Налоговые расследования. Практикум

Квалифицируйте действия указанных лиц.

Задача 25

Шиллер, директор ООО «Тюменьпромстрой», заведомо зная, чтопредприятиеимеетзадолженностьпоналогамисборамвразмере 2 684 327 руб., в связи с чем на счета предприятия выставлены инкассовые поручения, уведомил дебиторов о расчете через кассу предприятия. В течение ноября 2018 г. в кассу поступило 3 150 000 руб., из которых по указанию Шиллера 540 000 руб. было выдано на заработную плату работникам предприятия, а остальные средства направлены на закупку нового оборудо­ вания.

Квалифицируйте действия Шиллера.

Задача 26

Русланов, генеральный директор ЗАО «Сибдорстрой», зная о существовании недоимки у предприятия перед бюджетами различных уровней в размере 16 679 668 руб. и о том, что на его счета выставлены инкассовые поручения, заключил договор с ООО «Сиблес» и рядом других организаций на оказание услуг по выполнению ремонтных работ, согласно которому последние взяли на себя обязательства произвести расчет путем поставки в «Сибдорстрой» строительных материалов и техники. Общая суммазаключенных договоров составила 14 250 000руб. Условия договора контрагентами были выполнены. В отношении Русланова было возбуждено уголовное дело по ст. 1992 УК РФ.

Правомерно ли принятое решение?

МЕТОДИКА РАССЛЕДОВАНИЯ НАЛОГОВЫХ ПРЕСТУПЛЕНИЙ

Тактика следственных действий при расследовании налоговых преступлений

Расследование преступлений представляет собой познавательный процесс, включающий в себя определенную совокупность следственных и процессуальных действий, набор и последовательность которых определяются условиями расследования и поставленными задачами.

31

Вструктуре следственной деятельности ведущее, ключевое место занимает первоначальный этап расследования. Задачами этого этапа являются: 1) выявление, закрепление и сохранение следов преступления; 2) собирание, оценка и проверка доказательств об обстоятельствах и последствиях совершенного преступления; 3) определение круга лиц, причастных к совершению преступления; 4) собирание доказательств, уличающих конкретное лицо в совершении преступления.

Содержание первоначального этапа расследования зависит от исходных следственных ситуаций.

Документы играют главную роль в расследовании налоговых преступлений, так как в них находит отражение вся финансовая деятельность предприятий, учреждений и организаций, в том числе и действия, связанные с совершением налоговых преступлений.

Вцелях изъятия официальных документов, находящихся

всекретариате, архивах, бухгалтерии и у руководителя предприятия, а также у контрагентов, в банках и иных финансовокредитных учреждениях, проводится выемка бухгалтерской документации. Это сложное и трудоемкое следственное действие, для успешного проведения которого следователь в процессе подготовки должен определить: 1) в каких предприятиях, учреждениях и организациях должна быть проведена выемка; 2) в какое время она должна быть проведена с учетом режима работы предприятия и предполагаемой продолжительности самой выемки; 3) какие документы должны быть изъяты; 4) какое помещение занимает предприятие, учреждение, организация либо физическое лицо. При этом необходимо получить сведения о том, используются ли в документообороте компьютеры; 5) какое количество сотрудников полиции и понятых необходимо для производства выемки; 6) какие дополнительные средства фиксации хода и результатов выемки будут применяться; 7) сколько специалистов необходимо для участия в выемке; 8) каким образом будут упакованы документы. Также следователю необходимо: 1) подготовить упаковочные средства, средства, необходимые для копирования компьютерной информации; 2) вынести постановление о производстве выемки, получить санкцию про-

32

курора для выемки документов в учреждениях, организациях, на предприятиях и у физических лиц, санкцию суда для выемки банковских документов; 3) проинструктировать участников следственного действия, вручить им памятки с перечнем документов, подлежащих изъятию.

В целях отыскания документов и предметов, имеющих значение для расследования дела об уклонении от уплаты налогов, может быть произведен обыск. Необходимость в этом возникает в том случае, если следователю точно не известно, где помимо офисных помещений могут находиться предметы и документы, имеющие доказательственное значение. Кроме того, если в ходе выемки обычно производится изъятие лишь официальных документов, то в ходе обыска необходимо принять меры к отысканию

иизъятию: 1) черновиков расчетов налогов; 2) первых вариантов налоговых деклараций бухгалтерской отчетности, в которых правильно были отражены данные об объектах налогообложения

исуммах налогов, подлежащих перечислению в бюджеты; 3) похищенных подлинных платежных документов и банковских выписок; 4) гарантийных писем об оплате товаров, работ, услуг; 5) расписок в получении денег, товаров, продукции; 6) записок

иписем, в которых затрагиваются вопросы, касающиеся коммерческой деятельности; 7) вырванных листов из документов аналитического учета и т. п.

