Налоговые системы зарубежных стран. Учебник для студентов вузов, обучающихся по направлению «Экономика» (степень — магистр), специальностямпрофилю «Фи

японцам деловитостью и осмотрительностью, ушло почти 15 лет. Главным побудительным мотивом для налоговой реформы стал неуклонный рост излишка торгового баланса, следствием которого были нарастающее неравновесие международной торговли и отток ресурсов из страны.

Продолжая давние традиции японской национальной налоговой политики, оказывающей минимальное влияние на рыночную конъюнктуру, самый низкий среди членов ОЭСР уровень обязательного налогообложения и крайнюю осторожность налоговых льгот (основная их часть приходится на отрасли научнотехнической направленности), японская налоговая реформа была направлена на общее сокращение налогов, и в первую очередь подоходного налога и налога на прибыль предприятий, имеющего дифференцированные по отраслям производства и величине предприятий ставки. Для компенсации потерь бюджета параллельно был введен новый трехпроцентный налог на потребление, значительно потеснивший старые косвенные налоги на товары1.

Все это способствовало росту потребления и сбережений частных лиц как двигателей экономической активности, наращиванию денежной массы государством и дополнительному привлечению наиболее динамичной составляющей спроса — производственных инвестиций, а в конечном счете в сочетании с самым низким уровнем налогообложения среди промышленно развитых стран мира — к известному успеху Японии на мировом рынке.

Принципы построения налоговой системы Японии в целом являются аналогичными другим индустриальным странам. В Японии очень жестко закреплено распределение поступлений между центральным и местными бюджетами. При этом в Японии предпочи- тают изъять сначала средства в центральный бюджет, а затем из центрального бюджета финансировать местные бюджеты. Более 64% всех налоговых доходов Японии образуется за счет государственных налогов, что характеризует финансовую мощь федерального правительства и сравнительно низкую финансовую базу нижестоящих органов власти.

В Японии действует 25 государственных и 30 местных налогов. Они обеспечивают примерно 80—85% всех бюджетных доходов.

Весьма интересна шкала подоходного налогообложения физических лиц. Для центрального бюджета имеется пять разрядов платежа (10, 20, 30, 40 и 50%); кроме того, в местные бюджеты выплачивается

1 Оспанов М.Т. Налоговая реформа и гармонизация налоговых отношений. СПб., 1997. С. 279.

111

ставка в размере 5, 10, и 15%. Помимо этого, все граждане Японии старше 18 лет обязаны выплатить в центральный бюджет 3200 иен ежегодно1. Для Японии характерен сравнительно невысокий по сравнению с другими промышленными странами совокупный уровень налогового бремени. Так, уровень налоговой нагрузки в Японии составляет 26% ВВП, тогда как в США — 34%, а в Великобритании — 40%.

Таким образом, опыт налогового реформирования четырех индустриально развитых стран мира позволяет сделать вывод, что при всем многообразии специфических условий его проведения общей тенденцией является сокращение льгот и расширение налогооблагаемой базы.

Âто же время следует иметь в виду, что в зарубежных странах, несмотря на тенденцию к ограничению, значение льгот достаточно весомо. Снижение налоговых льгот не привело к принципиальному демонтажу их системы. Продолжает сохраняться система льгот, обеспечивающая прежде всего эффективное функционирование механизмов налогового стимулирования научно-технического развития (независимо от вида льгот, используемых той или иной страной).

Значение льгот в налогообложении прибыли весомо для большинства стран и в количественном отношении. Об этом свидетельствуют оценки, полученные японскими экспертами для начала 1990-х годов. По этим оценкам льготы уменьшают общую ставку налога на прибыль в США с 40 до 32%, в Англии — с 33 до 24,6%. Общая ставка налога на нераспределенную прибыль в Германии при вычете из нее той части промыслового налога, которая, по сути, является налогом на капитал, составляет 53%, при вычете налоговых льгот она снижается до 44,4%, то есть примерно на 16%2. Значение льгот подтверждают и данные таблицы 5 (прил.), в которой отражены доля налога на прибыль, доходы и имущество компаний в валовой прибыли и в облагаемой прибыли по отраслям в развитых странах мира.

