Налоговый учет и отчетность. Учебное пособие-1
.pdfМинистерство образования и науки Российской Федерации
Новосибирский государственный университет экономики и управления «НИНХ»
Кафедра информационно-аналитического обеспечения и бухгалтерского учета
Я. И. Устинова
Налоговый учет и отчетность
Учебное пособие
Новосибирск
2017
ББК 65.052.2 У80
Рецензенты:
И. В. Дрожжина — канд. экон. наук, доцент кафедры бухгалтерского учета и аудита на железнодорожном транспорте СГУПС; С. Д. Надеждина — д-р экон. наук, профессор
кафедры информационно-аналитического обеспечения и бухгалтерского учета НГУЭУ
У80 Устинова, Я. И.
Налоговыйучетиотчетность:учеб.пособие/Я.И.Усти нова ; Новосиб. гос. ун-т экономики и управления. — Новосибирск : НГУЭУ, 2017. — 344 с.
ISBN 978-5-7014-0779-2
В учебном пособии рассматриваются актуальные вопросы правоприменительной практики в сфере налогообложения, прикладные аспекты ведения налогового учета и подготовки налоговой отчетности с разъяснениями уполномоченных органов, отражены новеллы действующего законодательства по налогам и сборам по состоянию на 1 января 2017 г.
Соответствует программе дисциплины «Налоговый учет и отчетность» и предназначено для студентов всех форм обучения по направлению 38.03.01 «Экономика», профилю программы бакалавриата «Налоги и налогообложение», а также для преподавателей и иных лиц, изучающих теоретические и практические вопросы налого обложения.
ББК 65.052.2
ISBN 978-5-7014-0779-2 © Новосибирский государственный университет экономики и управления «НИНХ», 2017
Оглавление |
|
Предисловие.................................................................................................................. |
7 |
Введение........................................................................................................................ |
9 |
I. Налоговый учет.............................................................................................. |
11 |
1. Общие принципы налогового учета................................................................. |
11 |
1.1. Понятие налогового учета.......................................................................... |
11 |
1.2. Факторы, обусловившие появление налогового учета............................. |
12 |
1.3. Цели и задачи налогового учета................................................................. |
14 |
1.4. Пользователи информации, формируемой в налоговом учете................ |
15 |
1.5. Система нормативного регулирования налогового учета........................ |
15 |
1.6. Элементы налогообложения....................................................................... |
16 |
2. Организация налогового учета.......................................................................... |
21 |
2.1. Понятие учетной политики для целей налогообложения........................ |
21 |
2.2. Требования, предъявляемые к учетной политике |
|
для целей налогообложения....................................................................... |
22 |
2.3. Порядок утверждения и представления учетной политики |
|
для целей налогообложения....................................................................... |
23 |
2.4. Условия и порядок внесения изменений в учетную политику |
|
для целей налогообложения....................................................................... |
23 |
2.5. Элементы учетной политики для целей налогообложения |
|
в разрезе организационно-технического и методического аспектов..... |
24 |
2.6. Общие требования к оформлению документов налогового учета.......... |
25 |
2.7. Система документирования при ведении налогового учета: |
|
первичные учетные документы, аналитические регистры |
|
налогового учета, расчет налоговой базы................................................ |
26 |
2.8. Порядок хранения документов налогового учета. |
|
Порядок изъятия документов налогового учета...................................... |
31 |
2.9. Обеспечение тайны содержания данных налогового учета.................... |
35 |
2.10. Общие правила составления и представления |
|
налоговой декларации............................................................................... |
36 |
3. Основные правила ведения налогового учета................................................. |
39 |
3.1. Порядок определения доходов для целей налогообложения. |
|
Методы признания доходов........................................................................ |
39 |
3.2.Квалификация доходов. Порядок налогового учета доходов от реализации. Порядок налогового учета
внереализационных доходов...................................................................... |
44 |
3.3. Доходы, не учитываемые при определении налоговой базы.................. |
50 |
3.4. Понятие расходов для целей налогообложения. |
|
Методы признания расходов...................................................................... |
50 |
3.5. Классификация расходов............................................................................ |
52 |
3.6. Группировка и состав расходов на производство и реализацию |
|
в налоговом учете........................................................................................ |
53 |
3.7.Порядок разделения расходов на производство и реализацию на прямые и косвенные. Особенности калькулирования
себестоимости в налоговом учете.............................................................. |
54 |
3.8. Порядок налогового учета внереализационных расходов....................... |
58 |
3.9. Расходы, не учитываемые в целях налогообложения............................... |
60 |
3
4. Особенности налогового учета амортизируемого имущества....................... |
63 |
4.1. Понятие и состав амортизируемого имущества....................................... |
63 |
4.2. Оценка амортизируемого имущества........................................................ |
67 |
4.3. Порядок установления срока полезного использования |
|
амортизируемого имущества в налоговом учете...................................... |
69 |
