Налоговые системы зарубежных стран. Учебник для студентов вузов, обучающихся по направлению «Экономика» (степень — магистр), специальностямпрофилю «Фи

повышение ставки поимущественного налога для юридических лиц.

Âпервую очередь целесообразно выработать четкую правовую базу налоговой системы. Например, налог на добавленную стоимость в Республике Казахстан пришел на смену налога с оборота и налога с продаж. При введении этого налога не была выработана четкая методика его вычисления, т.е. база отсчета добавленной стоимости, (какая часть стоимости является добавленной: прибыль или заработная плата, стоимость сырья и т.д.).

Âто же время в рамках проводимой в Казахстане налоговой реформы проделана большая работа по совершенствованию налогового законодательства и налогового администрирования, в частности: принят Налоговый кодекс, усовершенствована методология применения специальных налоговых режимов в целях создания условий для развития малого бизнеса, снижены ставки по многим налогам в целях активизации предпринимательской активности, разработаны и внедрены новые информационные технологии (электронные формы отчетностей по налоговым платежам).

Для Республики Казахстан в современных условиях реформирования и модернизации экономики сложилась необходимость привлечения иностранных инвестиций и передовых технологий. Но иностранные компаньоны опасаются двойного налогообложения. Поэтому Республика Казахстан имеет с рядом стран соглашения об избежании (устранении) двойного налогообложения доходов и имущества иностранных инвесторов1. По этим соглашениям иностранные инвесторы освобождаются или платят налоги на доходы, полу- ченные в Республике Казахстан по уменьшенным ставкам.

4.3.Налоговая система Республики Армении

4.3.1.Основные бюджетообразующие налоги Армении: механизм исчисления и взимания

Налоговые отношения в республике Армении регулируются:

xналоговым законодательством;

xпостановлениями Правительства Республики Армения — в случаях и пределах, определяемых налоговым законодательством;

xактами, принятыми Налоговой инспекцией Республики Армения.

1 Машрапов Х.М., Маметбеев Н.Т. Становление и развитие налоговой системы республики Казахстан // Налоговый вестник. 2007. ¹ 10. С. 15.

141

Под налогом понимается обязательная и безвозмездная плата в целях удовлетворения государственных и общественных нужд, взимаемая с физических и юридических лиц, предприятий, не имеющих статуса юридического лица, в порядке и размерах, предусмотренных налоговым законодательством и в установленные им сроки. Налоги уплачиваются в государственный и муниципальные бюджеты Армении.

Под налоговым агентом понимается любое юридическое лицо, а также индивидуальный предприниматель, выплачивающие доходы налогоплательщикам, на которого в соответствии с законом при выплате доходов налогоплательщикам возлагается обязательство по исчислению, удержанию и уплате налогов с их доходов в бюджет.

Изменение ставки налога, установление либо отмена налога проводятся только с начала финансового года. Один и тот же объект налогообложения за отчетный период может быть обложен тем же видом налога только один раз. Сумма дохода налогоплательщиков в Армении, полученная за ее пределами, стоимость принадлежащего им по праву собственности имущества включаются в общую сумму дохода, общую стоимость имущества, подлежащих налогообложению в Армении, и учитываются при определении размера налогов.

В Армении установлены следующие виды налогов:

xналог на прибыль;

xподоходный налог;

xналог на добавленную стоимость;

xакцизный налог;

xналог на имущество;

xземельный налог;

xупрощенный налог1.

Законом могут устанавливаться фиксированные платежи или упрощенные налоги, заменяющие названные виды налогов. Установленные налоги уплачиваются в Государственный и (или) муниципальные бюджеты Республики Армения. Налоги уплачиваются в армянских драмах.

Налог на прибыль взимается с прибыли предприятий, имеющих статус юридического лица резиденты Республики Армения и нерезиденты, за исключением бюджетных учреждений Республики Армения и Центрального банка Армении.

1 Ñì.: Данилин А.М. Анализ тенденций развития торгово-экономического сотрудничества СНГ // Внешнеэкономический бюллетень. 1999. ¹ 11. С. 41—56.

142

Объектом налогообложения для резидентов является облагаемая прибыль — положительная разница между валовым доходом налогоплательщика (общая сумма всех доходов налогоплательщика в отчетном году, независимо от источников их получения) и установленными вычетами (расходы, потери и иные вычеты). Объектом налогообложения для нерезидентов считается облагаемая прибыль, получаемая от армянских источников.

Ставка налога на прибыль составляет 20% для резидентов Республики Армения. Ставки налога на прибыль нерезидента — 5% со страховых возмещений, платежей перестрахования и доходов от перевозок (фрахта) и 10% с дивидендов, процентов, роялти, доходов от сдачи имущества в аренду, прироста стоимости имущества и иных пассивных доходов (кроме доходов от перевозки (фрахта), а также других полученных из армянских источников доходов.

