Налоговый учет и отчетность. Учебное пособие-1

Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов Российской Федерации и не могут превышать 2,2 % (п. 1 ст. 380 НК РФ).

В отношении объектов недвижимого имущества, налоговая база по которым определяется как кадастровая стоимость, налоговая ставка не может превышать 2 % (п. 1.1. ст. 380 НК РФ). В частности, для Новосибирской области ставке налога, исчисляемого от кадастровой стоимости, составляет 2 % (ст. 4.2 закона НСО № 142-ОЗ).

Статьей 381 НК РФ предусмотрены налоговые льготы для различных организаций, осуществляющих отдельные виды деятельности либо созданных на средства отдельных категорий субъектов.

Сумманалогаисчисляетсяпоитогамналоговогопериодакак произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы, определенной за налоговый период (п. 1 ст. 382 НК РФ).

Сумма авансового платежа по налогу исчисляется по итогам каждого отчетного периода в размере 1/4 произведения соответствующей налоговой ставки и налоговой базы (средней стоимости имущества за отчетный период или кадастровой стоимости объекта недвижимости по состоянию на 1 января соответствующего года).

Налогоплательщики обязаны по истечении каждого отчетного и налогового периода представлять в налоговые органы по своему местонахождению, по местонахождению каждого своего обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс, а также по местонахождению каждого объекта недвижимого имущества (в отношении которого установлен отдельный порядок исчисления и уплаты налога), налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу и налоговую декларацию по налогу (п. 1 ст. 386 НК РФ).

Налогоплательщики, в соответствии со ст. 83 НК РФ отнесенные к категории крупнейших, представляют налоговые декларации (расчеты) в налоговый орган по месту учета в качестве крупнейших налогоплательщиков.

221

Налогоплательщики представляют налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу не позднее 30 календарных дней с даты окончания соответствующего отчетного периода. Уплата авансовых платежей должна быть произведена не позднее срока, установленного для подачи налогового расчета по авансовым платежам (п. 1 ст. 4.3 закона НСО № 142-ОЗ).

Налоговые декларации по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. Уплата налога должнабытьпроизведенанепозднеесрока,установленногодля подачи налоговой декларации за налоговый период (п. 2 ст. 4.3 закона НСО № 142-ОЗ).

13.3.Налоговыйучетрегиональныхналогов

Транспортный налог и налог на имущество организаций отражаются в составе текущих расходов организации.

Налоговые регистры должны обеспечивать сбор, обобщение и накапливание необходимой информации относительно формирования налоговой базы, суммы налога, авансовых платежей,сроковуплатыит.п.Формаразрабатываетсяплательщиком самостоятельно.

Контрольные вопросы

1.Сформулируйте особенности региональных налогов.

2.Назовите налогоплательщиков транспортного налога.

3.Укажите объект обложения по транспортному налогу.

4.Опишите порядок формирования налогооблагаемой базы по транспортному налогу.

5.Объясните, как определяется ставка по транспортному

налогу.

6.Назовите виды отчетности налогоплательщиков по транспортному налогу.

7.Назовите налогоплательщиков налога на имущество организаций.

8.Укажите объект обложения по налогу на имущество организаций.

222

9.Опишите порядок формирования налогооблагаемой базы по налогу на имущество организаций.

10.Опишите порядок расчета налога на имущество организаций.

11.Назовите виды отчетности налогоплательщиков по налогу на имущество организаций.

Рекомендуемая литература

Основная

1. Малис, Н. И. Налоговый учет : учеб. пособие / Н. И. Малис, А. В. Толкушкин. — М. : Магистр ; ИНФРА-М, 2015. —

С. 369–375, 386–406.

Дополнительная

1.Погорелова, М. Я. Налоги и налогообложение: Теория

ипрактика : учеб. пособие / М. Я. Погорелова. — М. : РИОР ;

ИНФРА-М, 2015. — С. 168–172, 179–182.

