Налоговые системы зарубежных стран. Учебник для студентов вузов, обучающихся по направлению «Экономика» (степень — магистр), специальностямпрофилю «Фи
.pdfТретий крупный источник государственных доходов Франции —
налоги на собственность и имущество (здания, промышленные и сельскохозяйственные предприятия, движимое имущество, фондовые активы). Налог на собственность Франции носит прогрессивный характер, однако существует ограничение, согласно которому сумма подоходного налога и налога на собственность не должна превышать 85% всего дохода.
Хотелось бы отметить, что во французской налоговой системе принят налог на здания, принадлежащие иностранным компаниям, который носит дискриминационный, с нашей точки зрения, характер. Этим налогом (ставка 3%) облагается недвижимость всех иностранных компаний, головной офис которых находится за пределами Франции, в то время как максимальная ставка налога на собственность для французских компаний составляет 1,5%.
Кроме того, существуют следующие налоги на собственность:
xпри сдаче в аренду недвижимости, годовая арендная плата за которую превышает установленный предел, с арендодателя взимается налог на аренду по стандартной ставке 2,5%;
xналог на транспортные средства взимается с автомобилей, принадлежащих или используемых корпорациями (за исключением автомобилей старше 10 лет или являющихся объектом деятельности компании). Ставки установлены в зависимости от мощности двигателя;
xналог на отдельные виды автотранспортных средств, взимающийся с автомобилей, общий вес которых превышает 16 т. Ставки зависят от типа и веса автомобиля и могут быть ежеквартальные и ежедневные — в размере 1/25 ежеквартальной ставки. При осуществлении международных перевозок с автомобилей, зарегистрированных за границей, этот налог взимается на таможне (за исключением случаев, когда освобождение от него предусмотрено международными договорами);
xрегистрационный налог взимается при оформлении документов по сделкам. Ставки налога дифференцированы в зависимости от вида сделки. Например, при передаче права собственности на имущество они составляют от 13,4 до 15,4%; при создании компании — 1%; при передаче доли участия — от 1 до 4,8%. Для некоторых случаев применяется фиксированный регистрационный налог.
Достаточно развита во Франции и система местного налогообложения. Общая величина местных бюджетов достигает 60% бюджета страны.
101
Местные органы власти могут дополнительно вводить на своей территории, следующие местные налоги и сборы:
xналог на уборку территорий;
xземельный налог на застроенные участки;
xземельный налог на незастроенные участки;
xналог на жилье;
xпрофессиональный налог;
xпошлину на содержание сельскохозяйственной палаты;
xпошлину на содержание торгово-промышленной палаты;
xпошлину на содержание палаты ремесел;
xместные сборы на освоение рудников;
xсборы на установку электроосвещения;• пошлины на используемое оборудование;
xналог на продажу зданий;
xпошлины на автотранспортные средства;
xналог на превышение допустимого лимита плотности застройки;
xналог на превышение предела удельной занятости площади;
xналог на озеленение.
При формировании бюджета местные органы власти самостоятельно определяют ставки относящихся к их компетенции налогов, однако их величина не может превышать законодательно установленного центральными властями максимального уровня. На практике основными источниками доходов местных бюджетов являются земельный налог на застроенные участки, земельный налог на незастроенные участки, налог на жилье и профессиональный налог. Рассмотрим эти налоги несколько подробнее.
Земельным налогом на застроенные участки облагается стоимость недвижимости и участков, предназначенных для коммерческого или промышленного использования. Налогооблагаемая часть равна половине кадастровой арендной стоимости участка. Существуют следующие льготы по налогу:
xстоимость государственной собственности;
xздания, находящиеся за пределами городов и предназначенные для сельскохозяйственного использования;
xжилье, принадлежащее физическим лицам в возрасте старше 75 лет, а также лицам, получающим пособия из обществен-
ных фондов или пособия по инвалидности. Налогооблагаемой базой по налогу на незастроенные участки яв-
ляется 80% кадастровой арендной стоимости незастроенного участка (полей, лесов, болот, участка под застройку). От уплаты данного налога освобождены участки, находящиеся в государственной собственности. Кроме того, временно могут быть освобождены от него
102
территории с искусственными лесонасаждениями и участки, предназначенные для развития сельскохозяйственного производства.
