Налоговые системы зарубежных стран. Учебник для студентов вузов, обучающихся по направлению «Экономика» (степень — магистр), специальностямпрофилю «Фи

ÓÄÊ 336.221.4(075.8) ÁÁÊ 65.261.411(3)ÿ73

À50

Ð å ö å í ç å í ò û:

доктор экономических наук, профессор Л.И. Гончаренко доктор экономических наук, профессор Р.М. Магомедов доктор экономических наук, профессор А.М. Абдулгалимов кандидат экономических наук, доцент В.К. Гираев

Главный редактор издательства Н.Д. Эриашвили, кандидат юридических наук, доктор экономических наук, профессор,

лауреат премии Правительства РФ в области науки и техники

Алиев, Басир Хабибович.

А50 Налоговые системы зарубежных стран: учебник для студентов вузов, обучающихся по направлению «Экономика» (степень — магистр), специальностям/профилю «Финансы и кредит», «Мировая экономика» и «Налоги и налогообложение» / Б.Х. Алиев, Х.М. Мусаева. — М.: ЮНИТИДАНА, 2017. — 215 ñ.

I. Мусаева, Хайбат Магомедтагировна.

ISBN 978-5-238-02473-8

Агентство CIP РГБ

Систематизированы и обобщены вопросы построения налоговых политик и налоговых систем зарубежных стран.

Рассматриваются структура, элементы и опыт использования налогового механизма в регулировании экономики, раскрываются прогрессивные элементы налоговых реформ зарубежных стран. Показаны тенденции развития налоговых систем индустриальных стран, а также особенности налоговых политик развивающихся стран. Особое место уделено налоговым системам стран СНГ и проблемам их гармонизации на современном этапе.

Для магистров, студентов и аспирантов, преподавателей, экономических вузов и факультетов.

ÁÁÊ 65.261.411(3)ÿ73

ISBN 978-5-238-02473-8

© ИЗДАТЕЛЬСТВО ЮНИТИ-ДАНА, 2013

Принадлежит исключительное право на использование и распространение издания (ФЗ ¹ 94-ФЗ от 21 июля 2005 г.). Воспроизведение всей книги или любой ее части любыми средствами или в какой-либо форме, в том числе в интернет-сети, запрещается без письменного разрешения издательства.

© Оформление «ЮНИТИ-ДАНА», 2013

ОТ АВТОРОВ

Среди экономических рычагов, при помощи которых государство воздействует на рыночную экономику, важное место отводится налогам. Налоговая система создается в целях обеспечения государства финансовыми ресурсами, необходимыми ему для покрытия затрат, связанных с обеспечением внешней и внутренней безопасности страны, поддержанием приоритетных отраслей экономики, затратами на проведение социальной политики в стране и т.п.

Налоговая система — это единство составляющих ее элементов (налогов, сборов, пошлин и других обязательных платежей), которые находятся во взаимосвязи, поскольку практическое применение каждого из этих элементов не должно нарушать или дублировать действия других элементов. Налоговые политики разных стран различаются, так как они исторически складывались под влиянием неодинаковых экономических, политических и социальных условий. Отличия заключаются, прежде всего в методах осуществления налоговой политики. В частности, налоговые системы разных стран отличаются друг от друга по видам и структуре налогов, ставкам, способам взимания, масштабам и количеству предоставляемых льгот и ряду других признаков.

На современном этапе в России продолжается реформирование налоговой системы. Для успешного завершения налоговой реформы необходим тщательный анализ особенностей налоговых систем как индустриально — развитых стран, так и развивающихся стран. В условиях введения в действие Налогового кодекса РФ и продолжения налоговых преобразований изучение позитивного опыта налоговой политики и налогового реформирования зарубежных стран представляется весьма актуальным. Авторы не стремились к формальному унифицированию материала. Главная цель — показать исторически сложившуюся национальную специфику налогообложения в каждой рассматриваемой стране, а также выявить общие

3

тенденции, прогрессивные элементы и закономерности развития налоговых политик и налоговых систем зарубежных стран.