4.4. Порядок начисления амортизации в налоговом учете............................. |
72 |
4.5. Особенности налогового учета расходов на ремонт |
|
основных средств........................................................................................ |
77 |
4.6. Особенности налогового учета операций по выбытию |
|
основных средств........................................................................................ |
79 |
5. Особенности налогового учета сомнительной дебиторской |
|
задолженности и уступки права требования................................................... |
82 |
5.1. Понятие сомнительной и безнадежной задолженности.......................... |
82 |
5.2.Особенности формирования резерва по сомнительным долгам в налоговом учете: основание для создания резерва
по сомнительным долгам, порядок расчета предельной |
|
величины резерва, порядок и сроки формирования резерва, |
|
использование резерва, порядок корректировки резерва........................ |
83 |
5.3. Налоговый учет уступки денежного требования..................................... |
85 |
6. Особенности налогового учета займов, кредитов |
|
и других долговых обязательств....................................................................... |
91 |
6.1. Понятие долговых обязательств для целей налогового учета................. |
91 |
6.2.Определение размера процентов по долговым обязательствам, принимаемых в качестве расходов при определении
налогооблагаемой базы............................................................................... |
92 |
7. Особенности налогового учета операций с ценными бумагами.................. |
102 |
7.1. Группировка ценных бумаг для целей налогообложения...................... |
102 |
7.2. Порядок определения доходов от реализации или иного |
|
выбытия ценных бумаг............................................................................. |
103 |
7.3.Порядок определения расходов при реализации или ином выбытии ценных бумаг. Методы списания на расходы стоимости
выбывших ценных бумаг.......................................................................... |
107 |
7.4. Порядок переноса убытков от реализации ценных бумаг |
|
на будущее.................................................................................................. |
109 |
8. Бухгалтерский учет расчетов по налогу на прибыль.................................... |
113 |
8.1.ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль» как основной нормативный документ, устанавливающий взаимосвязь
бухгалтерского и налогового учета ......................................................... |
113 |
8.2. Условный расход (доход) по налогу на прибыль.................................... |
114 |
8.3. Бухгалтерский учет постоянных разниц |
|
и постоянных налоговых обязательств (активов)................................... |
115 |
8.4. Вычитаемые временные разницы и отложенные налоговые активы: |
|
их признание и отражение в бухгалтерском учете................................ |
116 |
8.5. Налогооблагаемые временные разницы и отложенные налоговые |
|
обязательства: их признание и отражение в бухгалтерском учете....... |
118 |
8.6. Порядок расчета текущего налога на прибыль |
|
по данным бухгалтерского учета............................................................. |
119 |
4
9. Налоговый учет расчетов с бюджетом по налогу |
|
на добавленную стоимость............................................................................. |
122 |
9.1. Налогоплательщик и объект налогообложения по налогу |
|
на добавленную стоимость....................................................................... |
122 |
9.2. Порядок формирования налоговой базы при различных операциях, |
|
осуществляемых налогоплательщиком................................................... |
126 |
9.3. Налоговые вычеты при учете налога на добавленную стоимость. |
|
Порядок отнесения сумм НДС на затраты по производству |
|
и реализации товаров (работ, услуг)........................................................ |
130 |
9.4. Требования к документальному оформлению операций, |
|
связанных с исчислением НДС................................................................ |
134 |
9.5. Налоговый учет операций, связанных с формированием сумм НДС, |
|
подлежащих уплате в бюджет.................................................................. |
139 |
10. Налоговый учет расчетов с бюджетом по налогу |
|
на доходы физических лиц............................................................................ |
142 |
10.1. Налогоплательщики и объект налогообложения |
|
по налогу на доходы физических лиц (НДФЛ)..................................... |
142 |
10.2. Порядок формирования налоговой базы |
|
при получении доходов налогоплательщиком...................................... |
147 |
10.3. Налоговые вычеты, предоставляемые налогоплательщику |
|
при расчете НДФЛ................................................................................... |
150 |
10.4. Требования к документальному оформлению операций, |
|
связанных с формированием налоговой базы по НДФЛ..................... |
155 |
10.5. Налоговый учет операций, связанных с формированием |
|
сумм НДФЛ, подлежащих уплате в бюджет......................................... |
158 |
11. Налоговый учет расчетов по страховым взносам........................................ |
161 |
11.1. Плательщики страховых взносов. Порядок формирования базы |
|
для начисления страховых взносов........................................................ |
161 |
11.2. Расходы, осуществляемые за счет средств Фонда |
|
социального страхования РФ.................................................................. |
176 |
11.3. Налоговый учет операций, связанных с формированием |
|
сумм страховых взносов, подлежащих уплате в бюджет.................... |
179 |
12. Налоговый учет при применении специальных режимов.......................... |
184 |
12.1.Упрощенная система налогообложения (УСН). Налогоплательщики. Порядок и условия применения УСН.