2.Захарьин, В. Р. Налоги и налогообложение : учеб. посо- бие/В.Р.Захарьин.—2-eизд.,перераб.идоп.—М.:ФОРУМ;

ИНФРА-М, 2014. — С. 68–80, 91–99.

3.Дадашев, А. З. Налоги и налогообложение в Российской Федерации : учеб. пособие / А. З. Дадашев. — М. : Вузовский учебник ; ИНФРА-М, 2013. — С. 165–183.

4.Налоговая система Российской Федерации: хрестоматия : учеб. пособие / под ред. Н. И. Малиса. — М. : Магистр ;

ИНФРА-М, 2014. — С. 124–128.

5.Налогообложение организаций и физических лиц : учеб. пособие / Т. Е. Косарева и др. ; под ред. Т. Е. Косаревой. — 8-e изд., испр. и доп. — М. : ИНФРА-М, 2014. — С. 126–139.

223

II.Налоговая отчетность

14.Налоговая отчетность поналогуна прибыль

14.1.Правила предоставления налоговыхдеклараций (расчетов).

14.2.Источники информации для формирования показателей налоговой декларации.

14.3.Порядок заполнения и сдачи налоговой отчетности по налогуна прибыль.

14.1.Правила предоставления налоговыхдеклараций (расчетов)

Расчет налога на прибыль производится в налоговой декларациизасоответствующийгод(форманалоговойдекларациидля отчетностизаналоговыйпериод2016годаутвержденаПриказом ФНСРоссииот19.10.2016г.№ММВ-7-3/572@).ЭтимПриказом установлены также формат налоговой декларации для представления в электронном виде (электронной форме) и порядок заполнения налоговой декларации (далее — Порядок заполнения).

Декларацию обязаны представлять все российские организации, которые являются плательщиками налога на прибыль организаций (п. 1 ст. 289, ст. 246 НК РФ).

Налогоплательщики должны подавать декларацию даже в том случае, если у них отсутствует обязанность по уплате налога и/или авансовых платежей по налогу (п. 1 ст. 289 НК РФ). Но в такой ситуации они вправе подать налоговую декларацию по упрощенной форме при соблюдении ряда условий (абз. 2–4 п. 2 ст. 80 НК РФ):

•на банковских счетах и в кассе не происходит движения денежных средств;

•отсутствуют объекты налогообложения по одному или нескольким налогам.

224

Такая ситуация может сложиться, если организация временно приостановила предпринимательскую деятельность, не получает доходы и не осуществляет расходы.

Форма упрощенной декларации и порядок ее заполнения утверждены Приказом Минфина РФ от 10.07.2007 г. № 62н.

Срок подачи упрощенной декларации — не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом, полугодием, девятьюмесяцами,календарнымгодом(абз.4п.2ст.80НКРФ).

Однако данная отчетность не так удобна, как кажется, и на практике используется редко. Так, необходимо тщательно контролировать, чтобы по банковским счетам не было денежных операций. Отслеживать это достаточно трудоемко. Особенно те платежи, которые банк может списывать автоматически (например, свою комиссию за расчетно-кассовые операции). Если, не зная о расходной операции, организация сдаст вместо обычной декларации упрощенную, то налоговые органы могутоштрафовать ее по ст. 119 НК РФ.

Организации, которые применяютЕСХН или УСН либо осуществляюттолькодеятельностьнаЕНВД,пообщемуправилу,не являются плательщиками налога на прибыль (п. 3 ст. 346.1, п. 2 ст. 346.11 НК РФ) и в соответствии с п. 2 ст. 80 НК РФ не должны представлять отчетность по этому налогу. Однако это освобождение не распространяется на доходы, полученные в виде дивидендов, а также процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам (п. 3 ст. 346.1, п. 2 ст. 346.11 НК РФ).