Налогоплательщики-резиденты определяют сумму налога на прибыль по итогам каждого года и представляют в орган налоговой инспекции по месту своего учета расчеты налога на прибыль, а также бухгалтерские (финансовые) отчеты до 15 апреля года, следующего за отчетным. Налогоплательщики в течение года обязаны вносить авансовые платежи налога на прибыль, которые определяются в размере 1/16 фактической суммы налога за предшествующий год, и уплачиваются не позднее 25 числа данного месяца. «Новоуч- режденный» налогоплательщик может не производить авансовых платежей налога на прибыль до 25 апреля следующего года, предварительно сообщив об этом органу налоговой инспекции.

Налогоплательщик, который не имел облагаемой прибыли в предшествующем году или сумма налога на прибыль не превысила 500 тыс. драмов, может после представления расчета по налогу на прибыль не вносить авансовых платежей по налогу на прибыль. Налогоплательщик обязан уплатить сумму налога в государственный бюджет до 25 апреля (включительно) года, следующего за отчетным.

Налогоплательщики-нерезиденты определяют сумму налога на прибыль в следующем порядке: если сумма налога на прибыль за предшествующий год налогоплательщика — нерезидента, осуществляющего деятельность через подразделение, превышает 2 млн драмов, то в течение года нерезидент раз в полугодие вносит авансовые платежи налога на прибыль в размере фактической суммы налога за предшествующий год равными долями до 1 июля и 31 декабря отчетного года. Нерезидент не позднее 15 апреля года, следующего за отчетным, представляет налоговой инспекции декларацию о годовых доходах, а также отчет о своей деятельности в произвольной форме.

143

Исчисление налога на прибыль нерезидента, имеющего подразделение или «место» в Республике Армения, проводится органом налоговой инспекции на основе декларации. В течение 10 дней после представления декларации налогоплательщику выдается платежное извещение об окончательной сумме исчисленного налога на прибыль.

Подоходный налог взимается с доходов физических лиц (резидентов и нерезидентов). Объектом налогообложения для резидента считается облагаемый доход, получаемый на территории Республики Армения и за ее пределами. Объектом налогообложения для нерезидента считается облагаемый доход, получаемый от армянских источников. Облагаемый доход — это положительная разница между совокупным доходом (общая сумма всех доходов) налогоплательщика и вычетами (вычитаемые доходы, персональные вычеты и расходы.

Подоходный налог налоговый агент исчисляет по следующим ставкам (табл. 4.3): при месячном облагаемом доходе до 80 000 драмов ставка налога составляет 10%; при доходе свыше 80 000 драмов — сумма налога составит 8 000 драмов + 20% с суммы, превышающей 80 000 драмов. Подоходный налог от роялти, доходов от сдачи в аренду имущества и процентов исчисляется по ставке 10%, без уче- та вычетов. Для отдельных плательщиков и (или) видов деятельности могут устанавливаться фиксированные платежи, заменяющие подоходный налог. Удержание налога осуществляется при каждой выплате. Расчет облагаемого дохода и налога проводится нарастающим итогом.

Таблица 4.3. Ставки подоходного налога в Армении на 1 января 2003 г.1

Источник: Бобоев М.Р., Мамбеталиев Н.Т. Тютюрюков Н.Н. Налоговые системы зарубежных стран: СНГ. М., 2002. С. 45.

1 Тютюрюков Н.Н. Налоговые системы зарубежных стран Европы и США. М., 2002.

144

При выплате доходов иностранным гражданам и лицам без гражданства налоговые агенты удерживают налог у источника выплаты дохода (за исключением случая, когда выплачиваемые доходы являются результатом предпринимательской деятельности) в следующих размерах: со страхового возмещения и доходов от перевозки (фрахта) — 5%; с таких доходов как роялти, проценты, доходы от сдачи имущества в аренду, прирост стоимости имущества и других пассивных доходов, полученных от армянских источников (в том числе доходы от предпринимательской деятельности) — 10%.

При определении облагаемого дохода от предпринимательской деятельности необходимо руководствоваться Законом Республики Армения «О налоге на прибыль». Налогообложение доходов нерезидентов проводится в общем порядке. Окончательную сумму налога налогоплательщик исчисляет самостоятельно и в установленном порядке отражает в декларации о годовых доходах.

Декларация о годовых доходах должна быть представлена не позднее 1 марта следующего года. Налогоплательщик, получающий доходы от предпринимательской деятельности, обязан вносить авансовые платежи ежеквартально в размере 1/6 фактической суммы подоходного налога за предыдущий год не позднее 15 числа последнего месяца квартала. Сумма подоходного налога налогоплательщиком должна быть уплачена в государственный бюджет до 1 мая года, следующего за данным отчетным годом.