Âзарубежных странах широко используются наиболее мобильные инструменты налогового регулирования экономики — льготы и ставки.

Помимо богатого опыта стимулирования капитальных вложений промышленно развитых стран Запада определенный интерес представляет и опыт стран третьего мира. В настоящее время именно

1Consoliated Tax Filinq Soon to Begin // Focus Japen, 2002.

2Никитин С., Никитин А. Налог на прибыль: опыт развитых стран // Мировая экономика и международные отношения. 1997. ¹ 3. С. 9.

112

они сохраняют достаточно высокие темпы роста. Западные ученые, исследующие это явление, отмечают, что экономические методы стимулирования инвестиций повсеместно дополняются участием государства — развитием государственного предпринимательства, мобилизацией государственных финансовых средств, созданием мощных распределительных и перераспределительных механизмов.

В странах третьего мира, как правило, реализуются принцип запланированного выборочного бюджетного финансирования приоритетных отраслей, несмотря на значительный бюджетный дефицит. Такая политика характерна для Турции, Пакистана, Египта, других арабских стран, Китая. Но тем не менее в этих же странах активно проводятся налоговые реформы, направленные на увели- чение объема производственных накоплений. Правительство определяет ряд направлений предпринимательской деятельности, которые получают максимальные налоговые льготы, льготные ставки налогообложения, скидки на инвестиции, возможность применения ставок ускоренной амортизации. Несмотря на то, что подобная система по своей природе ближе к системе централизованного регулирования инвестиционной политики, на начальном этапе перехода к рынку целесообразно ее использовать и в нашей стране.

113

Глава 4

Налоговые системы стран Содружества Независимых Государств (СНГ)

Изучив главу, студент будет:

знать

xобщие черты налоговых систем и налоговых политик стран СНГ;

xспецифику прямого и косвенного налогообложения Республики Казахстан (РК);

xпроблемы налогообложения и пути совершенствования налоговой системы РК;

xположения действующего налогового законодательства, определяющие особенности в отношении международного налогообложения;

xсостав и основные элементы налогов, взимаемых в Республике Армении;

xпорядок косвенного налогообложения в Республике Армении;

уметь

xанализировать и сравнивать налоговые системы отдельных стран СНГ (Республики Казахстан, Республики Беларусь, Республики Армении) и РФ;

xсистематизировать выводы и выделять общие тенденции развития налоговых систем стран СНГ;

xобъяснять роль налогов в регулировании экономики стран СНГ (на примере одной или нескольких стран СНГ);

xвыделять позитивные и негативные стороны опыта налогообложения стран СНГ;

xформулировать основные направления гармонизации налоговых систем стран СНГ.

После распада единого народнохозяйственного комплекса

СССР бывшие союзные республики стали суверенными государствами, которые образовали качественно новое межгосударственное образование — Содружество Независимых Государств (СНГ).

В 1992 г., 13 марта, в Москве было заключено Соглашение между правительствами государств — участников СНГ о согласованных принципах налоговой политики. Содружество Независимых Государств в современных условиях состоялось как межгосударственное политико-экономическое объединение. Экономическая взаимозави-

114

симость государств — участников Содружества, растущее понимание того, что переориентация на третьи страны, где их продукция, за исключением ряда сырьевых товаров, пользуется недостаточным спросом, может привести к дальнейшему ухудшению и деградации структур их экономик, объективно являются факторами, способствующими сближению государств — участников СНГ.