Объекты налогообложения..................................................................... |
184 |
12.2. Порядок определения и признания доходов и расходов, |
|
исчисления и уплаты суммы налога...................................................... |
190 |
12.3. Налоговый учет при применении упрощенной |
|
системы налогообложения...................................................................... |
194 |
12.4. Система налогообложения в виде единого налога |
|
на вмененный доход (ЕНВД) для отдельных видов деятельности..... |
195 |
12.5. Порядок исчисления и уплаты сумм налога......................................... |
201 |
12.6. Налоговый учет при применении системы налогообложения |
|
в виде единого налога на вмененный доход |
|
для отдельных видов деятельности....................................................... |
203 |
5
13. Налоговый учет региональных налогов....................................................... |
206 |
13.1. Транспортный налог. Налогоплательщики и объект обложения. |
|
Порядок формирования налогооблагаемой базы................................. |
206 |
13.2. Налог на имущество организаций. Налогоплательщики и объект |
|
налогообложения. Порядок формирования налоговой базы............... |
215 |
13.3. Налоговый учет региональных налогов................................................ |
222 |
II. Налоговая отчетность............................................................................ |
224 |
14. Налоговая отчетность по налогу на прибыль.............................................. |
224 |
14.1. Правила предоставления налоговых деклараций (расчетов).............. |
224 |
14.2. Источники информации для формирования показателей |
|
налоговой декларации............................................................................. |
231 |
14.3. Порядок заполнения и сдачи налоговой отчетности |
|
по налогу на прибыль.............................................................................. |
232 |
15. Налоговая отчетность по налогу на добавленную стоимость.................... |
241 |
15.1. Источники информации для формирования показателей |
|
налоговой декларации............................................................................. |
241 |
15.2. Порядок заполнения и сдачи налоговой отчетности по НДС............. |
242 |
16. Налоговая отчетность по налогу на доходы физических лиц.................... |
254 |
16.1. Источники информации для формирования показателей |
|
формы 2-НДФЛ........................................................................................ |
254 |
16.2. Порядок представления информации об удержанных |
|
и перечисленных суммах НДФЛ в контролирующие органы............. |
257 |
17. Налоговая отчетность по страховым взносам............................................. |
271 |
17.1. Источники информации для формирования показателей |
|
налоговой декларации по страховым взносам...................................... |
271 |
17.2. Порядок заполнения и сдачи отчетности по страховым взносам. |
|
Формирование показателей персонифицированного учета................. |
273 |
18. Налоговая отчетность при специальных налоговых режимах................... |
287 |
18.1. Источники информации для формирования показателей |
|
налоговой декларации при применении УСН...................................... |
287 |
18.2. Налоговая отчетность при применении УСН....................................... |
294 |
18.3. Источники информации для формирования показателей |
|
налоговой декларации при уплате ЕНВД.............................................. |
300 |
18.4. Налоговая отчетность при применении системы налогообложения |
|
в виде ЕНВД для отдельных видов деятельности................................ |
311 |
19. Налоговая отчетность по региональным налогам....................................... |
319 |
19.1. Источники информации для формирования показателей |
|
налоговой декларации по транспортному налогу................................ |
319 |
19.2. Порядок заполнения и сдачи налоговой отчетности |
|
по транспортному налогу........................................................................ |
326 |
19.3. Источники информации для формирования показателей |
|
налоговой декларации по налогу на имущество.................................. |
329 |
19.4. Порядок заполнения и сдачи налоговой отчетности |
|
по налогу на имущество.......................................................................... |
336 |
Заключение................................................................................................................ |
342 |
6
Предисловие
Налоговый учет является инструментом налоговой политики большинства суверенных государств, направленной на формирование доходной части бюджетов различных уровней, содействие устойчивому развитию экономики и росту ее инвестиционной привлекательности, обеспечение социальной справедливости. Очевидно, что столь масштабные задачи требуют постоянного совершенствования норм налогового законодательства и предъявляют высокие требования к уровню освоения экономистами и финансистами фундаментальных основ, принципов исчисления налоговых обязательств различных экономических субъектов.
Основной целью дисциплины «Налоговый учет и отчетность» является формирование теоретических и прикладных знаний по ведению налогового учета и составлению налоговой отчетности. В процессе изучения дисциплины складывается представление о системе нормативного регулирования налогового учета и отчетности, о способах ведения налогового учета и базовых требованиях к порядку составления и представления налоговой отчетности, а также нарабатываются практические навыки ведения налогового учета и составления налоговой отчетности.