Налог на жилье платится собственником жилья или его арендатором. Малообеспеченные лица могут быть полностью или частично освобождены от данного налога по месту основного проживания.
Профессиональный налог вносится лицами, которые постоянно занимаются деятельностью, не вознаграждаемой заработной платой. Расчет данного налога осуществляется исходя из суммы следующих показателей:
xарендной стоимости недвижимости, используемой налогоплательщиком для осуществления профессиональной деятельности;
xпроцента заработной платы (обычно 18%), уплачиваемого налогоплательщиком своим сотрудникам, а также полученного им дохода (обычно 10%). Сумма умножается на налоговую ставку, устанавливаемую местными органами власти. При этом законодательство предусматривает верхнее ограничение размера данного налога — его рассчитанная сумма не должна превышать 3,5% произведенной добавленной стоимости1.
3.2.2. Налоговая система Бельгии
Высокая роль косвенного налогообложения характерна и для Бельгии. Стандартная ставка налога на добавленную стоимость равна 21%. Кроме того, установлены пониженные ставки при строительстве жилых домов (12%), а также 7% — на сельскохозяйственное сырье, медикаменты, книги, газеты, коммунальные услуги, услуги пассажирского транспорта, гостиничный бизнес. От обложения НДС освобождены банки, страховые компании, услуги юристов, учителей, врачей и больниц, а также международные перевозки, поставки самолетов и судов.
Акцизы в Бельгии взимаются с нефтепродуктов, электроэнергии, табачных изделий, крепких спиртных напитков, вина, пива, безалкогольных напитков, кофе, а также с наружной рекламы и игорного бизнеса.
Существует также группа налогов, взимаемых с собственности (транспортных средств и недвижимости). Одни из них взимаются в момент перехода собственности от одного владельца к другому, как, например, налог на наследством дарение, регистрационный налог, другие, например местный налог на автотранс-
1 Налоги в развитых странах / Под ред. И.Г. Русаковой. М.: 2002. С. 120.
103
портные средства, взимаются со всех граждан, владеющих такой собственностью.
Ставки налога на наследство и дарение для прямых наследников составляют от 3 до 30%; для прочих категорий наследников — от 20 до 80%. Регистрационный налог взимается при оформлении продажи или аренды земли и строений. Стандартная ставка налога равна 12,5%, для небольших земельных участков и строений предусмотрены льготы (ставка сбора при продаже — 6%, при аренде — 0,2% стоимости сделки). Налогом на регистрацию транспортных средств
облагаются все транспортные средства, включая автомобили, яхты, самолеты и т.д., при их постановке на государственный учет; ставки налога различаются в зависимости от категории транспортного средства и даты его выпуска.
Местный налог на автотранспортные средства взимается со всех владельцев автомобилей. Поступления от него направляются на содержание общественных магистральных дорог. Подсчет налога производится исходя из мощности двигателя (для легкового автомобиля) или грузоподъемности (для грузовиков).
Следующая группа налогов — налоги на доходы. Государственный подоходный налог с физических лиц взимается как с резидентов (в части доходов, полученных в Бельгии и за рубежом), так и с нерезидентов (в части доходов, полученных в Бельгии). Налог взимается с поступлений, полученных от имущества, ценных бумаг, прочих источников, а также заработков за вычетом сумм расходов и льгот социального характера. Он имеет прогрессивный характер и варьируется в зависимости от размера дохода. Минимальная ставка (25%) применяется к сумме годового дохода, указанной законом, максимальная (55%) применяется к доходу, сумма которого превышает указанный законом предел. Помимо государственного подоходного налога с той же налоговой базы взимается также муниципальный подоходный налог, ставки которого составляют 6—10% общенациональной, и кризисный взнос, равный 3%.
Бельгийская подоходная налоговая система практикует обложение доходов семьи, т.е. доходы жены и мужа складываются при определении применяемой налоговой ставки. Законодательно предусмотрены две льготы:
xесли оба члена семьи получают доходы от профессиональной деятельности, то сумма, полученная супругом с меньшим доходом, облагается отдельно;
xесли только один из супругов имеет профессиональный доход, то облагаются 30% этого дохода.