Изъятые в ходе выемки либо обыска предметы и документы должны быть осмотрены.

Наиболее часто используемым следственным действием на первоначальном этапе расследования преступлений является допрос свидетелей и подозреваемых. В качестве свидетелей по делам о налоговых преступлениях выступают: 1) лица, проводившие налоговую проверку; 2) работники бухгалтерии, кадровой службы; 3) непосредственные исполнители работ – технологи, водители, рабочие складов, грузчики, разнорабочие и т. п.; 4) вспомогательный персонал (секретари, техники, охранники и т. п.); 5) лица, составлявшие и подписывавшие документы, фигурирующие в акте налоговой проверки; 6) родственники и знакомые субъектов налоговых преступлений; 7) покупатели-потре- бители, контрагенты, заказчики, клиенты.

33

В качестве подозреваемых должны быть допрошены субъекты налоговых преступлений – руководитель и главный бухгалтер. При этом допрашивать подозреваемых (обвиняемых) лиц, в качестве которых фигурируют чаще всего руководители (их заместители) организаций, главные бухгалтеры, целесообразно после того, как будут получены результаты ревизий, аудиторских проверок, допрошены упомянутые ранее свидетели.

Подозреваемые (обвиняемые) по делам о налоговых преступлениях – это, как правило, люди с высоким уровнем образования (экономического, юридического, технического), имеющие достаточно весомый социальный статус, способные правильно оценить силу предъявляемых им доказательств. Их допрос занимает центральное место на первоначальном этапе расследования налоговых преступлений, поэтому к нему необходимо тщательно подготовиться:

1)определить конкретный предмет допроса каждого из подозреваемых. Обстоятельства, подлежащие выяснению у подозреваемых, могут быть установлены на основе акта налоговой проверки, протоколов допроса свидетелей, в первую очередь лиц, проводивших налоговую проверку, анализа изъятых документов,

атакже анализа сведений, содержащихся в возражениях подозреваемых на акт налоговой проверки;

2)изучить законы, подзаконные акты и разъяснения ФНС России по вопросам налогового законодательства. Сведения о нормативных актах, подлежащих изучению, содержатся как в акте налоговой проверки, так и в протоколах допроса лиц, ее проводивших. Особое внимание необходимо обратить на положения, регламентирующие порядок служебных действий подозревае­ мого;

3)получить консультации специалиста по вопросам бухгалтерского учета, особенностей формирования налогооблагаемой базы и др.;

4)изучить личность допрашиваемого;

5)решить вопрос об участии в допросе специалиста и применении дополнительных средств фиксации хода и результатов допроса;

6)определить место и время производства допроса;

34

7)подготовить финансовые документы и доказательства, которые будут использованы в процессе допроса;

8)составить план допроса.

Основными задачами последующего этапа расследования являются доказывание вины подозреваемых в совершении инкриминируемого им деяния, выявление всех эпизодов преступной деятельности. В соответствии с этим на последующем этапе расследования налоговых преступлений проводятся такие следственные действия, как назначение и производство судебно-бух- галтерской, экономической и других экспертиз, очная ставка, проверка показаний на месте, допрос свидетелей, допрос экспер-

та, специалиста, обвиняемых и другие.

Вопросы для подготовки к семинарскому занятию

1. Особенности возбуждения уголовного дела и обстоятельства, подлежащие установлению при расследовании налоговых преступлений.

2. Тактика следственных действий на первоначальном этапе расследования.

3. Тактикаследственныхдействийнапоследующемэтаперасследования налоговых преступлений.

4. Взаимодействие правоохранительных и налоговых органов

в ходе выявления и расследования налоговых преступлений.

Контрольные вопросы

1. Понятие и виды преступлений в сфере экономической деятельности.

2. Криминалистическая характеристика налоговых преступлений.

3. Доказательства по делам об экономических преступле­ ниях.

4. Алгоритм первоначальных следственных действий по налоговым преступлениям.

5. Планирование по делам о налоговых преступлениях. 6. Взаимодействие следователя с оперативно-розыскными

подразделениями.

7. Взаимодействие следователя с экспертно-криминалистиче- скими подразделениями.

35

8. Основы и принципы взаимодействия правоохранительных и контролирующих органов.

9. Тактика осмотра места происшествия при расследовании преступлений в сфере экономической деятельности.

10. Роль специалиста в осмотре документации.

11. Тактика обыска при расследовании преступлений в сфере экономической деятельности.

12. Тактика допроса при расследовании преступлений в сфере экономической деятельности.

13. Виды экспертиз, назначаемых при расследовании налоговых преступлений.

14. Использование специальных познаний при расследовании налоговых преступлений.