Обобщение опыта построения налоговых систем, осуществления налоговых реформ и механизмов реализации налоговых политик других государств позволит понять суть государственного регулирования налоговых отношений как инструмента экономической политики. Это поможет разобраться в том, как налоговые системы влияют друг на друга, как можно в процессе управления экономикой использовать особенности этих налоговых систем в условиях РФ. При изложении материала авторы опирались на взгляды классиков и наиболее авторитетных специалистов в вопросах построения налоговых систем зарубежных стран.

Изложение материала максимально приближено к структуре изучения дисциплины «Налоговые системы зарубежных стран». В учебник также включен дополнительный материал для углубленного изучения налоговых политик и налоговых систем как развитых, так и развивающихся зарубежных стран.

4

Глава 1

Генезис становления и развития налоговых политик зарубежных стран

Изучив главу, студент будет:

знать

xисторию возникновения налоговых теорий с точки зрения влияния на развитие функций налогов, формирования модели налогового регулирования;

xвиды налоговых теорий, их особенности и значение в построении налоговых систем зарубежных стран;

xинституциональные условия и принципы построения налоговых систем зарубежных стран;

xсущность понятия «налоговая политика», ее цели и типы;

xзначение показателя налоговой нагрузки и сферы его применения;

xособенности налоговых политик юрисдикций с высоким уровнем налоговой нагрузки;

xклассификациɸ налоговых систем зарубежных стран в зависимости от уровня налоговой нагрузки;

уметь

xграмотно излагать мнения ученых в вопросах характеристик дефиниции налогов и принципов налогообложения;

xлогически излагать основные этапы эволюции взглядов уче- ных на роль налогов в экономике;

xрассчитывать, анализировать и сравнивать уровень налогообложения различных стран;

xраскрывать особенности налоговых политик и систем налогообложения юрисдикций с либеральным налогообложением;

владеть

xтерминологическим аппаратом построения налоговых систем зарубежных стран;

xдискуссионными вопросами взглядов представителей экономической и финансовой мысли на сущность налогов и принципы налогообложения;

xметодологическими аспектами основ построения налоговых систем зарубежных стран.

5

1.1. Генезис функций и принципов налогообложения

Научное понимание экономического содержания налоговых отношений в теории рыночной экономики формировалось долго и постепенно. История налогов свидетельствует о практических поисках использования налогов в регулировании экономики и постепенной выработке, расширении и усложнении структуры механизма налогового регулирования.

Развитие теории налогов шло по пути обоснования прежде всего их фискальной функции. По мере развития налогов (что предопределялось усилением роли и усложнением функций государства) стала обосновываться и регулирующая функция. Основоположник теории налогов шотландский экономист À. Ñìèò признавал налоги лишь средством формирования доходов казны. Он считал, что поч- ти весь государственный доход, полученный за счет налогов, расходуется непроизводительно, неэффективно, что приводит к ограни- чению накопления капитала, роста национального дохода и развития производительных сил. Этим и определялось его негативное отношение к налогам.

Единомышленник. А. Смита Д. Риккардо также критически относился к налогам. Риккардо считал: «Налогообложение представляет собой лишь выбор из различных зол, если оно не влияет на прибыль или другие источники дохода, то оно должно влиять на расходы; и если предположить, что бремя его распределяется равномерно и не подавляет воспроизводство, то безразлично, на что падает налог»1.

Лишь в конце 70-х — начале 80-х годов XIX в. в финансовой литературе под влиянием идей А. Вагнера, одного из основателей школы «государственного социализма» возникает новое течение, которое включает в задачи налогов, помимо финансовых, также и социально-политические цели. Вагнер видит в налоговом механизме рычаг систематического воздействия на распределение национального богатства и доходов в желательном для государства направлении.

Идея о возможности использования налогов в целях социальноэкономического регулирования была сформулирована задолго до А. Вагнера, однако не в таком разработанном виде. Заслуга А. Вагнера состояла в том, что он впервые в научно обоснованном

1 Рикардо Д. Сочинения. М., 1955. Т. 1. С. 206.