По оценкам специалистов страны Содружества от дискриминации торгово-экономических отношений с третьими странами теряют 2 млрд долл. ежегодно. Вместе с тем двадцатилетний период ознаменовался существенной ломкой системы торгово-экономических отношений на постсоветском пространстве — товарооборот между странами СНГ сократился в 4,7 раза. Если перед распадом СССР

главными его составляющими были кооперационные связи между предприятиями, то теперь на практике в основном используется низшая форма сотрудничества — простой обмен товарами. В настоящее время страны СНГ стоят перед необходимостью выработки согласованных действий, вплоть до унификации законодательств в сфере налогообложения, торговли и таможенного дела, координации действий в области экспорта и импорта, формирования на их базе общего рыночного пространства.

За прошедшее время медленно идет процесс создания общего экономического пространства; становление налоговых и других систем идет самостоятельно. Внутри СНГ созданы региональные образования: Союз России и Белоруссии, Евразийское экономиче- ское сообщество. Центрально-азиатское экономическое сообщество, ГУУАМ (Организация сотрудничества Узбекистана, Армении, Молдовы в рамках Евразийского транспортного коридора).

Все страны СНГ ищут эффективные способы взаимодействия. Вместе с тем в наследство от СССР остались межхозяйственные связи, которые могут стать основой зарождения тесных кооперационные связей, позволяющих с более низкими затратами создавать материальные и другие ценности.

4.1. Налоговая система Республики Беларусь

4.1.1Становление и развитие налоговой системы Республики Беларусь

Основы налоговой системы Республики Беларусь определены Налоговым кодексом от 19 декабря 2002 г. ¹ 166-З (с последующими изменениями и дополнениями), декретами Президента страны, постановлением Совета министров станы, актами местных органов власти. Кроме налогов и сборов, предусмотренных законода-

115

тельством, в бюджет республики поступают установленные законодательством неналоговые платежи1.

Зачисление налогов и сборов в местные бюджеты регулируется Законом «О местном управлении и самоуправлении в Республике Беларусь». Размеры отчислений в местные бюджеты от общегосударственных налогов устанавливаются ежегодно Законом Республики Беларусь при утверждении бюджета. Объекты обложения, порядок уплаты, ставки, льготы по каждому конкретному виду налога и сбора предусматриваются специальными актами налогового законодательства республики2.

Âнастоящее время налоговые органы Республики Беларусь включают центральный аппарат Министерства по налогам и сборам, территориальные инспекции по областям, районам, городам и районам в городах.

За прошедший период налоговые органы Беларуси прошли путь от структурного подразделения в составе Министерства финансов республики до самостоятельного органа государственной власти — Государственного налогового комитета (ГИК РБ), преобразованного в сентябре 2001 г. в Министерство по налогам и сборам (МНС). Основными задачами МНС РБ являются: реализация государственной политики, регулирование и контроль в сфере налогообложения.

ÂБеларуси систему налогообложения, ориентированную на рынок, ввели в 1992 г. Эта система включала 15 основных налогов и сборов, распределяемых между республиканским и местными бюджетами, а также восемь видов отчислений в различные внебюджетные фонды.

Были установлены следующие основные налоги:

x налоги на потребление (НДС, акцизы, налог на топливо);

x на доходы и прибыль (подоходные налоги с физических и юридических лиц);

x имущественные налоги на собственность и капитал (налог на недвижимость, плата за землю, рентные платежи);

x взносы на социальное страхование (отчисления в фонды социальной защиты и содействия занятости);

x налоги в сфере внешнеэкономической деятельности (таможенные пошлины, налоги на экспорт и импорт).

Кроме того, были введены такие целевые платежи: «чернобыль-

ский» налог, государственные пошлины и сборы, транзитный налог, три вида сборов в дорожные фонды, отчисления в отраслевые

1Налоги и налогообложение / Под ред. Д.Г. Черника. М.: МЦФЭР, 2009. С. 467.

2Данилин А.М. Анализ тенденций развития торгово-экономического сотрудниче- ства СНГ // Внешнеэкономический бюллетень. 2006. ¹ 11. С. 41—56.