По мнению ФНС России, компаниям, работающим на спецрежимах, при получении дивидендов от российских организаций представлять декларацию не нужно. Налоговые органы аргументировали свой вывод тем, что в таких случаях получатель дивидендов не обязан самостоятельно исчислять и уплачивать налог на прибыль. Это делает источник выплаты — налоговый агент (Письмо ФНС России от 01.03.2010 г. № 3-2-10/4).

Что касается доходов в виде процентов по муниципальным и государственным ценным бумагам и дивидендов от иностранных организаций, то получатель таких доходов исчисляет

225

и уплачивает налог на прибыль самостоятельно (см. п. 2 ст. 275, п. 1, 5 ст. 286 НК РФ). Таким образом, в этом случае «упрощенцу» (организации, применяющей ЕСХН) следует представить декларацию по налогу на прибыль. Полагаем, что сдать декларацию нужно за все отчетные (налоговые) периоды, начиная с того отчетного периода, в котором получены проценты по государственным и муниципальным ценным бумагам.

Все сказанное выше применимо и к организациям, осуществляющим только те виды деятельности, которые облагаются ЕНВД. Если же организация также ведет деятельность, облагаемую по общей системе налогообложения, декларации по налогу на прибыль необходимо подавать в любом случае (п. 4 ст. 346.26 НК РФ).

Налогоплательщики — российские организации, получающие доходы от источников за пределами Российской Федерации, обязаны представлять в налоговый орган налоговую декларацию по форме, утвержденной Приказом МНС РФ от 23.12.2003 г. № БГ-3-23/709@.

Налогоплательщики — иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, заполняют налоговую декларацию по налогу на прибыль иностранной организации, форма которой утверждена Приказом МНС РФ от 05.01.2004 г. № БГ-3-23/1, и годовой отчет о деятельности иностранной организации в Российской Федерации по форме, утвержденной Приказом МНС РФ от 16.01.2004 г. № БГ-3-23/19 (п. 8 ст. 307 НК РФ).

Налоговые агенты — российские организации и иностранные организации, осуществляющие деятельность в РФ через постоянные представительства, которые выплачивают иностранной организации доходы, не связанные с ее предпринимательской деятельностью в РФ (п. 1 ст. 309 НК РФ), заполняют Налоговый расчет о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов, форма которого

226

утверждена Приказом ФНС РФ от 02.03.2016 г. № ММВ-7- 3/115@ (п. 4 ст. 310 НК РФ).

Налогоплательщики должны представлять декларацию по истечении каждого отчетного и налогового периода (п. 1 ст. 289 НК РФ).

Если организация уплачивает ежеквартальные авансовые платежи (п. 3 ст. 286 НК РФ), то отчетный период составит один квартал, полугодие, девять месяцев. Если организация уплачивает ежемесячные авансовые платежи, исходя из фактически полученной прибыли (абз. 7 п. 2 ст. 286 НК РФ), то отчетный период составит один месяц, два месяца, три месяца и т. д., 11 месяцев. Срок представления декларации — не позднее 28 календарных дней со дня окончания отчетного периода (п. 3, 4 ст. 289, п. 2 ст. 285 НК РФ). Если указанная дата приходится на выходной (нерабочий) или праздничный день, то последним днем представления декларации считается ближайший следующий за ним рабочий день (п. 7 ст. 6.1 НК РФ).

Налоговый период по налогу на прибыль — календарный год.Приэтомналогподлежитуплатевсрокнепозднее28марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (абз. 1 п. 1 ст. 287, п. 4 ст. 289 НК РФ).

Налоговые агенты должны представлять налоговый расчет по истечении каждого отчетного периода, в котором они производили выплаты налогоплательщику (не позднее 28 календарных дней), а также по итогам налогового периода (не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом) (абз. 2 п. 1 ст. 289 НК РФ).