6

виде выдвинул лозунг о важности использования налогов в целях социально-экономического регулирования.

Классики политической экономии (Д. Рикардо, А. Смит и др.), являясь сторонниками индивидуалистической точки зрения и противниками вмешательства государства в хозяйственную жизнь, были против осложнения задач налоговой политики чисто регулирующей функцией. Вагнер был сторонником расширения вмешательства государства в хозяйственную жизнь. Налоги, с его точки зрения, должны выполнять помимо фискальной функции еще и регулирующую.

Такой же точки зрения придерживался французский экономист Франсуа Кенэ, который показал в своей знаменитой «экономиче- ской таблице» необходимость налога, а также подчеркнул, что налоги являются одним из факторов, влияющих на процесс воспроизводства капитала1.

По поводу концепции Кенэ и Вагнера необходимо отметить также, что они рассматривали налоги как орудие активного вмешательства в хозяйственную жизнь, указывая на возможность путем более правильного распределения налогового бремени устранить или, по крайней мере, ослабить их вредное влияние на ход хозяйственного развития.

Практика успешного использования налогов как одного из самых действенных финансовых инструментов регулирования экономики в развитых странах мира подтвердила правильность его выводов. В то же время следует отметить, что у Вагнера социальнополитические цели налогов ограничивались рамками регулирования распределения и потребления.

К идее о налоговом воздействии на процесс экономического развития экономисты пришли не сразу. Рождению этой мысли предшествовал долгий период формирования налоговых теорий, ее развитию способствовали коллизии капиталистического общества.

Например, теория Кейнса возникла в годы мирового экономи- ческого кризиса, когда вмешательство государства в реализацию созданного продукта в целях стимулирования новых капиталовложений и увеличения занятости растущего населения стало объективно необходимым. Главная идея учения английского экономиста Дж. М. Кейнса, выраженная в «Общей теории занятости, процента и денег», — обоснование необходимости государственного вмеша-

1 Êåíý Ô. Экономическая таблица. М., 1996. С. 71—72.

7

тельства в воспроизводственный процесс, аргументированное неспособностью экономики к эффективному саморегулированию.

Кейнс первым из западных экономистов — «рыночников» стал рассматривать государственное вмешательство в экономику как объективно неизбежное явление для обеспечения жизнеспособности национальной экономики1. Он считал, что государство для повышения общего объема занятости должно стимулировать частные и государственные инвестиции, создавать дополнительный спрос. В качестве средства стимулирования частных инвестиций Кейнс предлагал нормы процентов. Он считал, что государство имеет возможность регулировать уровень процента путем увеличения количе- ства денег в обращении, то есть путем инфляции. Другим способом достижения полной занятости Кейнс считал регулирование национального дохода. Главное средство — налоги.

Согласно логике кейнсианской модели регулирования экономики, налоги выполняют не только фискальную функцию, но и в гораздо большей степени нефискальную, регулирующую функцию, являясь средством преодоления циклического развития экономики, устранения возникающих диспропорций между объемом производства и платежеспособным совокупным спросом.

Стабилизирующее влияние налоговой политики заключается в ее гибкости в пределах цикла; в условиях подъема экономики предлагается увеличивать налоги, а при кризисной ситуации — сокращать их, в том числе за счет расширения налоговых льгот корпорациям и предпринимателям.

Таким образом, объективная необходимость усиления экономи- ческой роли государства и активизации его хозяйственной деятельности послужила толчком к более углубленному теоретическому анализу финансовой деятельности государства, к заметному расширению границ исследования роли налогового регулирования

Налоговая система любой страны базируется на законодательных актах государства. Они устанавливают конкретные методы построения и взимания налогов, то есть определяют элементы налоговой системы. Основой построения элементов налога являются принципы налогообложения. Рассмотрим наиболее важные из них с точки зрения их влияния на формирование механизма налогового регулирования.

1 Ñì.: Мазаев М.А. Взгляды представителей различных школ экономической теории на роль рынка и государства в регулировании экономики. Махачкала: ИПЦ ДГУ, 2002. С. 227.