Акцизы — косвенный налог, уплачиваемый в государственный бюджет за ввоз определенных товаров или за отчуждение этих товаров лицами, производящими их на территории Армении. К товарам, подлежащим обложению акцизным налогом относятся: пиво, виноградные и прочие вина, вино материалы, спирт и спиртные напитки, промышленные заменители табака, табачная продукция, бензин, сырая нефть и нефтепродукты, дизельное топливо, нефтяные газы и прочие газообразные углеводороды (за исключением природного газа).

Для видов товаров с содержанием спирта свыше 40%, ставка налога за каждый процентный пункт, превышающий 40% содержания спирта, увеличивается на 7,5 драма. Ставки акцизного налога на табачную продукцию и бензин устанавливаются отдельными законами. Могут устанавливаться фиксированные платежи, заменяющие акцизный налог.

Правительство Республики Армения имеет право установить порядок маркировки отдельных ввозимых в Республику Армения и производимых в Республике Армения товаров, подлежащих обложению акцизным налогом. Сумма, уплаченная для приобретения

145

акцизных марок, для налогоплательщика считается авансовым платежом, а для плательщиков фиксированного платежа, заменяющего акцизный налог, — суммой, подлежащей вычету из фиксированных платежей.

Акцизный налог за ввозимые в Республику Армения товары, уплачивается налогоплательщиками в течение 10 дней со дня их ввоза в порядке, установленном Правительством Республики Армения. В этом случае плательщики не представляют налоговым органам расчет по налогу. Отчетным периодом по акцизному налогу за производимые в Республике Армении товары считается месяц. Плательщики уплачивают акцизный налог и представляют в налоговую инспекцию расчеты по налогу ежемесячно до 15 числа месяца следующего за отчетным.

Налог на добавленную стоимость (ÍÄÑ) — косвенный налог, который уплачивается в государственный бюджет при ввозе товаров; на всех стадиях их производства и обращения, а также оказания услуг на территории Республики Армения.

Плательщиками НДС являются физические и юридические лица, предприятия, не имеющие статуса юридического лица, ведущие самостоятельную хозяйственную деятельность в порядке, установленном законом, и осуществляющие следующие сделки: поставка товаров, оказание услуг, безвозмездное потребление, ввоз товаров в таможенном режиме «ввоз товаров для свободного обращения» (за исключением товаров, ввозимых организациями и индивидуальными предпринимателями, включенных в утвержденный законом перечень, за ввоз которых ставка таможенной пошлины установлена 0% и которые не подлежат обложению акцизным налогом, а также товаров, ввозимых на внутреннюю территорию Республики Армения, оборот которых освобожден от НДС).

Объектом обложения НДС считается вся стоимость (оборот) всех осуществляемых плательщиками НДС на территории Республики Армения сделок (операций). Ставка НДС устанавливается в размере 20% (расчетная ставка 16,67%). Ставка налога 0% применяется в отношении отдельных сделок и операций:

xоблагаемого оборота товаров, вывозимых в таможенном режиме за пределы таможенной территории Республики Армения, а также топлива для заправки воздушных судов, осуществляющих полеты на международных линиях, и поставки товаров, предусмотренных для потребления экипажем и пассажирами на воздушных судах на протяжении всего маршрута;

xрозничной продажи товаров для отбывающих по международным маршрутам пассажиров в аэропортах в специально

146

отведенных местах за таможенной территории и территорией паспортного контроля;

xоблагаемого оборота услуг по международным перевозкам пассажиров, багажа, грузов и почты всеми транспортными средствами в части осуществляемых за пределы территории республики перевозок;

xоблагаемого оборота услуг по переработке и сборки продукции из сырья, материалов и полуфабрикатов иностранных юридических лиц, предприятий, не имеющих статуса юридического лица, или физических лиц по их заказу, услуг по ремонту и модернизации движимого имущества на территории Армении и иных аналогичных услуг, вывозимых за пределы таможенной границы Республики Армения;

xтоваров, ввозимых или приобретаемых на территории республики в целях официального пользования дипломатиче- ских представительств и консульских учреждений, приравненных к ним международных и межправительственных организаций, оказываемых им услуг;

xтранзитных перевозок иностранных грузов через территорию

республики.

Для отдельных плательщиков НДС, групп плательщиков, отдельных видов сделок и операций могут устанавливаться заменяющие НДС фиксированные платежи. Отчетным периодом для уплаты НДС считается квартал, за исключением случая, когда налогоплательщиками направляется в орган налоговой инспекции соответствующее объявление о признании себя помесячным плательщиком НДС. Платежи в государственный бюджет исчисленных сумм НДС, а также представление соответствующих расчетов по уплате НДС в органы налоговой инспекции производится до 20 числа месяца, следующего за отчетным периодом (включительно).