15. В чем состоят особенности тактики отдельных следствен-

ных действий по делам о налоговых преступлениях?

Методические указания по изучению темы

При изучении темы студентам следует обратить внимание на основные криминалистические проблемы выявления налоговых преступлений и методы их выявления. Налоговые преступления, как составная часть экономических преступлений, совершаютсяспециальнымисубъектами,чтовлечетзасобойособенности первоначальных следственных действий.

Требуется уяснить, в чем заключаются особенности возбуждения уголовного дела по налоговому преступлению, и определить круг обстоятельств, подлежащих установлению при расследовании налоговых преступлений. Выделить типичные следственные ситуации и основные направления расследования уголовных дел анализируемой категории.

Рассмотреть тактику следственных действий на первоначальном этапе расследования и на последующем этапе расследования налоговых преступлений.

Обязательным условием эффективного выявления налоговых преступлений является взаимодействие правоохранительных и налоговых органов, при рассмотрении которого требуется изу­ чить Приказ МВД России № 495, ФНС России № ММ-7-2-347 от 30 июня 2009 г. «Об утверждении порядка взаимодействия органов внутренних дел и налоговых органов по предупреждению,

36

выявлению и пресечению налоговых правонарушений и преступлений.

Задача 27

Савкин, генеральный директор ООО «Лянторское АТП», имеющего задолженность по платежам в бюджет, разработал схему уклонения предприятия от уплаты НДС посредством использования налоговых льгот относительно реализации отдельных видов товаров. В налоговые органы по месту постановки на учет им был представлен пакет фиктивных документов, согласно которому предприятием якобы осуществлялись финансово-хозяйствен- ные операции, связанные с приобретением сырья, изготовлением и последующей реализацией товаров детского ассортимента. Фактически данный вид деятельности организацией не осуществлялся. В соответствии со ст.ст. 171, 172, 173, 176 гл. 21 НК РФ организацией заявлены требования по взаимозачету налоговых вычетов. На основании заявления Савкина и заключения ИФНС России Управлением Федерального казначейства был произведен возврат НДС путем взаимозачета на сумму 6 800 000 руб. и перечисления их на расчетный счет ООО «Лянторское АТП». Из поступившей на счет предприятия указанной суммы Савкин 2 800 000 руб. использовал на нужды ООО «Лянторское АТП», а остальную сумму по указанию Савкина бухгалтер перевела на его лицевой счет. Деньги были потрачены на приобретение личного автомобиля.

Составьте алгоритм первоначальных следственных действий.

Кейс 2

Изучите предложенное обвинительное заключение, составьте план расследования, обоснуйте его.

ОБВИНИТЕЛЬНОЕ ЗАКЛЮЧЕНИЕ по обвинению:

–Мячина Сергея Анатольевича в совершении преступления, предусмотренного ч. 1 ст. 1991 УК РФ,

–Сосовой Натальи Олеговны в совершении преступления, предусмотренного ч. 5 ст. 33, ч. 1 ст. 1991 УК РФ.

37

ОБВИНЯЮТСЯ:

в том, что Мячин, являясь, согласно учредительным документам общества с ограниченной ответственностью «Академэлектромонтаж» (далее по тексту – ООО «АЭМ») и приказу № 1-л/с от 02.04.2001 года, генеральным директором ООО «АЭМ», зарегистрированного Администрацией муниципального образования «Город Ханты-Мансийск» за регистрационным № 2074 от 06.03.2001 года, поставленного на налоговый учет в Межрайонной инспекции МНС России № 1 по ХМАО (присвоен ИНН 8601016049), юридический адрес: Тюменская область, г. Ханты-Мансийск, улица Ленина, дом № 102 «а», фактический адрес: г. Ханты-Мансийск, улица Посадская, дом № 7, будучи лицом, ответственным за организацию бухгалтерского учета в ООО «АЭМ», соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных­ операций, а также обязанным своевременно и в полном объеме вносить в бюджет причитающиеся к уплате ООО «АЭМ» суммы налогов, совместно с Сосовой Н. О., согласно приказу № 41-л/с от 19.07.2002 года работавшей на должности старшего бухгалтера ООО «АЭМ», являвшейся лицом, ответственным за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное представление налоговым органам полной и достоверной бухгалтерской отчетности по финансово-хозяйственной деятельности ООО «АЭМ», имея умысел на уменьшение сумм по начислению, удержанию и перечислению в бюджет налога на доходы физических лиц (далее – НДФЛ) с начисленной заработной платы работников ООО

«АЭМ» за 2012 год, во второй половине июля 2012 года вступили между собой в преступный сговор.