104
Налог на прибыль корпораций взимается со всех являющихся юридическими лицами по законодательству Бельгии компаний или организаций, имеющих органы управления на территории страны. Из налогооблагаемого дохода компания имеет право вычесть все издержки по производству и реализации произведенной продукции. Стандартная ставка равняется 39%, однако предусмотрен и ряд других ставок. Кроме того, в Бельгии дополнительно взимается кризисный сбор с компаний (ставка — 3%)1.
Отметим теперь несколько важных особенностей налогообложения прибыли корпораций и физических лиц в Бельгии:
xналог на прибыль корпораций сокращается на 25%, если прибыль ввезена в страну из-за границы и облагается налогами в стране ее получения;
xс доходов физических лиц-нерезидентов взимается налог на нерезидентов (по дополнительной надбавке 6% к эффективной ставке подоходного налога);
xприбыль юридических лиц, не имеющих в Бельгии постоянного представительства, учреждений иностранных правительств и других категорий нерезидентов облагается по ставке 43%;
xвключаются в себестоимость для целей налогообложения выплаченные компанией комиссионные, премии, гонорары (если их получатели известны). Если же имена получателей денежных средств не разглашаются, то данные расходы, относясь на издержки, облагаются специальным налогом в 200%.
3.2.3. Налоговая система Великобритании
Великобритания — один из основных торговых и финансовых центров Европы. Главную роль в экономике играет промышленность, на долю которой приходится 55% ВНП и 90% стоимости экспорта. Важная роль в регулировании социально-экономических процессов принадлежит налоговому механизму.
Современная налоговая система содержит пять основных крупных групп налогов:
xпрямые налоги на доходы (подоходный налог, налог на капитал, налог на наследство);
xкосвенные налоги (наиболее крупным источником дохода служит налог на добавленную стоимость);
1 Воронков В.А., Иоффе М.Я. Налоговые системы зарубежных стран. М.: ЮНИТИ, 1997. С. 123—126.
105
xместные налоги (наиболее крупный из них — налог на недвижимость);
xналоги на деловую активность;
xпрочие налоги.
Интересно посмотреть соотношение между ними. В 1992—1993 финансовом году структура налоговых поступлений была такова: прямые налоги — 45, 9% поступлений, косвенные — 31,4, местные — 9,6, налоги на деловую активность — 7,4, прочие — 5,7%1.
Один из основных прямых налогов — подоходный. Впервые в Великобритании он был введен в 1799 г. как временная мера в целях финансирования войн против Фракции, а с 1842 г. — окончательно утвердился в английской налоговой практике.
Подоходный налог удерживается с облагаемого дохода, представляющего собой совокупный годовой доход за вычетом разрешенных законом скидок и льгот. Он подразделяется на заработанный è инвестиционный (незаработанный).
Подоходный налог с заработной платы удерживается у источника. При этом отпадает необходимость заполнять налоговую декларацию лицом наемного труда, живущим на доход только от заработной платы. В остальных случаях налогообложение доходов производится на основе декларации, предъявляемой в установленные законом сроки налогоплательщиками.
Современная организация британского подоходного налогообложения сложилась в решающей степени благодаря реформам 1965
è1973 г. До 1965 г. подоходный налог платили как физические, так
èюридические лица, в том числе корпорации. С введением отдельного налога на прибыль корпораций сфера его действия сузилась до личных доходов граждан, включая тех, кто занимается индивидуальной предпринимательской деятельностью или является партнером делового товарищества. Еще более серьезные изменения в подоходное налогообложение были внесены реформой 1973 г., в результате которой заработанный и инвестиционный доходы стали облагаться по единой шкале ставок. Это не только упростило технику взимания налога, но и коренным образом изменило назначе- ние шедул (графиков), которые в настоящее время служат для на- числения скидок и льгот.
Из льгот наиболее универсальны и поэтому наиболее важны личная скидка, право на которую имеют все налогоплательщики независимо от источника дохода, и дополнительная семейная скид-
1 Тютюриков Н.Н. Налоговые системы зарубежных стран: Европы и США. М., 2002. С. 223—232.
106
ка, засчитываемая, как правило, при обложении главы семьи. Размеры личной и семейной скидок автоматически пересматриваются каждый финансовый год с учетом роста индекса розничных цен (в то же время парламент по предложению правительства имеет право замораживать размеры скидок в связи с особыми экономическими обстоятельствами). В настоящее время личная скидка в Великобритании определена в размере 3445 ф. ст.
Действуют три ставки подоходного налога (в зависимости от уровня годового дохода): 20, 25, 40%.