116

фонды поддержки НИОКР, отчисления в местные внебюджетные фонды на содержание детских дошкольных учреждений и некоторые другие виды местных сборов.

Установленные размеры ставок основных налогов находились в пределах, соответствующих мировой практике. Исключение составляли лишь некоторые акцизы и подоходные налоги с предприятий по отдельным видам деятельности.

Законом «О налогах и сборах, взимаемых в бюджет Республики Беларусь» были устанавливался круг налогоплательщиков, их права, обязанности и меры ответственности, виды общегосударственных налогов и сборов, сроки и порядок их уплаты и зачисления в бюджет, предоставления льгот. С начала 1994 г. в закон были включены положения о том, что все вопросы налогообложения должны регулироваться исключительно актами специального налогового законодательства, а с 1994 г. введен обязательный учет и государственная регистрация налогоплательщиков. В том же году был принят закон, регламентирующий деятельность государственной налоговой инспекции.

Существенные коррективы внесены в налоговое законодательство в 1996 г. Применяемая в стране система налогов к этому периоду менялась не менее 10 раз, не считая изменений в порядке и методологии взимания отдельных видов налогов и сборов. Поэтому остро встал вопрос о необходимости разработки проекта Налогового кодекса.

Разработка единого законодательного акта, регулирующего все стороны налоговых отношений, была вызвана необходимостью формирования цельной и сбалансированной налоговой системы. Налоговый кодекс в существенной мере унифицирован с аналогич- ным российским документом, учитывает нормы действующих налоговых систем Казахстана и Кыргызстана, а также современные мировые принципы налогообложения.

Налоговый кодекс в основном является документом прямого действия и состоит из трех частей: первой (общей) части, второй части, регламентирующей конкретные вопросы взимания общегосударственных налогов, сборов и отчислений, в которой каждому налоговому платежу посвящена самостоятельная глава, и третьей, определяющей правовые вопросы уплаты местных налогов. Наряду с установлением общих принципов построения налоговой системы, вводится ряд понятий, имеющих большое значение для практики налогообложения.

Поскольку Белоруссия, в отличие от Российской Федерации, является унитарным государством, налоги и сборы (пошлины) в

117

ней распределяются по бюджетам только двух уровней — республиканскому и местным.

Ê республиканским налогам, сборам (пошлинам) относятся:

xналог на добавленную стоимость (НДС);

xакцизы;

xналог на прибыль;

xналоги на доходы;

xподоходный налог с физических лиц;

xэкологический налог;

xналоги с пользователей природных ресурсов; налоги на имущество;

xземельный налог;

xдорожные налоги и сборы;

xтаможенная пошлина и таможенные сборы;

xгербовый сбор;

xофшорный сбор;

xконсульский сбор;

xгосударственная пошлина;

xрегистрационные и лицензионные сборы;

xпатентные пошлины.

К местным налогам и сборам относятся: налог с розничных продаж; налог за услуги; налог на рекламу.

Предусмотрены также особые режимы налогообложения, к которым отнесены:

xупрощенная система налогообложения;

xналогообложение в свободных экономических зонах;

xналог на игорный бизнес;

xналог на лотерейную деятельность;

xединый налог для производителей сельскохозяйственной продукции;

xединый налог с индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц;

xналогообложения отдельных категорий плательщиков (ст. 10 Налогового кодекса).

Все налоги, сборы и отчисления, уплачиваемые юридическими лицами, по источнику их уплаты можно разделить на несколько групп.

1. Налоги, сборы и отчисления, включаемые в выручку от реализации продукции (работ, услуг):

xплатежи, уплачиваемые из доходов;

xплатежи, относимые на себестоимость продукции (работ, услуг);

118

xплатежи, уплачиваемые за счет средств, остающихся в распоряжении плательщиков.