Налог на имущество — прямой налог, уплачиваемый налогоплательщиками за принадлежащее им на праве собственности или полного (частичного) хозяйствования имущество. Налогоплательщиками налога на имущества являются физические и юридические лица, предприятия, не имеющие статуса юридического лица, которым на территории Республики Армения на праве собственности принадлежит имущество (жилые строения, средства автомобильного транспорта, воднотранспортные средства), за исключением бюджетных учреждений, Центрального банка и органов местного самоуправления Республики Армения.

Объектом налогообложения считаются принадлежащие налогоплательщику на праве собственности:

147

xжилые строения, строения общественного и производственного назначения;

xсредство автомобильного транспорта, за исключением тех средств автомобильного транспорта, посредством которых осуществляется транспортная деятельность на основании лицензий, полученных в порядке, установленном законодательством Республики Армения;

xводнотранспортные средства.

Налогооблагаемой базой строений считается их стоимость. Оценка (переоценка) проводится раз в три года государственным органом, ведущим кадастр недвижимого имущества, по данным, учтенным по состоянию на 1 июля, принимается за основу в целях определения облагаемой базы на три года, следующие за годом оценки (переоценки).

Налогооблагаемой базой транспортного средства является мощность тягового двигателя, считающегося объектом налогообложения транспортного средства, принадлежащего на праве собственности данному налогоплательщику.

Таблица 4.4. Ставки налога на имущество, принадлежащих физическим лицам в Армении на 1 января 2003 г.

Ставки налога на имущество для строений:

xдля строений общественного и производственного назначе- ния — 0,6%;

xдля садовых домиков и отдельно стоящих автогаражей, принадлежащим налогоплательщикам — физическим лицам — 0,2%;

148

xналог на имущество по другим строениям взимается по ставкам, отраженным в таблице 4.4.

Обязательство по исчислению и уплате налога на имущество для налогоплательщика наступает с месяца, следующего за месяцем возникновения права собственности по отношению к объекту налогообложения или его части. В случае отчуждения принадлежащего физическим лицам облагаемого объекта или его части, на нового собственника переходят непогашенные на момент отчуждения налоговые обязательства по данному облагаемому объекту.

Налогоплательщики — юридические лица исчисляют налог на имущество ежеквартально и представляют расчеты в органы налоговой инспекции до 25 числа месяца, следующего за отчетным кварталом, а годовые расчеты — до 25 февраля года, следующего за отчетным.

Упрощенный налог — налог на предпринимательскую деятельность, заменяющий НДС и налог на прибыль (подоходный налог), уплачиваемый в государственный бюджет. К плательщикам упрощенного налога не применяются налоговые льготы по НДС и налогу на прибыль (подоходному налогу) и не учитываются вычеты из валового дохода.

Плательщиками упрощенного налога могут считаться лица, у которых общая сумма оборота по реализации поставленных товаров и оказанных услуг (без НДС) за предыдущий год не превысила 30 млн драмов. Указанное ограничение не распространяется на торговую деятельность через магазины, киоски (павильоны) и деятельность в сфере общественного питания. Некоторые лица не могут считаться плательщиками упрощенного налога (плательщики фиксированных платежей, плательщики акцизного налога, кредитные и страховые организации и др.).

Объектом налогообложения является оборот по реализации поставленных товаров и оказанных услуг в течение отчетного периода. В оборот по реализации не включается оборот по реализации основных средств, принадлежащих плательщику упрощенного налога на праве собственности, приобретенных и учтенных в целях обеспечения осуществления его деятельности.

Ставки налога: налог в части торговой деятельности через магазины, киоски (павильоны) исчисляется по ставке 4% к обороту по реализации, а в части деятельности в сфере общественного питания — по ставке 7%; остальные плательщики упрощенного налога исчисляют налог по следующим ставкам к обороту от реализации: а) к сумме до 30 млн драмов — 7%; б) к сумме свыше 30 млн драмов — 12%.

149

Плательщики упрощенного налога ежеквартально до 25 числа месяца, следующего за отчетным кварталом, представляют в налоговый орган расчет налога и производят уплату налога. Для плательщиков упрощенного налога в установленных законодательством случаях сохраняется порядок уплаты налога на имущество, земельного налога, исчисления, взимания и уплаты налогов с заработной платы и приравненных к ней доходов (в том числе в качестве налогового агента), исчисления и уплаты взимаемых на таможенной границе НДС, акцизного налога, а также иных обязательных платежей в установленных законодательством случаях.

Объединение налогов, сокращение их количества, отмена многочисленных налоговых льгот позволит уменьшить уровень налоговых изъятий у налогоплательщиков, упростит их администрирование, увеличит объем налоговых поступлений и не приведет к сокращению доли доходов бюджета в ВВП.

150