Ставка налога на прибыль корпораций за последние 10 лет постепенно снижалась: 52—35—33%. Малые предприятия платят налог по ставке 25%. Критерием служит не численность работающих в компании, а полученная прибыль. К малым относится предприятие с размером прибыли до 250 тыс. ф. ст. в год. Расходы на на- учные исследования полностью вычитаются из налогооблагаемой прибыли. В особую категорию выделены нефтедобывающие компании. Они вносят в бюджет 50% дохода, остающегося после уплаты налога по обычной ставке. Несколькими годами ранее вносили 75%.
Налог на прирост капитала взимается при реализации определенных видов капитальных активов, которая приносит прибыль (частные автомобили, жилье, национальные сберегательные сертификаты и облигации и др.). Цель налога — ограничить размеры и прибыльность спекулятивных сделок. Доходы исчисляются как разница между рыночной ценой данного имущества и ценой его приобретения. Налог уплачивается по высшей из действующих ставок подоходного налога, если плательщиком выступает физическое лицо, по основной ставке налога на прибыль корпораций, если плательщик — компания.
Налогом на наследство не облагаются первые 150 тыс. ф. ст. стоимости передаваемого имущества. Затем применяется ставка 40%. Действует система налоговых льгот и скидок, которые могут составлять от 20 до 80%.
К прямым налогам можно отнести взносы на нужды социального страхования, расходуемые на выплату пенсий и пособий. Эти взносы уплачиваются по одному из четырех классов. К первому (основному) относятся лица наемного труда и их работодатели. Ко второму классу принадлежат так называемые самозанятые (то есть лица, не состоящие в отношениях найма). По третьему классу взносы добровольно перечисляются неработающими гражданами или гражданами, которые не могут быть причислены к первым двум классам. Наконец, четвертый класс составляют лица, уплачивающие
107
взносы по второму классу (самозанятые), если их доход превышает определенную сумму.
Класс взносов дает право на соответствующие выплаты. Для лиц наемного труда и их работодателей размер взносов дифференцирован. Зарабатывающие менее 54 ф. ст. в неделю полностью освобождены от уплаты налога. Если же заработанный доход превышает эту сумму, то размер взносов составляет 2% из первых 54 ф. ст. и 9% — с оставшейся части, но не свыше 405 ф. ст. в неделю. Взносы по второму и третьему классу уплачиваются по твердым ставкам соответственно 5,35 и 5,25 ф. ст. в неделю. По четвертому классу ставка взноса равна 6,3%.
Как уже упоминалось, главное место среди косвенных налогов
занимает налог на добавленную стоимость. С точки зрения доходов он находится на втором месте после подоходного налога и формирует примерно 17% бюджета страны. Базой обложения налога на добавленную стоимость выступает стоимость, добавленная на каждой стадии производства и реализации товаров и услуг (то есть разница между выручкой и стоимостью закупок у поставщиков).
Стандартная ставка НДС в Великобритании — 17,5%. Но этим налогом не облагаются следующие виды товаров и услуг: продовольственные товары, книги, лекарства, импортные и экспортные товары, топливо и энергия для домашнего пользования, оплата за воду и канализацию, строительство жилых домов, транспортные услуги, детская одежда, а также почтовые и финансовые услуги, страхование, ритуальные услуги.
Среди косвенных налогов второе место занимают акцизы. Подакцизными товарами являются алкогольные напитки, горючее, табачные изделия, транспортные средства. Акциз на спиртные напитки и горючее взимается в твердых суммах с единицы товара (с литра). Акциз на табачные изделия устанавливается в виде процентной надбавки к цене товара. Ставка акцизных сборов колеблется обычно в пределах от 10 до 30%.
К косвенным налогам относятся таможенные пошлины, гербовый сбор, налог с игорного бизнеса, сборы с бегов (конные скачки, собачьи бега).
Среди местных налогов основной — налог на имущество. Он взимается с собственников или арендаторов недвижимого имущества. В это понятие входит земля. К числу плательщиков данного налога относятся и лица, снимающие жилье и вносящие квартирную плату. Стоимость недвижимого имущества оценивается обычно раз в 10 лет и представляет собой предполагаемую сумму годового до-
108
хода от сдачи данного имущества в аренду. Ставка налогообложения устанавливается муниципалитетом исходя из потребности в финансовых ресурсах. Поэтому ставка заметно колеблется по графствам и городам Великобритании.