Кроме того, можно выделить в отдельные группы налоги на доходы, полученные в отдельных сферах деятельности, и специальные налоговые режимы. В зависимости от выполняемых функций и источника уплаты они могут быть объединены в укрупненные группы:

xналоги и отчисления, уплачиваемые из выручки от реализации продукции (работ, услуг), а именно:

xналог на добавленную стоимость;

xакцизы;

xместные налоги и сборы от выручки;

xотчисления в Республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки и отчисления средств пользователями автомобильных дорог;

xцелевые сборы в местные целевые бюджетные фонды стабилизации экономики производителей сельскохозяйственной продукции и продовольствия, жилищно-инвестиционные

фонды и целевой сбор на финансирование расходов, связанных с содержанием и ремонтом жилищного фонда;

2.Налоги на прибыль и доходы, к которым относятся: x налог на прибыль;

x налог на дивиденды и приравненные к ним доходы; x подоходный налог с физических лиц;

x налог на доходы иностранных юридических лиц, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство;

x налоги на доходы, полученные в отдельных сферах деятельности (налог на игорный бизнес, налог на доходы от осуществления лотерейной деятельности и налог на доходы. полу- ченные в отдельных сферах деятельности).

3.Налог на недвижимость.

4.Налог на приобретение автотранспортных средств и местные налоги и сборы (кроме налогов с продаж и сборов, включаемых в выручку), за счет средств, остающихся в распоряжении плательщиков.

5.Налоги, сборы и отчисления, относимые субъектам предпринимательства на себестоимость продукции (работ услуг). К этой группе относятся:

x земельный налог;

x экологический налог;

x плата за проезд по автомобильной дороге Брест-Минск — граница Российской Федерации;

119

xплата за проезд по автомобильным дорогам общего пользования тяжеловесных и крупногабаритных транспортных средств;

xплата, взимаемая за древесину, отпускаемую на корню.

6.Единый налог для производителей сельскохозяйственной продукции и налог для субъектов хозяйствования, применяющих упрощенную систему налогообложения.

7.Прочие сборы1.

Законодательство требует от плательщиков своевременно вносить в бюджет причитающиеся с них платежи, строго соблюдая установленные сроки уплаты. Вместе с тем деятельность предприятий может сопровождаться острой финансовой напряженностью, что характерно в мире бизнеса. Зачастую неизбежна опасность денежных потерь, обусловленная финансовыми рисками. В силу различ- ных причин у плательщика может образоваться задолженность перед бюджетом. Если причины временной неплатежеспособности плательщика признаются уважительными, сроки исполнения его налоговых обязательств могут быть изменены, т.е. отнесены на более поздний срок. Изменение сроков допускается как по всей сумме задолженности, так и по ее части.

Изменение сроков исполнения налогового обязательства реализуется на практике путем предоставления налогового кредита, отсрочки или рассрочки платежа. При этом плательщик получает возможность рассчитаться с бюджетом в более поздний срок. Налоговый кредит предоставляется по налогам, срок уплаты которых еще не наступил, отсрочка, рассрочка платежей — по уже образовавшейся задолженности.

Налоговый кредит имеет целевое назначение и предоставляется в целях временного пополнения собственных оборотных средств субъекта хозяйствования, стабилизации его финансового состояния и используется для расширения (развития) производства. Отсрочка, рассрочка по своему экономическому содержанию является мерой временной финансовой поддержки налогоплательщика. Налоговый кредит предоставляется только юридиче- ским лицам, рассрочка и отсрочка — как юридическим, так и физическим лицам-плательщикам.

Проценты по налоговому кредиту уплачиваются из того же источника, из которого платится налог, и по которому предоставлен кредит. В течение бюджетного года налоговый кредит не может

1 Ñì.: Бобоев М.Р., Мамбеталиев Н.Т., Тютюрюков Н.Н. Налоговые системы зарубежных стран: Содружества независимых государств. М., 2006. С. 123.

120