Реализуя единый преступный умысел, Мячин совместно с Сосовой в нарушение пункта 3 статьи 226 главы 23, пункта 1 статьи 237 главы 24 части 2 Налогового кодекса РФ, Федерального закона № 129-ФЗ от 21.11.1996 года «О бухгалтерском учете», статьи 57 Конституции РФ в офисе ООО «АЭМ» с целью занижения доходов, полученных физическими лицами, работавшими в ООО

«АЭМ» в 2012 году, принял решение вести в ООО «АЭМ» наряду с официальным неофициальный бухгалтерский учет (двойную бухгалтерию), в котором отражать суммы фактически выплачен-

38

ных работникам ООО «АЭМ» доходов, не учтенные по официальной бухгалтерии.

С целью сокрытия от налогообложения доходов, полученных работникамиООО«АЭМ»доавгуста2012года,атакжесокрытия­ следов своей преступной деятельности, Мячин совместно с Сосовой дал устное указание бухгалтеру-кассиру Токарь Е. С. переделать все первичные кассовые документы по заработной плате (расходные кассовые ордера и платежные ведомости) за период с 1 января 2012 года до августа 2012 года и вести в ООО «АЭМ» двойную бухгалтерию. Токарь Е. С., выполняя прямое устное указание Мячина и Сосовой, находясь в непосредственной служебной зависимости от последних, в нарушение правил бухгалтерского учета в течение августа 2012 года в офисе ООО «АЭМ» совместно с Сосовой Н. О. с использованием оргтехники переделала и распечатала заново все первичные кассовые документы по заработной плате, указав в них заведомо ложные сведения о доходах, полученных работниками ООО «АЭМ», занизив в документах суммы выплат за вышеуказанный период и подделав подписи от имени рабочих ООО «АЭМ». Продолжая выполнять указания Мячина и Сосовой, Токарь Е. С. 19 августа 2012 года в системном блоке «LG 52 X» со значком «RADAR» создала файл «касса 2012 года с 08.08.12 по 28.12.2012 г.», в котором отражала неофициальный учет расхода и прихода денежных средств ООО

«АЭМ» (кассу № 2), не отраженных по официальной бухгалтерии – кассе № 1.

В результате ведения в ООО «АЭМ» неофициального бухгалтерского учета Мячин совместно с Сосовой за период с 01.01.2012 года по 01.01.2013 года занизил сумму налого­ обложения НДФЛ, не указав суммы доходов работников ООО

«АЭМ», выплаченных им по неофициальной бухгалтерии, в сумме 5 058 593,55 руб.

Завершая свои преступные действия, Мячин совместно с Сосовой представил в Межрайонную инспекцию МНС России № 1 по ХМАО «Реестр сведений о доходах физических лиц за 2012 год»ООО«АЭМ»,содержащийзаведомоложныесведенияосуммах доходов, фактически полученных работниками ООО «АЭМ» в 2012 году, тем самым незаконно уклонился от перечисления­

39

НДФЛ в бюджет ООО «АЭМ» за период с 01.01.2012 года по 01.01.2013 года на общую сумму 2 367 747 рублей, при этом доля сокрытого ЕСН составляет 24,4 %, доля сокрытого НДФЛ составляет 18,2 % от суммы налогов и сборов, подлежащих уплате ООО «АЭМ» в бюджет за 2012 год, и является крупным размером.

Таким образом, Мячин Сергей Анатольевич уклонился от выполнения обязанностей налогового агента, то есть совершил преступление, предусмотренное ч. 1 ст. 1991 УК РФ.

ОБСТОЯТЕЛЬСТВА И ПРЕДЕЛЫ ДОКАЗЫВАНИЯ ПО НАЛОГОВЫМ ПРЕСТУПЛЕНИЯМ

Предмет доказывания по налоговым преступлениям

Предмет доказывания конкретизируется (уточняется и дополняется) рамками того состава преступления, по поводу которого ведется расследование и разбирательство уголовного дела. ­Сопоставление норм материального и процессуального уголовного права показывает, что содержание предмета доказывания, нашедшее отражение в ст. 73 УПК РФ, детерминировано, в первую очередь, структурой состава преступления (совокупностью объективных и субъективных признаков).

При производстве по уголовному делу подлежат доказыванию: 1) событие преступления (время, место, способ и другие обстоятельства совершения преступления); 2) виновность лица в совершении преступления, форма его вины и мотивы; 3) обстоятельства, характеризующие личность обвиняемого; 4) характер и размер вреда, причиненного преступлением; 5) обстоятельства, исключающие преступность и наказуемость деяния; 6) обстоятельства, смягчающие и отягчающие наказание; 7) обстоятельства, которые могут повлечь за собой освобождение от уголовной ответственности и наказания.

Доказывание события преступного уклонения от уплаты налогов, сборов, страховых взносов предполагает установление конкретных обстоятельств, характеризующих объективные признаки составов преступлений, ответственность за которые преду­

40