Полный состав декларации по налогу на прибыль организаций включает девять листов и два приложения. Однако налогоплательщики должны представлять не все листы (приложения), а только те, которые отражают показатели по осуществляемым ими операциям.

Структуру декларации можно представить следующим образом.

227

Приложение № 1 к листу 02 «Доходы от реализации и внереализационные доходы»

Приложение № 2 к листу 02 «Расходы, связанные с производством и реализацией, внереализационные расходы и убытки, приравниваемые к внереализационным расходам»

Приложение № 3 к листу 02 «Расчет суммы расходов по операциям, финансовые результаты по которым учитываются при налогообложении прибыли с учетом положений ст. 268, 275.1, 276, 279, 323 НК РФ (за исключением отраженных в Листе 05)»

Приложение № 4 к листу 02 «Расчет суммы убытка или части убытка, уменьшающего налоговую базу»

Приложение № 5 к листу 02 «Расчет распределения авансовых платежей и налога на прибыль организаций в бюджет субъекта Российской Федерации организацией, имеющей обособленные подразделения»

Приложение № 6 к листу 02 «Расчет авансовых платежей и налога в бюджет субъекта Российской Федерации по консолидированной группе налогоплательщиков»

Приложение № 6а к листу 02 «Расчет авансовых платежей и налога в бюджет субъекта Российской Федерации по участнику консолидированной группы налогоплательщиков без входящих в него обособленных подразделений и/или по его обособленным подразделениям» Приложение № 6б к листу 02 «Доходы и расходы участников

консолидированной группы налогоплательщиков, сформировавших консолидированную налоговую базу в целом по группе»

228

Лист 04 «Расчет налога с доходов, исчисленного по ставкам, отличным от ставки, указанной в п. 1 ст. 284 НК РФ»

Лист 05 «Расчет налоговой базы по налогу на прибыль организаций по операциям, финансовые результаты которых учитываются в особом порядке (за исключением отраженных в Приложении № 3 к Листу 02)»

Лист 06 «Доходы, расходы и налоговая база, полученная негосударственным пенсионным фондом от размещения пенсионных резервов»

Лист 07 «Отчет о целевом использовании имущества (в том числе денежных средств), работ, услуг, полученных в рамках благотворительной деятельности, целевых поступлений, целевого финансирования»

Лист 08 «Доходы и расходы налогоплательщика, осуществившего самостоятельную (симметричную, обратную) корректировку»

229

Приложение № 1 к листу 09 «Расчет суммы убытка или части убытка, уменьшающего налоговую базу по налогу с доходов в виде прибыли контролируемой иностранной компании»

Приложение № 1 к налоговой декларации «Доходы, не учитываемые при определении налоговой базы, расходы, учитываемые для целей налогообложения отдельными категориями налогоплательщиков»

Приложение № 2 к налоговой декларации «Сведения о доходах физического лица, выплаченных ему налоговым агентом, от операций с ценными бумагами, операций с финансовыми инструментами срочных сделок, а также при осуществлении выплат по ценным бумагам российских эмитентов»

При этом обязательными структурными единицами декларации, которые всегда включаются в состав декларации за первый квартал, полугодие, девять месяцев и налоговый период, являются:

•титульный лист;

•подраздел 1.1 раздела 1 листа 01;

•лист 02;

•приложения 1 и 2 к листу 02.

Остальные элементы декларации заполняются организациями, осуществляющими соответствующие операции, являющимися налоговыми агентами и имеющими обособленные подразделения.

При этом подраздел 1.2 раздела 1 не включается в состав декларации за налоговый период. Приложение № 4 к листу 02 включается в состав декларации только за первый квартал и налоговый период.

С учетом приведенной классификации формировать состав декларации должны все организации, за исключением:

• уплачивающих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактической прибыли (такие налогоплательщики по итогам иных отчетных периодов (кроме квартала, полугодия и девяти месяцев) представляют декларации в упрощенном составе, т. е. без приложений 1 и 2 к листу 02);

230