо подлежащего конфискации (ст. 312 УК РФ), и неисполнения судебного решения (ст. 315 УК РФ).

29

Задача 23

Задолженность по уплате налогов и сборов в бюджеты всех уровней и внебюджетные фонды ООО «Проектно-строитель- ное управление» по состоянию на 20 марта 2018 г. составила 8 519 000руб.,всвязисчемИФНСвынесларешениеовзыскании­ налогов за счет денежных средств, имеющихся в банке, и выставила на расчетные счета организации инкассовые поручения. Директор ООО Рубанов, зная об этом, направил в адрес дебиторов письма и в дальнейшем заключил с ними соглашения о переводе долганасчетаотдельныхкредитороввсчетпогашенияимеющейся у них задолженности. Всего за период с 20 марта по 18 августа 2018 г. на основании соглашений о переводе долга и финансовых поручений на счета кредиторов были переведены денежные средства на сумму 10 195 000 руб.

Дайте юридическую оценку действиям Рубанова.

Задача 24

Генеральный директор ООО «Омсктрубопроводстрой» Ивлев, зная, что предприятие по состоянию на март 2018 г. имеет ­задолженность по налогам и сборам в размере 18 620 118 руб.,

всвязи с чем счета предприятия арестованы, 5 апреля 2018 г.

вмосковском банке открыл новый расчетный счет, координаты которого сообщил своим контрагентам. 6 апреля Ивлев получил с указанного счета поступившие на него деньги в сумме 8 560 000 руб., которые истратил на производственные нужды предприятия. 7 апреля 2018 г. он уведомил об открытии счета налоговую инспекцию, которая выставила на него инкассовое поручение. После этого Ивлевым был открыт новый счет в Омскпромстройбанке. Об открытом счете он в этот же день уведомил налогового инспектора, но попросил не выставлять на счет инкассовое поручение в течение 10 дней, пока не будут произведены расчеты, объясняя это тем, что в противном случае ему будут выставлены крупные штрафные санкции. Инкассовые поручения были выставлены после того, как со счета были сняты деньги в сумме 7 123 490 руб. После этого Ивлев получил по счету 2 230 000 руб., указав в поручении, что деньги будут направлены на выдачу заработной платы. Указанная сумма была потрачена на приобретение векселей.

30