Дисциплина «Налоговый учет и отчетность» опирается на следующие образовательные программы высшего образования: Б3.В.ОД.2 «Налогообложение организаций», Б3.В.ОД.4 «Налогообложение физических лиц», Б2.В.ДВ.1.1 «Информационные системы налоговых органов», Б2.В.ДВ.1.2 «Практикум по бухгалтерскому учету и налогообложению», Б3.В.ОД.1 «Гражданское право», Б3.В.ОД.3 «Финансовое право», Б3.В.ОД.7 «Бухгалтерский финансовый учет и отчетность», Б3.В.ОД.10 «Налогообложение финансового сектора».
Налоговый учет и отчетность основываются на динамично изменяющихся актах законодательства по налогам и сборам. Соответственно, успешное, глубокое и основательное изучение дисциплины требует постоянного мониторинга действующих
7
правовых норм в сфере нормативного регулирования налогового учета и отчетности.
Необходимость данного издания обусловлена тем, что несмотря на значительный опыт, накопленный за последние годы и отразившийся в экономической литературе, в силу постоянного развития налогового законодательства остается много нерешенных вопросов. Учебное пособие отражает не только базовые положения дисциплины «Налоговый учет и отчетность», но и новеллы действующего законодательства по налогам и сборам, актуальные вопросы правоприменительной практики (в том числе судебной) и разъяснения уполномоченных органов, прикладные аспекты ведения налогового учета и подготовки налоговой отчетности.
Теоретический материал в учебном пособии сгруппирован подвумразделам:«Налоговыйучет»и«Налоговаяотчетность». В конце каждой главы приводятся контрольные вопросы для проверки полноты и качества полученных знаний, а также списки основной и дополнительной учебной литературы. Для более глубокого освоения дисциплины рекомендуется внимательное изучение нормативных правовых актов, ссылки на которые приведены в учебном пособии.
Дляосвоенияприемовопределенияналоговыхобязательств по каждому виду налогов, рассмотренному в учебном пособии, и закрепления навыков исчисления налоговых платежей в соответствии с действующими формами налоговых деклараций необходимо использовать авторский практикум «Налоговый учет и отчетность» (2017 г.) при проведении семинарских занятий и в самостоятельной работе студентов.
При подготовке издания учтены изменения в налоговом законодательстве по состоянию на 1 января 2017 г.
8
Введение
Сложность и чрезмерная динамичность современной налоговой системы Российской Федерации требуют постоянного пристального внимания специалистов к проблеме ведения налогового учета и отчетности. В широком смысле налоговый учет рассматривается как учет по конкретному налогу (налогу на прибыль, налогу на добавленную стоимость и т. д.), налоговая отчетность трактуется как представляемые в налоговый орган декларации (расчеты) по конкретному налогу.
Выделение налогового учета из системы бухгалтерского учета обусловлено многообразием и сложностью выявления объектов и исчисления показателей, необходимых для точного определения размера налоговых обязательств и представления их в налоговой отчетности. При этом правила построения системыналоговогоучетаориентированынапотребностиналогообложения, а не на экономическую сущность хозяйственных операций, как в бухгалтерском учете. Налоговый учет предполагает строгое следование законодательно установленным нормам, фактически исключая области применения профессионального суждения бухгалтера. Налоговый учет как инструмент налоговой политики государства направлен на достижениеосновныхеецелей:формированиедоходнойчастибюджета государства, содействие устойчивому развитию экономики и обеспечению социальной справедливости, что не созвучно бухгалтерскому учету и одному из основных его принципов — нейтральности.
Таким образом, абсолютное сближение налогового и бухгалтерского учета невозможно. Как следствие, налоговый учет со своей спецификой занимает особое место в информационной системе налогоплательщиков. Основные нормы, регламентирующие систему налогового учета, закреплены в актах законодательства по налогам и сборам. В практической деятельности налогоплательщиков (прежде всего юридических лиц) эта
9
система реализуется через учетную политику для целей налогообложения, налоговые регистры для исчисления налоговых обязательств и налоговую отчетность, представляемую в контролирующие органы.
Развитие экономической практики, государственное регулирование экономики, влияние мировой экономики и международных экономических отношений, законодательные инициативы контролирующих органов, направленные на совершенствование налогового администрирования и собираемости налогов, обусловливают постоянное изменение законодательства в сфере налогов и сборов. Как следствие, система налогового учета и отчетности претерпевает постоянные изменения, что требует от практикующих специалистов тщательного мониторинга ее актуальности и эффективности.