8

Финансовая наука до периода XVII в. не была в состоянии ответить на вопросы, что облагать налогом, каковы принципы обложения. Поэтому государство взимало налоги произвольно, руководствуясь лишь потребностями казны. Превращение налогов в главный источник государственных доходов создало возможность и поставило задачу исследования принципов обложения. С этой точки зрения в истории финансовой науки необходимо выделить А. Смита и А. Вагнера.

Фундаментом теории налогов по праву считаются знаменитые принципы (справедливость, т.е. всеобщность и равномерность, определенность, удобство и экономичность), обоснованные Смитом в работе «Исследование о природе и причинах богатства народов».

Смит считал, что налоги могут стать положительным фактором экономического развития лишь при соблюдении принципов налогообложения. Разработанные им правила налогообложения оказали значительное влияние на европейские государства при реализации налоговой политики. «Вклад А. Смита в теорию налогов состоит в том, что он — автор четырех принципов налогообложения, названных впоследствии «великой хартией вольностей плательщика» и «декларацией прав плательщика», «максимами обложения»»1.

Развитие принципов налогообложения вызвало изменения способов обложения и видов налогов, оказывая тем самым определенное воздействие на процесс производства, на доходы налогоплательщика и государства. Впоследствии немецкий ученый Вагнер объединил в следующие четыре группы девять основных правил налогообложения.

1. Финансовые принципы организации обложения:

1)достаточность обложения;

2)эластичность (подвижность) обложения.

2. Народнохозяйственные принципы:

3)надлежащий выбор источника обложения, то есть в частности, решение вопроса — должен ли налог падать только на доход или капитал отдельного лица или населения в целом;

4)правильная комбинация различных налогов в такую систему, которая бы считалась с последствиями и условиями их переложения.

3. Этические принципы, принципы справедливости:

5)всеобщность обложения;

6)равномерность.

1 Пушкарева В.М. История финансовой мысли и политики налогов. М., 2003. С. 76.

9

4. Административно-технические принципы налогового управления:

7)определенности обложения;

8)удобства уплаты налога;

9)максимального уменьшения издержек взимания1.

Вагнер ставит во главе всех финансовые принципы достаточ- ность и подвижность в отличие Смита, который ставил на первое место принцип справедливости обложения. Он руководствуется тем, что общественно-хозяйственная система настолько необходима для людей, что доставление средств для нее, достаточность должны быть поставлены на первое место, и принцип справедливости проводится в той мере, в какой это позволяют финансовые принципы.

Принцип достаточности означает, что часть валового внутреннего продукта (ВВП), изымаемая через налоговую систему, должна покрывать основной объем государственных расходов, не сокращая при этом масштабов производства товаров и услуг. Этот принцип показывает взаимосвязь налогов с госбюджетом и реальным сектором экономики. На наш взгляд, он нашел развитие в кривой Лэффера.

Под принципом подвижности (эластичности) подразумевает, что в случае необходимости государство может путем нивелирования элементов налога достичь увеличения или уменьшения налоговых поступлений в бюджет без негативного воздействия на соци- ально-экономическое развитие страны и ее регионов. Использование принципа эластичности в налоговом регулировании гарантирует возможность проведения гибкой налоговой политики, оперативного воздействия на экономику, смягчение социальной напряженности, вызываемой ростом цен и налогов.

Вагнер, развивая идеи справедливости применительно к источ- никам налогообложения, высказался за то, чтобы не только доход, но и такой капитал, как имущественная собственность (земля, наследство) мог являться источником обложения2. В то же время налог не должен изымать ресурсы, составляющие базу расширенного воспроизводства у плательщика.

Заслуга Вагнера состояла в том, что его дополнение классиче- ских принципов налогообложения носили концептуальный характер. Смит считал налоги источником покрытия непроизводительных затрат государства и потому хотел защитить права налогопла-

1Классификация дана по: Пушкарева В.М. История финансовой мысли и политики налогов. М., 2003. С. 79.

2Вагнер А. Финансовая наука. Извлечение. С. 145.

10