Âапреле 1990 г. в Англии и Уэльсе (а годом раньше в Шотландии) перешли к взиманию подушного налога, охватывающего практически всех граждан, достигших возраста 18 лет. Он устанавливался в твердой сумме самостоятельно местными органами власти и был напрямую связан с уровнем их расходов. Однако опыт оказался неудачным, и в апреле 1993 г. на смену подушному налогу пришел новый муниципальный налог. Он поставлен в зависимость от рыноч- ной стоимости имущества и числа взрослых членов каждой семьи с предоставлением скидок ряду категорий семей. Имущество классифицируется по одной из восьми оценочных категорий и облагается налогом по дифференцированным ставкам.
Муниципалитет может устанавливать и другие налоги на местные нужды. Перечень местных сборов в различных графствах весьма отличается друг от друга1.
Âцелом можно отметить, что британская налоговая система, являясь более сложной, определяет более льготные условия налогообложения по сравнению с РФ и другими европейскими странами за счет более низких социальных взносов при стимулировании добровольных пенсионных взносов и более низких ставок НДС и подоходного налога с корпораций.
3.2.4. Особенности налоговых реформ Швеции и Японии
Налоговая политика Швеции в 1980-е годы была достаточно своеобразна. Она не стремилась нейтрализовать влияние государства в экономике, а напротив, исповедуя кейнсианский подход, умело маневрировала средствами государственного бюджета, а также прямыми и косвенными рычагами воздействия на рост деловой активности, инвестиций, стабильную ориентацию ряда секторов промышленности на экспорт, проводило гибкую антикризисную политику поддержания «умеренного спроса» в любой фазе цикла.
Главная задача шведской налоговой системы в части, касающейся налогов на корпорации, — содействовать развитию процесса капиталовложений, их структурному регулированию. Предусмотренные в этом направлении налоговые льготы включают короткие
1 Налоговые системы зарубежных стран / Под ред. В.Г. Князева, Д.Г. Черника. М.: ЮНИТИ, 1997. С. 234.
109
сроки амортизации для машин и оборудования, а также создание системы инвестиционных фондов. Особенность налогообложения шведских компаний состоит в том, что оно позволяет дифференцировать формы финансирования. В частности, инвестиции в машины и оборудование облагаются меньшим налогом по сравнению с другими типами инвестиций
Специфика шведского феномена экономической политики состоит в том, что правительству, благодаря главным образом косвенным стимулам, удается достаточно целенаправленно влиять на процесс накопления капитала, формирование инвестиционных фондов, осуществлять аккумуляцию на эти цели части прибыли, зарплаты и иных свободных денежных средств населения.
На втором этапе налоговой реформой (1991) в Швеции были снижены ставки индивидуального подоходного налога (минимальная ставка с 55 до 20%; максимальная с 72 до 50%). Одновременно были отменены индивидуальные льготы. Все это способствовало резкому стимулированию и активизации трудовой деятельности: только за три первых года осуществления реформы предложение рабочей силы возросло на 5%.1 На 20% (с 50 до 30%) был также снижен налог на прибыль акционерных компаний, отменена корректировка облагаемого дохода по результатам периодической переоценки товарно-материальных запасов, выравнены налоговые условия финансирования капиталовложений за счет собственных и заемных средств2.
Таким образом, в ходе шведской реформы было значительно уменьшено совокупное налоговое бремя и расширилась база налогообложения различных видов доходов, инвестиций и потребления, что способствовало повышению конкурентоспособности национальных товаропроизводителей как на внутреннем, так и на внешнем рынке.
Налоговая политика в Швеции гораздо сильнее, чем в других промышленно развитых странах, ориентирована на обеспечение максимальной занятости, широкую систему социальных гарантий, выравнивание уровня жизни различных слоев населения.
 Японии последняя налоговая реформа была успешно проведена через 40 лет после предыдущей в рекордно сжатые сроки — в течение всего двух лет, начиная с 1988 г. Однако на ее теоретиче- ское обоснование и практическую подготовку со свойственными
1Богомолов О., Шипилов И. Либерализация шведской налоговой системы // Финансы. 1995. ¹ 9. С. 68.
2Òàì æå. Ñ. 70.
110